我國出口企業(yè)反傾銷會計研究

1、  我國出口企業(yè)反傾銷會計研究   我國出口企業(yè)反傾銷會計研究摘要：我國出口企業(yè)遭受的反傾銷調(diào)查數(shù)量日益增加，反傾銷是發(fā)生在既定法律程序下的會計制度紛爭，本文論述了出口企業(yè)在反傾銷訴訟前、反傾銷訴訟中，反傾銷終裁后不同階段中涉及到的有關(guān)會計問題，提出解決反傾銷會計中的問題，是出口企業(yè)在反www.l傾銷案中應(yīng)訴成功的關(guān)鍵。關(guān)鍵詞：反傾銷會計反傾銷應(yīng)訴反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)一、引言從1979年歐共體對中國出口的糖精及鹽類進(jìn)行首次反傾銷調(diào)查以來，我國出口企業(yè)遭受的反傾銷調(diào)查不僅數(shù)量日益增加，而且發(fā)起反傾銷調(diào)查的國家和地區(qū)越來越多，全世界約七分之一的反傾銷調(diào)查是針對

2、中國。中國已經(jīng)成為其他國家采取反傾銷措施的最大受害國。據(jù)統(tǒng)計，在已有發(fā)生的多起對華反傾銷案中，至少有50是我國出口企業(yè)對外國針對自己的反傾銷調(diào)查不敢應(yīng)訴和應(yīng)訴不力，直接導(dǎo)致了這些反傾銷案的敗訴。中國出口產(chǎn)品在西方國家市場上遭遇反傾銷阻擊的同時，外國產(chǎn)品又在中國市場進(jìn)行大規(guī)模的低價傾銷，對我國市場所造成的危害性日益顯露。傾銷與反傾銷的雙重擠壓不僅使我國企業(yè)遭受損失，對我國經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展乃至社會穩(wěn)定都將產(chǎn)生不利影響，如何應(yīng)對傾銷與反傾銷已不僅是貿(mào)易界和法學(xué)界研究的問題，對會計界也提出了要求。在一定意義上，反傾銷不是普通的法律訴訟，也不是簡單的經(jīng)濟(jì)問題，而是發(fā)生在既定法律程序下的會計制度紛爭，一

3、旦反傾銷調(diào)查發(fā)起后，調(diào)查機(jī)關(guān)與有關(guān)當(dāng)事人就迅速卷入到一場關(guān)于產(chǎn)品成本與價格的會計爭論中。會計在反傾銷中發(fā)揮重要作用已經(jīng)不容質(zhì)疑。但我國出口企業(yè)在反傾銷案中對反傾銷會計的運(yùn)用還存在許許多多的問題，解決反傾銷會計中的問題與否直接影響到反傾銷案件的成敗。本文重點(diǎn)對出口企業(yè)規(guī)避反傾銷會計問題中的會計預(yù)警系統(tǒng)、反傾銷應(yīng)訴中會計問題的解決非市場經(jīng)濟(jì)地位的會計之策、終裁復(fù)審的會計舉證和抗辯三個方面進(jìn)行分析并提出會計對策。二、我國出口企業(yè)反傾銷會計問題分析(一)規(guī)避反傾銷的會計問題面對國外的反傾銷調(diào)查，我國除了有效的積極應(yīng)訴抗辯以外，合理規(guī)避也是非常重要的。我國之所以會經(jīng)常遭到國外的反傾銷指控，從會計的角度看

4、，主要是由于我國沒有建立反傾銷規(guī)避會計，其中反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)的缺少是最重要的原因之一?？v觀發(fā)達(dá)國家在應(yīng)對反傾銷調(diào)查方面，都設(shè)有反傾銷的會計預(yù)警系統(tǒng)。由于我國很多企業(yè)沒有建立反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)，因而在被提起反傾銷調(diào)查時仍一無所知，造成應(yīng)訴材料準(zhǔn)備的極其不充分，從而給敗訴埋下了深深的隱患。反傾銷預(yù)警最明顯的特征有兩個，一是價格偏低，另外一個特征是銷售量的劇增。出口企業(yè)應(yīng)該密切留意這兩項指標(biāo)的變化，以便調(diào)整出口政策。但我國企業(yè)往往忽視了這兩項指標(biāo)或者是沒有設(shè)立任何機(jī)制來跟蹤這些指標(biāo)。2004年的輸美術(shù)制臥室家具傾銷案中，中國企業(yè)的產(chǎn)品出口價格和數(shù)量猛增。例如一個型號louis phxlippe-s

