匯算清繳收入計(jì)算常見的6個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問題

1、匯算清繳收入計(jì)算常見的6個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問題 今年是企業(yè)所得稅法實(shí)施以來的第十個(gè)匯算清繳期。十年彈指一揮間，在匯算清繳中納稅人會犯各種各樣的錯(cuò)誤，有些錯(cuò)誤年年都犯。筆者將歷年來匯算清繳中納稅人常見的錯(cuò)誤，總結(jié)歸類為收入、扣除和優(yōu)待三部分，提示納稅人充分留意。本期主要敘述收入部分的易錯(cuò)點(diǎn)。   在企業(yè)所得稅匯算清繳收入計(jì)算方面，下面這些業(yè)務(wù)難度并不是很大，許多是日常的小問題，但是一不留神就產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。   未收款或未開票不確認(rèn)收入   有些企業(yè)銷售貨物，貨物已發(fā)出，尚未收到貨款，或尚未開具發(fā)票，便未確認(rèn)收入，這是錯(cuò)誤的。   企業(yè)所得稅銷售貨物收入的確認(rèn)，要依據(jù)

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定的四項(xiàng)原則：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品全部權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與全部權(quán)相聯(lián)系的連續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效掌握；3.收入的金額能夠牢靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠牢靠地核算。只要符合這四項(xiàng)原則，不管是否收到貨款或開具發(fā)票，都須確認(rèn)收入。 資產(chǎn)全部權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移未視同銷售   有些企業(yè)將自產(chǎn)或外購商品用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)款待或職工福利，未視同銷售。   依據(jù)國稅函2008875號文件第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因

3、資產(chǎn)全部權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，上述企業(yè)商品全部權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售。另外，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)根據(jù)被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。   資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨未沖減當(dāng)期收入   企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的銷售退回稅會沒有差異，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回則存在稅會差異，許多企業(yè)沒有做納稅調(diào)整。   依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后

4、發(fā)生銷售退回，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，削減以前年度利潤。國稅函2008875號文件第一條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，稅法規(guī)定銷售退回一律沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售商品收入，不管是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。   例如，某企業(yè)2016年12月銷售一批貨物，2017年2月發(fā)生退貨，在會計(jì)上沖減2016年度利潤，但在稅收上應(yīng)調(diào)增2016年度應(yīng)納稅所得額，2017年度再做相應(yīng)調(diào)減。   扣繳手續(xù)費(fèi)未計(jì)入收入   根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，都可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得相應(yīng)的

5、手續(xù)費(fèi)，許多企業(yè)將其計(jì)入“其他應(yīng)付款”等科目。   依據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入總額，繳納企業(yè)所得稅。   政府補(bǔ)助未計(jì)入收入   盡管企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。但是，仍舊有一些企業(yè)將其計(jì)入“資本公積”“其他應(yīng)付款”等科目，未繳納企業(yè)所得稅。   依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號）第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使

6、用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。若企業(yè)計(jì)入遞延收益，應(yīng)在取得當(dāng)年全額調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。   不征稅收入風(fēng)險(xiǎn)   不征稅收入的企業(yè)所得稅處理，可謂到處有風(fēng)險(xiǎn)，主要存在以下三個(gè)方面：   1、不符合不征稅收入條件   企業(yè)取得的財(cái)政性資金只有同時(shí)符合財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號）規(guī)定的三項(xiàng)條件，即企業(yè)能夠供應(yīng)規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有特地的資金管理方法或詳細(xì)管理要求，以及企業(yè)對該資金以及該資金

7、發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算等，才能作為不征稅收入，否則應(yīng)作為征稅收入。不少企業(yè)只要是財(cái)政性資金一律作為不征稅收入，這是錯(cuò)誤的。   2、不征稅收入對應(yīng)的支出未調(diào)增   財(cái)稅201170號文件第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)取得不征稅收入進(jìn)行了調(diào)減，但在使用時(shí)形成的支出未調(diào)增。   3、5年未使用的支出未調(diào)增   財(cái)稅201170號文件第三條規(guī)定，將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府