【大學課件】質量成本

1、會計學院會計學院cost accountinghttp:/ 本本 會會 計計 學學 本章內(nèi)容本章內(nèi)容1 12 23 3http:/ 本本 會會 計計 學學 學習目的和要求學習目的和要求 本章介紹質量成本會計的基本原理。通過本章的學習，本章介紹質量成本會計的基本原理。通過本章的學習，要求了解質量成本的涵義和構成內(nèi)容，質量成本的記錄、要求了解質量成本的涵義和構成內(nèi)容，質量成本的記錄、計量和報告的方法，質量成本控制。計量和報告的方法，質量成本控制。http:/ 本本 會會 計計 學學 重點和難點重點和難點 本章的重點與難點內(nèi)容是：質量成本的構成內(nèi)容，質量成本章的重點與難點內(nèi)容是：質量成本的構成內(nèi)容，

2、質量成本的記錄、計量和報告，質量成本關系分析，質量成本的本的記錄、計量和報告，質量成本關系分析，質量成本的控制過程?？刂七^程。http:/ 本本 會會 計計 學學第一節(jié) 質量成本的涵義 和構成內(nèi)容一、質量成本的涵義一、質量成本的涵義1. 質量質量是產(chǎn)品性能滿足客戶需求和符合是產(chǎn)品性能滿足客戶需求和符合設計標準的程度的總和。（設計標準的程度的總和。（p267）2. 質量成本質量成本是企業(yè)為了維護和提高產(chǎn)品是企業(yè)為了維護和提高產(chǎn)品質量而發(fā)生的各種耗費與未達到既定質量標質量而發(fā)生的各種耗費與未達到既定質量標準而發(fā)生的一切損失之和。（準而發(fā)生的一切損失之和。（p268）http:/ 本本 會會 計計

3、學學 二、質量成本的構成內(nèi)容二、質量成本的構成內(nèi)容 按不同標準進行劃分按不同標準進行劃分（一）按發(fā)生的性質分類（一）按發(fā)生的性質分類 質量管理和質量保證術語質量管理和質量保證術語（1986）：質量成）：質量成本包括預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外本包括預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。部損失成本。 國家技術監(jiān)督局的國家技術監(jiān)督局的質量成本管理導則質量成本管理導則（1990）：在特殊情況下，還需增加外部質量保）：在特殊情況下，還需增加外部質量保證成本。證成本。http:/ 本本 會會 計計 學學 質量管理和質量體系要素指南質量管理和質量體系要素指南： 將質量成本劃分為運行質量成

4、本和外部質量保將質量成本劃分為運行質量成本和外部質量保證成本。證成本。 運行質量成本運行質量成本是企業(yè)為達到和保證規(guī)定的是企業(yè)為達到和保證規(guī)定的質量水平所支付的成本，包括預防成本、檢驗質量水平所支付的成本，包括預防成本、檢驗成本和損失。成本和損失。 外部質量保證成本外部質量保證成本是指為向用戶提供所需是指為向用戶提供所需要的客觀證據(jù)所發(fā)生的耗費。要的客觀證據(jù)所發(fā)生的耗費。http:/ 本本 會會 計計 學學兩類成本的關系如圖所示：兩類成本的關系如圖所示：質量質量成本成本運行質量成本運行質量成本外部質量保證成本外部質量保證成本預防成本預防成本內(nèi)部故障成本內(nèi)部故障成本鑒定成本鑒定成本外部故障成本外

5、部故障成本http:/ 本本 會會 計計 學學 1. 預防成本（預防成本（prevention cost） 它是為了防止產(chǎn)生不合格產(chǎn)品與質量故障所支付的各它是為了防止產(chǎn)生不合格產(chǎn)品與質量故障所支付的各項費用，包括質量工作費用、培訓費用、獎勵費用、項費用，包括質量工作費用、培訓費用、獎勵費用、評審費用、改進措施費用、質量管理專職人員的工資評審費用、改進措施費用、質量管理專職人員的工資及福利費及其他質量預防費用。及福利費及其他質量預防費用。 2. 鑒定成本（鑒定成本（appraisal cost） 亦稱檢驗成本，是指為評定和檢查產(chǎn)品、工作、工序亦稱檢驗成本，是指為評定和檢查產(chǎn)品、工作、工序是否符合