5、tyle雙化妝臺這一產(chǎn)品的銷售價格由2001年從第一季度77.5美元一直降到2004年第二季度的48.32美元，這些銷售價格都大大低于美國同類產(chǎn)品銷售價格，幅度在44.661.1之間；而mission-style化妝臺這一產(chǎn)品的銷售價格從2002年第三季度的240.72美元降到2004年第二季度201.45美元，這些銷售價格同樣也大大低于美國同類產(chǎn)品的銷售價格。幅度在40.957.3之間。同時，這2型號的產(chǎn)品出口數(shù)量仍在不斷增加。louis phllippe-style雙化妝臺的出口數(shù)量由2001年第一季度的1536臺增至2004第二季度的19120臺，而mission-style由2001年

6、第一季度的2351臺增至2004年第二季度的10358臺。面對這樣的危險信號，我國的家具企業(yè)甚至行業(yè)都沒有意識到，仍向美國市場大量出口，最后導(dǎo)致美國訴華反傾銷案件的爆發(fā)。這次的家具反傾銷案，涉案金額高達(dá)10億元，是我國加入wto以來金額最大的一次反傾銷案。因為反傾銷預(yù)警系統(tǒng)的缺少，企業(yè)不能及時了解出口動向，調(diào)整出口定價政策，導(dǎo)致了反傾銷案件的發(fā)生。(二)反傾銷應(yīng)訴中的會計問題出口企業(yè)如能有效地規(guī)避反傾銷，這當(dāng)然是最好的了。但面對競爭日益激烈的國際市場環(huán)境，企業(yè)要想真正完全地規(guī)避國外反傾銷，并不是一件很容易的事情。一旦遭到國外的反傾銷指控，企業(yè)就將卷入到一場異常激烈的訴訟案中。對出口企業(yè)而言，此

7、時的核心任務(wù)就是盡量證明自己并不存在傾銷，或當(dāng)確實存在傾銷時盡力使指控方裁定的傾銷幅度最小，傾銷幅度的多少是決定企業(yè)被征反傾銷稅率多少的依據(jù)。由于歐美認(rèn)為中國企業(yè)的產(chǎn)品在本國市場的銷售價格不能作為正常價值(正常價值和出口價格二者之間的差額就是傾銷幅度)，從而否定了中國被訴企業(yè)成本資料的公允行，進(jìn)而導(dǎo)致中國在反傾銷訴訟時會計舉證遭受嚴(yán)重的歧視，這實際上是拒絕了中國企業(yè)進(jìn)行充分應(yīng)訴的權(quán)利。經(jīng)過我國多年的爭取，現(xiàn)在歐美國家允許中國企業(yè)個案申請正常調(diào)查待遇。企業(yè)如果取得了正常調(diào)查待遇，就可以根據(jù)本企業(yè)的會計記錄，計算受調(diào)查產(chǎn)品的正常價值。沒有被批準(zhǔn)享受正常待遇的中國企業(yè)，仍然要使用“替代國”的同類產(chǎn)品

8、的正常價值作為中國企業(yè)產(chǎn)品的正常價值。中國企業(yè)要取得正常調(diào)查待遇，必須達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)地位的“會計要求”?！皻W盟38496號原則”規(guī)定中國被提起反傾銷調(diào)查的企業(yè)如果希望按照對市場經(jīng)濟(jì)國家的規(guī)定來調(diào)查其他出口產(chǎn)品的正常價值，必須按照規(guī)定提出申請。該申請的目的是為了證明生產(chǎn)商基本上是在市場經(jīng)濟(jì)條件下制造和銷售產(chǎn)品。生產(chǎn)商只有滿足相關(guān)條件，才被認(rèn)定是在市場經(jīng)濟(jì)條件下開展經(jīng)營活動。其中有關(guān)要求是：企業(yè)必須建立唯一符合國際會計準(zhǔn)則、賬目清楚的會計賬簿，賬簿需要按國際通用會計準(zhǔn)則進(jìn)行過獨(dú)立審計并有通用性；企業(yè)生產(chǎn)成本和財務(wù)狀況不再因為過去的非市場經(jīng)濟(jì)制度而受到嚴(yán)重扭曲，特別得考慮設(shè)備折舊、其他折舊、以物易物和

