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文檔簡介
1、 對基建會計與醫(yī)院會計銜接的分析與思考 對基建會計與醫(yī)院會計銜接的分析與思考【摘要】 2010年12月、2011年4月,財政部先后印發(fā)醫(yī)院會計制度和新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定,指出“醫(yī)院應當按照新制度將基建賬相關數據并入新賬”。基建會計與醫(yī)院會計實現(xiàn)銜接對行政事業(yè)單位會計制度改革具有引領作用。為保障新舊醫(yī)院財務會計制度順利銜接,需要從項目管理模式構建、內部控制流程優(yōu)化、財務人員綜合素質培養(yǎng)三方面作出不懈努力?!娟P鍵詞】 基建會計; 醫(yī)院會計; 銜接2010年12月,財政部印發(fā)醫(yī)院會計制度,提出“醫(yī)院對基本建設投資的會計核算除按照本制度執(zhí)
2、行外,還應按國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算”。2011年4月,財政部印發(fā)新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定,明確指出醫(yī)院應當按照新制度的要求,在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時,將基建賬相關數據并入醫(yī)院會計“大賬”。至此,醫(yī)院會計在我國行政事業(yè)單位會計體系中率先實現(xiàn)了基建會計與醫(yī)院會計的銜接。一、基建會計與醫(yī)院會計銜接的調查分析既符合國際慣例又適合中國國情的會計系統(tǒng),僅依靠定性的規(guī)范研究是難以完成的,會計實踐中存在引入實證研究的客觀需要。2010年49月,基于公立醫(yī)院改革以及醫(yī)院財務會計制度改革背景,設立了醫(yī)院會計與建設單位會計并軌研究課題,結合江蘇省公立醫(yī)院對醫(yī)院日常運營和基本建
3、設項目的會計核算和財務管理現(xiàn)狀,課題組就醫(yī)院會計與建設單位會計并軌的必要性、可行性、可操作性開展相關調查研究。(一)調查目的與方法研究嘗試采用實證研究方法,對醫(yī)院會計制度(征求意見稿)中提出的基建會計納入醫(yī)院會計“大賬”的改革意見建立研究假設,設計研究程序,在分層抽樣調查江蘇省公立醫(yī)院會計核算現(xiàn)狀的基礎上,檢驗研究假設并得出研究結論,以期研究成果對醫(yī)院會計制度設計提供可借鑒之處。具體采用的方法有文獻法、問卷調查法、訪問法等。首先,采用文獻法,收集國內關于行政事業(yè)單位會計與建設單位會計并軌研究的文獻資料。其次,設計結構式調查問卷,采用分層抽樣法抽取樣本,以江蘇省省級醫(yī)院和揚州、徐州、蘇州3個地區(qū)
4、市直屬公立醫(yī)院為范圍,試填、發(fā)放、回收調查問卷;采用訪問法,進行非問卷深度訪問。最后,對采集的相關資料進行整理和分析,利用excel2003和spss13.0對回收的43份有效調查問卷進行統(tǒng)計分析,提交研究成果。(二)主要調查結果1.一般情況從醫(yī)院等級來看,被調查醫(yī)院均為二級及以上醫(yī)院,其中:二級醫(yī)院23所,占醫(yī)院總數的53.5%;三級醫(yī)院20所,占醫(yī)院總數的46.5%。從醫(yī)院所在地域分布來看,問卷填寫單位分布在蘇中、蘇北、蘇南三個區(qū)域。從醫(yī)院隸屬關系來看,本次調查樣本由江蘇省省級醫(yī)院和揚州市、徐州市、蘇州市市直屬醫(yī)院和縣(含縣級市)直屬醫(yī)院組成。在調查范圍內,開放床位在700張及以下的醫(yī)院有