6、規(guī)定的質量要求而進行的實驗、檢驗和檢查是否符合規(guī)定的質量要求而進行的實驗、檢驗和檢查所發(fā)生的費用，包括進貨檢查、產(chǎn)品檢驗、工序檢驗、所發(fā)生的費用，包括進貨檢查、產(chǎn)品檢驗、工序檢驗、檢測實驗設備維護校準費用、檢測設備的折舊及修理檢測實驗設備維護校準費用、檢測設備的折舊及修理費、專職質量檢驗人員的工資及福利費和其他鑒定費費、專職質量檢驗人員的工資及福利費和其他鑒定費用。用。http:/ 本本 會會 計計 學學 3. 內(nèi)部故障成本（內(nèi)部故障成本（internal failure cost） 亦稱內(nèi)部失敗成本、內(nèi)部差錯成本、內(nèi)部事故成本、亦稱內(nèi)部失敗成本、內(nèi)部差錯成本、內(nèi)部事故成本、內(nèi)部缺陷成本，是產(chǎn)

7、品在出廠前因不符合規(guī)定的質量內(nèi)部缺陷成本，是產(chǎn)品在出廠前因不符合規(guī)定的質量標準而發(fā)生的損失，包括廢品報廢損失、可修復廢品標準而發(fā)生的損失，包括廢品報廢損失、可修復廢品的修復費用、返工后或矯正后的產(chǎn)品重復檢測和試驗的修復費用、返工后或矯正后的產(chǎn)品重復檢測和試驗的復檢費用、停工和停產(chǎn)損失、質量降等和降級損失的復檢費用、停工和停產(chǎn)損失、質量降等和降級損失等費用。等費用。 4. 外部故障成本（外部故障成本（external failure cost） 亦稱外部缺陷成本、外部事故成本，是指在產(chǎn)品交用亦稱外部缺陷成本、外部事故成本，是指在產(chǎn)品交用戶后，因不能滿足規(guī)定的質量要求而發(fā)生的費用，包戶后，因不能滿

8、足規(guī)定的質量要求而發(fā)生的費用，包括退換貨損失、括退換貨損失、保修費保修費、索賠損失、訴訟損失、降價、索賠損失、訴訟損失、降價處理損失和其他外部故障費用。處理損失和其他外部故障費用。http:/ 本本 會會 計計 學學 5. 外部質量保證成本外部質量保證成本 它是指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費用，包它是指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費用，包括特殊的和附加的質量保證措施費用、產(chǎn)品質量檢驗括特殊的和附加的質量保證措施費用、產(chǎn)品質量檢驗證費用、質量體系認證費等。證費用、質量體系認證費等。http:/ 本本 會會 計計 學學（二）按表現(xiàn)形式分類（二）按表現(xiàn)形式分類 可以分為顯見質量成本和隱含質

9、量成本?？梢苑譃轱@見質量成本和隱含質量成本。1.顯見質量成本顯見質量成本 它是指實際發(fā)生的、在會計核算體系中進行它是指實際發(fā)生的、在會計核算體系中進行計量和記錄的成本。計量和記錄的成本。 它包括預防成本、鑒定成本、實際支付的內(nèi)部它包括預防成本、鑒定成本、實際支付的內(nèi)部和外部故障成本，以及外部質量保證成本等。和外部故障成本，以及外部質量保證成本等。http:/ 本本 會會 計計 學學 2. 隱含質量成本隱含質量成本 它是指實際發(fā)生但并未支付的無形損失，只需它是指實際發(fā)生但并未支付的無形損失，只需計算而不必得到補償?shù)某杀?，如降價處理損失、計算而不必得到補償?shù)某杀荆缃祪r處理損失、質量降等和降級損失

10、等。質量降等和降級損失等。 在會計核算體系中沒有明確的記錄。它主要是在會計核算體系中沒有明確的記錄。它主要是由于不良質量而形成的機會成本，間接地對企由于不良質量而形成的機會成本，間接地對企業(yè)造成損失。業(yè)造成損失。 隱含質量成本又可分為：隱含質量成本又可分為：（1）質量不符合用戶需要所遭受的損失；）質量不符合用戶需要所遭受的損失；（2）維持）維持“過剩質量過剩質量”（用戶所不需要的多余（用戶所不需要的多余質量）所額外支付的成本。質量）所額外支付的成本。http:/ 本本 會會 計計 學學（三）按成本控制角度劃分三）按成本控制角度劃分 分為可控成本和結果成本兩類。分為可控成本和結果成本兩類。1.