9、以債務(wù)抵消方式所列的支出。這些條件都是會計方面的要求，包含著三個方面的會計要求：企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會計賬簿；基礎(chǔ)會計賬簿應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則記賬；基礎(chǔ)會計賬簿必須進(jìn)行獨(dú)立審計并有通用性。另外，這些條件涉及到固定資產(chǎn)計價與折舊、易貨貿(mào)易、債務(wù)抵消等方面的會計處理。在1999年歐盟對進(jìn)口鋼鐵反傾銷案中，我國一家企業(yè)錯誤地對一小部分無形資產(chǎn)采用了加速折舊，雖然這個錯誤只占該企業(yè)整個銷售成本的0.004，對整個財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性沒有影響。但歐盟調(diào)查官員還是以此為由，否定了該企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位。(三)反傾銷終裁后的會計問題雖然國外的反傾銷案件在訴訟雙方達(dá)成反傾銷終裁后，其結(jié)果已基本確定，調(diào)查程序也

10、告一段落，但整個反傾銷程序并沒有結(jié)束，其結(jié)果也并非一成不變，企業(yè)還應(yīng)繼續(xù)跟蹤和監(jiān)控競爭對手產(chǎn)品的成本、價格、銷售等各種信息，根據(jù)掌握的會計證據(jù)進(jìn)行抗辯和舉證，隨時準(zhǔn)備復(fù)審申訴以改變不利的裁決。由于國外各種偏見的存在和我國企業(yè)自身應(yīng)訴和管理的失誤，在以往的反傾銷案例中，我國出口企業(yè)成功抗辯的例子不多，往往被裁定高額的反傾銷稅，且大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為從此將永無翻身之日，其實不然，反傾銷終裁并不是反傾銷程序的終結(jié)，反傾銷法律的相關(guān)規(guī)定告訴我們，我們還有機(jī)會。關(guān)于復(fù)審，歐盟的反www.l傾銷規(guī)則規(guī)定了“日落復(fù)審、年度復(fù)審、新發(fā)貨人復(fù)審”三種情況，對于“日落復(fù)審”的規(guī)定：“最終反傾銷措施應(yīng)從其實施之日起5年終

11、止，或者從對傾銷和損害做出最新復(fù)審結(jié)論之日起5年終止，除非復(fù)審確定這種終止可能會導(dǎo)致傾銷和損害的繼續(xù)或重新產(chǎn)生。這種期滿復(fù)審應(yīng)當(dāng)根據(jù)委員會的動議，或者應(yīng)根據(jù)歐盟生產(chǎn)商提出的或以其名義提出的請求進(jìn)行。”對于“年度復(fù)審”的規(guī)定：“在有正當(dāng)理由時，根據(jù)委員會的動議或者應(yīng)一個成員國的要求，或者從實施最終反傾銷措施以來為期至少一年的一個合理時期已經(jīng)過去，應(yīng)任何出口商或者進(jìn)口商或者共同生產(chǎn)商的請求，而請求中有充分證據(jù)說明有必要進(jìn)行其中復(fù)審，也可對繼續(xù)實施反傾銷措施的必要行進(jìn)行復(fù)審?！标P(guān)于“個別復(fù)審”的規(guī)定：“為確定有關(guān)出口國中的新出口商的單獨(dú)傾銷幅度的目的，也應(yīng)進(jìn)行復(fù)審，這些新進(jìn)口商在反傾銷措施所依據(jù)的調(diào)

