資金管理的職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)

1、資金管理的職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分別、制約和監(jiān)督。 （一）資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：資金支付的審批與執(zhí)行；資金的保管、記錄與盤點(diǎn)清查；資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況，對辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。實(shí)行崗位輪換的關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際狀

2、況確定并在內(nèi)部公布。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平。 實(shí)際案例：某公司出納貪污公司款項(xiàng)案。 a事務(wù)所在對g公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)中執(zhí)行如下的審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。同時(shí)供應(yīng)銀行對賬單。對于未達(dá)賬項(xiàng)，該公司系由出納李某編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對于重要的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查。 幾年之中a事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該公司出納也一直由李某擔(dān)當(dāng)，并協(xié)作事務(wù)所的審計(jì)工作。 后一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時(shí)發(fā)覺

3、差額較大。在檢查對賬單時(shí)發(fā)覺，該對賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)覺，李某竟然貪污公款100多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對于銀行對賬單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。 結(jié)果：a事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅打算向李某一家追回剩余的貪污款項(xiàng)，并未向李某提起訴訟。 但銀行由于李某偽造銀行公章，對李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。 思索：問題何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？ 1.傳統(tǒng)思維，會(huì)認(rèn)為a所的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的掌握。 2

4、.新準(zhǔn)則下，問題應(yīng)當(dāng)如何考慮？ 1）未合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。 李某同時(shí)擔(dān)當(dāng)出納及未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。 李某連續(xù)擔(dān)當(dāng)出納多年，沒有準(zhǔn)時(shí)輪崗，增加了舞弊的機(jī)會(huì)。 李某調(diào)任，而由其妻子接任，從本質(zhì)角度來講，依舊不能屬于合理的輪崗。 2）未能依據(jù)評估的風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒有對由于內(nèi)部掌握缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進(jìn)行特別考慮，設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。 3）已執(zhí)行的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的掌握。 進(jìn)一步：g公司對李某的“網(wǎng)開一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對于后任事務(wù)所而言，在審計(jì)中對于舞弊仍要賜予特殊的考慮和重視。 （三）企業(yè)應(yīng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建

5、立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)掌握措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人依據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，根據(jù)審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并準(zhǔn)時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度主要包括： 用款人->審批人（經(jīng)理，總經(jīng)理）->復(fù)核人（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）->出納支付 1.支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明。 2.支付審批。審批人依據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)準(zhǔn)時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。 3.支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否精確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。 4.辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，準(zhǔn)時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