5、27所,占63%,年門診量在100萬人次以下的醫(yī)院為33所,占77%,年出院病人數在3萬人次以下的醫(yī)院為31所,占72%。數據表明,入選樣本中縣、市級中等規(guī)模的醫(yī)院比較多,開放床位在1 100張以上、年門急診量在150萬人次以上、年出院病人數在4萬人次以上的大型醫(yī)院數量比較少,大部分為省級醫(yī)療單位。在43所被調查醫(yī)院中,29所醫(yī)院近三年來有經發(fā)改委審批立項的基本建設項目,占醫(yī)院總數的67.4%。在29所有經發(fā)改委審批立項在建項目的醫(yī)院中,26所醫(yī)院在建項目個數都集中在12項,占比為90%,說明目前絕大多數醫(yī)院基建項目個數比較集中。2.關于實務界的并軌訴求問卷針對醫(yī)院會計與基建會計分離的弊端設計
6、了1道多選題,題中列示4個選項:第一,存在“兩套賬”現(xiàn)象,違背會計主體假設;第二,現(xiàn)行醫(yī)院對外提供的財務報告不能完整反映基本建設項目資金的來源、預付、結轉情況,會計信息不夠完整;第三,不符合將基本建設收入、基本建設支出統(tǒng)一納入預算管理的要求;第四,不利于醫(yī)院內部控制制度的建設。調查結果顯示,四個選項都有比較高的入選率,入選次數分別為28次、41次、33次、24次,入選率分別為65%、95%、77%、56%,有18所醫(yī)院對四個選項全部選擇,其中入選次數和入選率最高的為第二項,即95%的被調查醫(yī)院認同醫(yī)院現(xiàn)行財務報告所提供的財務會計信息不夠完整。數據表明,醫(yī)院會計與基建會計兩者分離存在諸多弊端是醫(yī)
7、院會計實務界廣大財會人員的共識。問卷針對醫(yī)院會計與基建會計并軌的爭議設計了1道多選題。題中列示4個不支持并軌的理由選項:第一,事業(yè)單位會計準則(試行)(1997年)、事業(yè)單位會計制度(1997年)改革應該先行;第二,我國代建制處在摸索、推廣階段,項目管理制度還不夠完善;第三,財政、金融等配套政策制定并實施是醫(yī)院會計與基建會計并軌改革能否成功的政策保障;第四,兩者并軌對醫(yī)院現(xiàn)有財務管理人員業(yè)務技能和管理能力要求大大提高,醫(yī)院財會人員配備力量不足。此道題目的四個選項入選次數和入選率比較接近,入選次數分別為22次、25次、32次、28次,入選率分別為51%、58%、74%、65%,有8所醫(yī)院選擇了全
8、部四個選項。第三選項被32所醫(yī)院選擇,即多數醫(yī)院認同并軌成功與否依賴于財政、金融等配套政策的制定與實施。3.關于實務界對并軌的認同度問卷針對實務界對醫(yī)院會計與基建會計并軌的認同度設計了1道單選題。調查結果顯示,在被調查的43所醫(yī)院中,34所醫(yī)院認為“將基建會計納入大賬”利大于弊,應該合并,占比79%;7所醫(yī)院認為利弊相當,并軌與否沒有什么區(qū)別,占比16%;有2所醫(yī)院認為弊大于利,不應該合并,占比5%。數據表明,在醫(yī)院會計實務界,醫(yī)院會計與基本建設會計并軌的認同度較高。4.關于并軌方式的采用問卷針對醫(yī)院會計與基建會計并軌應采取什么方式為宜,設計了1道單選題。題中提供兩種并軌方式供選擇,一是可選擇
9、部分公立醫(yī)院先行試點,待條件成熟后全面推開執(zhí)行;二是在醫(yī)院會計制度中明確會計科目及賬務處理方法后,直接全面推開執(zhí)行。調查結果顯示,選擇第一項的有21所醫(yī)院,選擇第二項的有22所醫(yī)院,兩種觀點相當。這為今后兩者并軌方式的選擇留下了進一步研究的空間。(三)調查小結從上述實證研究得出的主要調查結果看,在醫(yī)院會計實務界,存在較高的基建會計與醫(yī)院會計并軌的訴求,醫(yī)院會計從業(yè)人員對于基建會計與醫(yī)院會計銜接認同度較高。新醫(yī)院會計制度設計的現(xiàn)實意義則在于其回應了來自于醫(yī)院會計實務界合理的并軌訴求,因其增強醫(yī)院會計信息完整性而獲得較高認同度。二、基建會計與醫(yī)院會計順利銜接的思考www.l為盡可能減少醫(yī)院會計制度