12、查期間還有出口產(chǎn)品。如果新的出口商或者生產(chǎn)商能夠證明，它與該出口國中產(chǎn)品遭到反傾銷措施的任何出口商或者生產(chǎn)商都沒有關(guān)系，并且它在上面所指的調(diào)查期間之后，事實商已經(jīng)向歐盟出口，或者它可以證明，它受到向歐盟大量出口的不可撤消的合同義務(wù)的約束，在此情況下應(yīng)當(dāng)開始復(fù)審?！比?、我國出口企業(yè)反傾銷會計問題規(guī)避對策(一)建立反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)我國企業(yè)要保護(hù)其經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展贏得良好的環(huán)境，只有對國外與反傾銷相關(guān)的信息進(jìn)行準(zhǔn)確及時的檢測和分析，即建立反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)。通過反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)，把企業(yè)獲取的各種相關(guān)信息進(jìn)行整合，為企業(yè)面臨的國外反傾銷提供早期的預(yù)警提示，便于企業(yè)及時采取相應(yīng)的對

13、策，避免或降低企業(yè)損失。(1)反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)的概念和基礎(chǔ)。反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)，是以企業(yè)的會計信息系統(tǒng)為核心，綜合各種服務(wù)于反傾銷的數(shù)據(jù)和信息，并對其進(jìn)行監(jiān)測、分析、整理、歸納、判斷，結(jié)合經(jīng)驗和專家的建議等，為企業(yè)面臨的反傾銷訴訟提供想應(yīng)的預(yù)測和警示，促使企業(yè)采取相應(yīng)的針對措施以避免損失的一種信息系統(tǒng)。反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)具備三大功能。即信息收集、檢測危機(jī)和控制危機(jī)三大功能。(2)反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)的組成模塊。完整的反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)是由企業(yè)、行業(yè)協(xié)會和政府這“三駕馬車”組成，系統(tǒng)的組成模塊中必須充分發(fā)揮這三者的協(xié)同能力和自身應(yīng)對能力，同時也要貫穿反傾銷申訴的預(yù)警、應(yīng)對和事后補(bǔ)救各個環(huán)節(jié)。經(jīng)

14、過分析，反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)由以下模塊組成：一是針對反傾銷因素的收集、分析和會計監(jiān)控模塊。這一模塊的功能就是對國外各產(chǎn)業(yè)的信息進(jìn)行收集、分析和進(jìn)行監(jiān)控，確定各個產(chǎn)業(yè)的傾銷風(fēng)險程度，進(jìn)而制定相應(yīng)的預(yù)警措施。企業(yè)除了要分析自身的會計信息外，還要收集國外市場的信息。如國內(nèi)外市場行情的信息、進(jìn)出口總額、相關(guān)產(chǎn)品的價格、數(shù)量以及外國政府宏觀政策方面的信息等。在這一模塊中，出口企業(yè)應(yīng)該定期向政府和行業(yè)協(xié)會了解國內(nèi)外本行業(yè)的基本狀況，做到知己知彼，一旦遭遇反傾銷指控，企業(yè)也可以迅速做出反應(yīng)。當(dāng)然，企業(yè)在收集國外信息的同時，必須對自身信息進(jìn)行整理，包括內(nèi)部控制、會計核算、經(jīng)營管理等資料。二是對反傾銷指控是否出

15、現(xiàn)的判斷和預(yù)測模塊。在收集到相應(yīng)的資料時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)資料和自身狀況，組織專業(yè)人員進(jìn)行分析，對可能出現(xiàn)的、危害企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的反傾銷指控發(fā)出警報，企業(yè)可以據(jù)此提前做好準(zhǔn)備，防患于未然。在此過程中，企業(yè)可以設(shè)置預(yù)警級別，通過對國外行業(yè)和企業(yè)以及各種政策的分析，設(shè)置對國外企業(yè)和行業(yè)的監(jiān)控級別。這樣，企業(yè)根據(jù)自身所處的不同行業(yè)確定不同級別的反傾銷監(jiān)控和防范級別，可以采取與此相對應(yīng)的預(yù)警措施。在這個模塊中，需要政府和行業(yè)協(xié)會對企業(yè)大力支持，畢竟對國外如此龐大的數(shù)據(jù)庫收集和分析判斷不是單個企業(yè)的能力所能達(dá)到的。(二)應(yīng)對非市場經(jīng)濟(jì)地位的會計策略在國際反傾銷訴訟中，中國企業(yè)要取得市場經(jīng)濟(jì)地位待遇，關(guān)鍵是會計所

