CPA考試會計科目學習筆記-第二章金融資產(chǎn)

1、第二章 金融資產(chǎn)（一）本章考情分析本章闡述金融資產(chǎn)的分類、確認、計量和記錄問題。雖然其獨立性較強， 但仍可和債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯更正等內(nèi)容結(jié)合出題。近 3年考題為客觀題和綜合題，分數(shù) 10分左右，屬于重要章節(jié)。本章近三年主要考點：（1）金融資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回；（2）出售可供出售金融資產(chǎn)投資收益的計算；（3）可供出售權(quán)益工具投資減值損失的計算；（4）持有至到期投資攤余成本的計算；（5）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理等。本章應關(guān)注的主要問題：（1 ）各類金融資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量；（2）金融資產(chǎn)減值的會計處理；（3）金融資產(chǎn)是否終止確認的判斷及會計處理等。2015年教材主要變化可供出售金融

2、資產(chǎn)公允價值變動，以及持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時賬面 價值與公允價值的差額由記入“資本公積一一其他資本公積” 科目改為記入“其他綜合收益”科目。主要內(nèi)容第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應收款項第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投 資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等?！咎崾尽侩m然長期股權(quán)投資的確認和計量沒有在金融工具確認與計量準則規(guī)范，但 長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。二

3、、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時， 將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：決公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投重分類是有條件的可供出 售金融 資產(chǎn)款應款 貸和收項【例題？多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。A. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可

4、以重分類為持有至到期投資C. 持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D. 貸款和應收款項可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)E. 可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金 融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性

5、金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：1. 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2. 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3. 屬于衍生工具。公允價值變動大于零。但是，套期有例外。（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)1. 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關(guān)利得或損 失在確認和計量方面不一致的情況。2. 企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資

6、產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理交易性金 融資產(chǎn)的 會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利 息，應當確認為應收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益 （公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債