11、可控成本可控成本是指預防、鑒定和外部質量保是指預防、鑒定和外部質量保證成本。證成本。2. 結果成本結果成本是指內(nèi)部和外部顯見及隱含的是指內(nèi)部和外部顯見及隱含的故障成本。故障成本。http:/ 本本 會會 計計 學學質量質量成本成本顯見顯見成本成本隱含隱含成本成本預防成本預防成本 鑒定成本鑒定成本外部質量保證成本外部質量保證成本實際支付內(nèi)部故障成本實際支付內(nèi)部故障成本實際支付外部故障成本實際支付外部故障成本不必支付而要計算的內(nèi)部故障成本不必支付而要計算的內(nèi)部故障成本不必支付而要計算的外部故障成本不必支付而要計算的外部故障成本可控成本可控成本結果成本結果成本http:/ 本本 會會 計計 學學 一

12、、質量成本的記錄一、質量成本的記錄 在現(xiàn)行會計核算體系中沒有專門的質量成本核在現(xiàn)行會計核算體系中沒有專門的質量成本核算。要取得質量成本的有關資料，有兩種方式算。要取得質量成本的有關資料，有兩種方式可供選擇。可供選擇。http:/ 本本 會會 計計 學學（一）將質量成本核算納入會計核算體系（一）將質量成本核算納入會計核算體系 有人建議設置有人建議設置“質量成本質量成本”或或“產(chǎn)品質量費用產(chǎn)品質量費用”賬戶，用來核算實際賬戶，用來核算實際 發(fā)生的顯見成本。發(fā)生的顯見成本。（二）通過賬外核算取得資料的方式（二）通過賬外核算取得資料的方式 顯見成本資料可以直接從現(xiàn)有的會計核算資料顯見成本資料可以直接從

13、現(xiàn)有的會計核算資料中取得，隱含成本則需要通過一定方法分析計中取得，隱含成本則需要通過一定方法分析計算取得。算取得。http:/ 本本 會會 計計 學學 二、質量成本的計量二、質量成本的計量（一）顯見質量成本的財務計量（一）顯見質量成本的財務計量（二）隱含質量成本的財務計量（二）隱含質量成本的財務計量 隱含質量成本的計量方法有乘數(shù)法、市場調研隱含質量成本的計量方法有乘數(shù)法、市場調研法和質量損失函數(shù)模型等。法和質量損失函數(shù)模型等。 1. 乘數(shù)法乘數(shù)法 外部失敗成本總和外部失敗成本總和 = k （可計量外部損失成本）（可計量外部損失成本） 式中：式中：k為乘數(shù)效應為乘數(shù)效應 例例: 外部失敗成本總和

14、外部失敗成本總和 =（34） 200 = 600800http:/ 本本 會會 計計 學學2. 市場調研法市場調研法3. 質量損失函數(shù)模型質量損失函數(shù)模型見見p275日本質量管理專家田口玄一博士提出。日本質量管理專家田口玄一博士提出。 http:/ 本本 會會 計計 學學（三）與質量成本計量相關的非財務計量（三）與質量成本計量相關的非財務計量 企業(yè)的質量狀況（業(yè)績）指標包括顧客滿意程企業(yè)的質量狀況（業(yè)績）指標包括顧客滿意程度和企業(yè)內(nèi)部質量業(yè)績兩個方面的指標，這些度和企業(yè)內(nèi)部質量業(yè)績兩個方面的指標，這些指標通常兼用財務指標和非財務指標。見指標通常兼用財務指標和非財務指標。見p280表。表。 財務

15、指標：外部差錯成本、預防成本、鑒定成財務指標：外部差錯成本、預防成本、鑒定成本和內(nèi)部差錯成本。本和內(nèi)部差錯成本。 非財務指標：顧客投訴次數(shù)、按時交貨率和延非財務指標：顧客投訴次數(shù)、按時交貨率和延期交貨率，合格品率、制造交貨時間等。期交貨率，合格品率、制造交貨時間等。http:/ 本本 會會 計計 學學 三、質量成本報告三、質量成本報告 質量成本報告質量成本報告是反映企業(yè)在特定期間質量是反映企業(yè)在特定期間質量成本分布情況的報告（報表），也是用來反映成本分布情況的報告（報表），也是用來反映企業(yè)在質量改進項目上的進展程度的書面文件。企業(yè)在質量改進項目上的進展程度的書面文件。 沒有統(tǒng)一的格式，可以根據(jù)