10、改革成本,增加醫(yī)院會計核算的簡便性和可操作性,新制度仍然保留醫(yī)院現(xiàn)有的國有建設單位會計賬套,要求至少按月將基建賬套的相關數據并入到醫(yī)院會計賬套中,既能夠提高醫(yī)院會計信息完整性、提供決策有用的會計信息,也能夠滿足基建項目竣工審計、工程決算審計等對基建項目會計檔案管理的特殊要求,從而實現(xiàn)新舊醫(yī)院會計制度的平穩(wěn)過渡。醫(yī)院會計制度設計的目標選擇,不僅僅是一個技術操作層面的問題。為保障新舊會計制度順利銜接,廣大醫(yī)院財務工作者還需要進一步拓寬視野,更新醫(yī)院財務管理理念,在構建項目管理模式、優(yōu)化內部控制流程、提高自身綜合素養(yǎng)等方面作出不懈努力。(一)構建有效的醫(yī)院日常運營財務管理與項目管理并軌模式可以將醫(yī)院
11、的活動劃分為兩大類,其一是在相對封閉和確定的環(huán)境下所開展的具有重復性、持續(xù)性、周而復始的活動,如:醫(yī)療、教學、科研、防保等活動,通常將這種活動稱為日常運營或常規(guī)工作;其二是在相對開放和不確定的環(huán)境下所開展的獨特性、一次性的活動,通常稱這種活動為項目,像醫(yī)院建筑物的建設就屬于這一類范疇。醫(yī)院建筑物的建設需要遵循投資決策階段、前期工程準備和施工準備階段、施工階段、竣工驗收階段的諸多項目管理程序,分別完成各階段各項政策性和技術性工作,在項目實施過程中對項目成本進行事中控制。醫(yī)院的項目管理活動和日常醫(yī)教研運營活動一樣,都是醫(yī)院活動不可分割的組成部分。在醫(yī)院財務管理實踐中,一定程度上存在重視日常運營管理
12、忽視項目管理的現(xiàn)象。比如:對于在建工程項目的管理,財務人員往往局限于對工程施工階段實施管理與控制,在項目投資決策階段、前期準備階段缺乏必要的事前介入;即便是在工程施工階段實施的管理與控制,也往往局限于按照合同、工程進度、工程支付證書支付工程價款,對施工合同中關于工程價款支付條款的合規(guī)性、合法性缺乏事前干預,對于工程施工中的變更簽證、現(xiàn)場簽證更是缺乏控制和制約。為了更好地指導醫(yī)療機構完成新舊制度對接,醫(yī)院財務制度、醫(yī)院會計制度需要從財務管理、會計制度設計層面同步引進項目管理理念。(二)構建合理的崗位設置及內控制度優(yōu)化模式無論是醫(yī)院會計崗位設置及人員配備,還是醫(yī)院內控流程建設均應堅持流程驅動的理念
13、。將醫(yī)院的活動劃分為日?;顒雍晚椖炕顒?,醫(yī)院日常運營和基建項目管理活動所產生的經濟事項可以融為一體,從事前審核、出納、編制記賬憑證、事后復核、登記明細賬簿、編制財務報告等,到預算、決算編制等諸多崗位的設置及人員配備均可以依據會計業(yè)務流程合理驅動,確保辦理經濟業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。在這種模式下,醫(yī)院財務部門無需再受傳統(tǒng)會計理念約束,人為地將醫(yī)院會計活動劃分為醫(yī)教研會計活動和基建會計活動,可以在兼顧日常運營活動和項目管理活動特點的基礎上,依據會計核算流程設置會計崗位、配備會計人員。這樣,既能夠節(jié)省人力成本,也能夠更好地滿足內部控制制度建設要求。(三)構建提高財務人員綜合素養(yǎng)
14、的學習模式為保障醫(yī)院會計與基建會計成功并軌,還需要構建財務人員自主學習、自覺學習的模式。建設單位會計與醫(yī)院會計實施銜接,以及項目管理理念在財務管理中的運用,均向財務人員提出了更高要求,在某種程度上,項目管理理念的運用將更具有挑戰(zhàn)性。就醫(yī)療機構基建工程項目管理而言,會計人員由于受自身素質和專業(yè)知識限制,不熟悉工程建設相關知識,如工程造價管理、工程建設項目管理程序、工程量計價規(guī)則、專業(yè)定額知識等,缺乏工程概預算、工程施工圖知識,對工程預決算的審核、工程材料用量及各種費用支出是否合理都無法判斷。面對耗資巨大的基本建設項目,會計人員很難突破傳統(tǒng)會計的局限性,難以正確計算工程成本和參與工程項目管理,難以履行核算、反映和監(jiān)督的會計基本職能。無論在企業(yè)會計還是在醫(yī)院會計領域,面對新變革,財務人員必須樹立終身學習理念,主動轉變和延伸基建財務工作的功能,不斷
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