無形資產(chǎn)準則與稅法規(guī)定差異分析

1、無形資產(chǎn)準則與稅法規(guī)定差異分析 2007年1月1日起施行的企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)（以下簡稱“新準則”），對無形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，轉變了無形資產(chǎn)的初始計量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發(fā)費用的處理。新準則雖然變化較多，但與稅法之間依舊存在著不小的差異。 對無形資產(chǎn)的界定范圍不同 新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者掌握的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，商譽不能確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，無形資產(chǎn)包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。 對投入無形資產(chǎn)的計量不同 新準則規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應當根據(jù)投資合同或協(xié)議商定的價值

2、作為其入賬成本，假如合同或協(xié)議商定價值不公允，應按公允價值確定。稅法規(guī)定，投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，根據(jù)評估確認或者合同、協(xié)議商定的金額計價。 非貨幣性資產(chǎn)交換中換入無形資產(chǎn)的計價不同企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，假如一項交換未同時滿意具有商業(yè)實質和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠牢靠計量條件的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。 稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應當分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)和購買非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務處理，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期所得或損失。 對自行研究開發(fā)取得的

3、無形資產(chǎn)的初始計量不同 新準則將企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出，發(fā)生時計入當期損益。開發(fā)階段的支出，在滿意相關條件時，確認為無形資產(chǎn)。 稅法規(guī)定，自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，根據(jù)開發(fā)過程中實際支出計價。 納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。 超過正常信用條件延期支付取得無形資產(chǎn)的計價不同 新準則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，資本化或計入當期損益。 稅法不

4、考慮資金的時間價值因素，仍以購買價款作為無形資產(chǎn)的計稅成本。 無形資產(chǎn)攤銷的范圍不同 新準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)可以攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不得攤銷。稅法則規(guī)定，除自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷外，其他無形資產(chǎn)均可以攤銷。 無形資產(chǎn)攤銷的方法不同新準則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，無法牢靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，無形資產(chǎn)應當采取直線法攤銷。 無形資產(chǎn)攤銷的期限不同 新準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止進行攤銷。 企業(yè)所得稅暫行條例

5、實施細則規(guī)定，受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。法律沒有規(guī)定使用年限的，根據(jù)合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷。法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。國家稅務總局關于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知(國稅發(fā)2003第113號)規(guī)定，外購的構成無形資產(chǎn)的軟件，允許實行加速攤銷，但攤銷年限最短為2年，同時還要報主管稅務機關備案。 無形資產(chǎn)減值的處理不同 企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定，假如無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，

6、應當將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。已計提減值預備的無形資產(chǎn)，在攤銷時應當扣除已計提的無形資產(chǎn)減值預備累計金額。 稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必需遵循據(jù)實扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)提取的各種減值預備，在計算應納稅所得額時不得扣除。只有在該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。企業(yè)已提取減值預備的資產(chǎn)，假如在納稅申報時已調增應納稅所得額，因價值恢復或轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的預備允許企業(yè)做相反的納稅調整。技術開發(fā)費的扣除標準不同 依據(jù)新準則和有關規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費應據(jù)實計入無形資產(chǎn)的成本或當期費用。 國

7、務院關于印發(fā)實施國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）若干配套政策的通知（國發(fā)20066號）和財政部、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)待政策的通知（財稅200688號）規(guī)定，自2006年1月1日起，對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業(yè)、科研機構、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，允許按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額，實際發(fā)生的技術開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內結轉抵扣。 發(fā)生永久或實質性損害的審批程序不同 新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來將來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，但未規(guī)定相應的審批程序。 企業(yè)財產(chǎn)損失所