16、不同的目的編制。沒有統(tǒng)一的格式，可以根據(jù)不同的目的編制。 教材上的質量成本報告：分教材上的質量成本報告：分a類、類、b類。類。http:/ 本本 會會 計計 學學 一、質量成本控制的涵義一、質量成本控制的涵義 它是為了降低質量成本和提高質量成本效益而它是為了降低質量成本和提高質量成本效益而對與產(chǎn)品質量相關的耗費所進行的規(guī)劃與調節(jié)。對與產(chǎn)品質量相關的耗費所進行的規(guī)劃與調節(jié)。 http:/ 本本 會會 計計 學學 二、質量成本關系分析二、質量成本關系分析質量成本質量成本 最優(yōu)模型最優(yōu)模型 預防成本、鑒定成本與內(nèi)部、外部故障成本之間存在預防成本、鑒定成本與內(nèi)部、外部故障成本之間存在一定的反向變動關系

17、。預防和鑒定成本增加，有可能一定的反向變動關系。預防和鑒定成本增加，有可能使故障成本降低。使故障成本降低。 預防成本與鑒定成本之間、內(nèi)部故障成本與外部故障預防成本與鑒定成本之間、內(nèi)部故障成本與外部故障成本之間也存在一定的依存關系。預防成本增加，鑒成本之間也存在一定的依存關系。預防成本增加，鑒定成本可能減少。內(nèi)部故障成本增加，可能減少外部定成本可能減少。內(nèi)部故障成本增加，可能減少外部故障成本。故障成本。 根據(jù)不同的質量成本組成部分的關系分析，確定質量根據(jù)不同的質量成本組成部分的關系分析，確定質量成本的最低或最佳值。成本的最低或最佳值。http:/ 本本 會會 計計 學學（一）費根堡姆模型（一）費

18、根堡姆模型 美國質量管理專家費根堡姆的質量成本模型美國質量管理專家費根堡姆的質量成本模型（p284 圖圖8-2）成本成本質量成本質量成本最佳值最佳值質量成本總額質量成本總額0低低高高最佳質量成本最佳質量成本制造質量制造質量事故成本事故成本檢驗成本檢驗成本預防成本預防成本質量成本質量成本最佳點最佳點http:/ 本本 會會 計計 學學 該模型表明：該模型表明： 當產(chǎn)品不符合質量和制造質量較低時，事故成當產(chǎn)品不符合質量和制造質量較低時，事故成本上升；反之，則下降。本上升；反之，則下降。 如果要達到較高的產(chǎn)品合格率，即制造成本較如果要達到較高的產(chǎn)品合格率，即制造成本較高，預防成本通常就會上升。高，預

19、防成本通常就會上升。 檢驗成本則無論在什么情況下都趨于穩(wěn)定。檢驗成本則無論在什么情況下都趨于穩(wěn)定。 三項成本之和最低時，質量成本總額最低。最三項成本之和最低時，質量成本總額最低。最低點是最佳質量成本。低點是最佳質量成本。http:/ 本本 會會 計計 學學（二）朱蘭模型（二）朱蘭模型 美國質量管理專家朱蘭博士的質量成本模型美國質量管理專家朱蘭博士的質量成本模型（p285 圖圖8-3）成本成本質量成本質量成本最佳值最佳值質量成本總額質量成本總額0全次品全次品（100%）全合格品全合格品（100%）最佳質量水平最佳質量水平制造質量制造質量事故成本事故成本+檢驗成本檢驗成本預防成本預防成本質量成本質

20、量成本最佳點最佳點http:/ 本本 會會 計計 學學 該模型表明：該模型表明： 1. 預防成本和檢驗成本。當這兩類成本為零時，預防成本和檢驗成本。當這兩類成本為零時，產(chǎn)品為產(chǎn)品為100%的次品。要提高產(chǎn)品符合性質量，的次品。要提高產(chǎn)品符合性質量，就要增加這兩類成本，直到盡善盡美為止。就要增加這兩類成本，直到盡善盡美為止。當符合性質量為當符合性質量為100%時，預防成本就會無窮時，預防成本就會無窮大。大。 2. 事故成本。事故成本是因次品而存在。如沒事故成本。事故成本是因次品而存在。如沒有次品，則表示產(chǎn)品有次品，則表示產(chǎn)品100%符合規(guī)格，事故成符合規(guī)格，事故成本為零。當發(fā)生產(chǎn)品不符合規(guī)格情況

21、，事故本為零。當發(fā)生產(chǎn)品不符合規(guī)格情況，事故成本上升，到成本上升，到100%不符合規(guī)格時，全是次品，不符合規(guī)格時，全是次品，于是合格品每單位的事故成本為無窮大，即于是合格品每單位的事故成本為無窮大，即分數(shù)的分母為零。分數(shù)的分母為零。http:/ 本本 會會 計計 學學質量改進區(qū)：質量改進區(qū)： 事故成本事故成本70%預防成本預防成本10%中間區(qū)（適宜區(qū)）：中間區(qū)（適宜區(qū)）：事故成本接近事故成本接近50%預防成本接近預防成本接近10%至善區(qū)：至善區(qū)： 事故成本事故成本40%檢驗成本檢驗成本50%質量成本總額曲線質量成本總額曲線質量成本最佳值質量成本最佳值100%次品次品符合性質量符合性質量100%

22、合格品合格品 朱蘭博士還將質量成本模型中的質量成本總曲朱蘭博士還將質量成本模型中的質量成本總曲線分成三個區(qū)域（見放大的圖）：質量改進區(qū)、線分成三個區(qū)域（見放大的圖）：質量改進區(qū)、中間區(qū)和至善區(qū)。中間區(qū)和至善區(qū)。 朱蘭認為：預防成本朱蘭認為：預防成本10%，故障成本，故障成本50%，檢，檢驗成本驗成本40%為最佳結構。為最佳結構。http:/ 本本 會會 計計 學學（三）零缺陷模式（三）零缺陷模式 2020世紀世紀7070年代后期，傳統(tǒng)質量成本模型受到零年代后期，傳統(tǒng)質量成本模型受到零 缺陷模式的挑戰(zhàn)。缺陷模式的挑戰(zhàn)。 零缺陷模式零缺陷模式要求將不符合質量要求的產(chǎn)品降低要求將不符合質量要求的產(chǎn)品

23、降低到零，缺陷成本要努力降低到零，正確進行預防到零，缺陷成本要努力降低到零，正確進行預防性作業(yè)投資，適當縮減預防成本和檢驗成本。性作業(yè)投資，適當縮減預防成本和檢驗成本。 質量成本觀的新發(fā)展。質量成本觀的新發(fā)展。http:/ 本本 會會 計計 學學三、質量成本控制過程（一）建立質量成本管理的組織體系（一）建立質量成本管理的組織體系 設立設立“全面質量管理中心全面質量管理中心”：（二）對質量成本進行規(guī)劃（二）對質量成本進行規(guī)劃 1.1.分析企業(yè)的質量狀況和質量成本狀況，明確分析企業(yè)的質量狀況和質量成本狀況，明確質量成本控制的工作重點。質量成本控制的工作重點。對質量失敗的原因對質量失敗的原因要進行查

24、找，查找可以通過質量因果圖進行分要進行查找，查找可以通過質量因果圖進行分析。析。質量因果圖也稱質量因果圖也稱“魚骨架圖魚骨架圖”（見圖（見圖8-58-5） 2.2.分析和選擇質量措施方案分析和選擇質量措施方案 例例: :（p288p288）“復印件模糊不清復印件模糊不清”問題的因果問題的因果分析圖：分析圖： 4 4組潛在的差錯原因組潛在的差錯原因人為、操作和設計、人為、操作和設計、與機器有關、原材料及零部件因素。與機器有關、原材料及零部件因素。http:/ 本本 會會 計計 學學人為因素人為因素培訓不足培訓不足操作不當操作不當監(jiān)督不力監(jiān)督不力維護不當維護不當機器零件質量不好機器零件質量不好速度不對速度不對測量工具不合格測量工具不合格與機器有關的因素與機器有關的因素方法和設計因素方法和設計因素零部件設計有缺陷零部件設計有缺陷制造程序不對制造程序不對多頭供貨多頭供貨所購部件有偏差所購部件有偏差所購零件搬運不當所購零件搬運不當部件說明不正確部件說明不正確原材料和零部件因素原材料