16、提供的會計信息應(yīng)反映企業(yè)經(jīng)營狀況并達(dá)到了市場經(jīng)濟(jì)地位的會計要求。同時對于其他國家對中國實行的“替代國”政策，中國有權(quán)而且應(yīng)該盡早選擇有利時機(jī)，從會計方面提出挑戰(zhàn)，直至最終通過世貿(mào)組織爭端解決機(jī)構(gòu)專家小組的裁定解決。中國企業(yè)對市場經(jīng)濟(jì)地位或正常調(diào)查待遇的會計要求有權(quán)提出挑戰(zhàn)，并可以通過會計舉證在市場經(jīng)濟(jì)地位待遇方面實現(xiàn)突破。首先，在會計規(guī)范國際化中發(fā)揮應(yīng)有的作用。我國在1997年成為了國際會計準(zhǔn)則委員會和國際會計師聯(lián)合會的成員國，并參與了會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)和國際會計準(zhǔn)則的制定，不僅是會計準(zhǔn)則國際化的接受者而且也是會計準(zhǔn)則國際化的推動者，使國內(nèi)的會計改革在國際上得到廣泛認(rèn)可。其次，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則

17、應(yīng)盡可能國際化。任何一個國家的會計國際化程度與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平息息相關(guān)，對經(jīng)濟(jì)全球化中的會計共性問題我們力求全盤接受國際會計準(zhǔn)則委員會制定的會計準(zhǔn)則，而對我國的特殊問題需要符合我國情況的會計準(zhǔn)則，也應(yīng)該以國際會計準(zhǔn)則成果為指導(dǎo)來進(jìn)行會計實務(wù)的梳理，應(yīng)該認(rèn)識到由于我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異，出口企業(yè)在國際反傾銷訴訟中爭取市場經(jīng)濟(jì)地位相當(dāng)困難，而且還可以預(yù)測到今后將會有更多的境內(nèi)企業(yè)因中國現(xiàn)實會計準(zhǔn)則在成本核算上的問題而被進(jìn)口經(jīng)濟(jì)體追究傾銷責(zé)任，會計舉證將更為艱難，從而成為出口貿(mào)易的巨大障礙，這有違中國加入wto的初衷。因此，我國的出口企業(yè)可以按照國際會計準(zhǔn)則的要求編制財務(wù)報表，同國際會計準(zhǔn)則

18、進(jìn)一步趨同，以提高我國財務(wù)會計報表的通用性。第三，出口企業(yè)按國際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計。出口企業(yè)必須建立一個而且是符合國際會計準(zhǔn)則的會計賬簿，這個賬簿應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行審計。現(xiàn)在我國的出口企業(yè)在應(yīng)訴國外的反傾銷調(diào)查時所提供的成本資料，歐美國家對其提出質(zhì)疑，原因是沒有經(jīng)過獨(dú)立審計。有些企業(yè)為了應(yīng)付申訴國的核查而請注冊會計師進(jìn)行突擊審計，其可信度就大打折扣。按照國際慣例，企業(yè)的財務(wù)報表每年都要進(jìn)行獨(dú)立審計，由注冊會計師出具審計報告，而不是在應(yīng)訴時進(jìn)行突擊的獨(dú)立審計。出口企業(yè)在委托會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計時，最好是委托有影響的、知名度高的會計師事務(wù)所。第四，提高應(yīng)訴企業(yè)財務(wù)管理水平。一個

19、致力于國際市場的企業(yè)，不了解歐美反傾銷訴訟的會計要求，不通過應(yīng)訴及其會計舉證來維護(hù)自己的權(quán)益，在國際市場將難以立足。雖然歐美等國對我國的反傾銷調(diào)查具有歧視性，但其會計規(guī)則設(shè)計卻體現(xiàn)了嚴(yán)格的市場經(jīng)濟(jì)的精神和國際會計準(zhǔn)則的要求。我們必須提高應(yīng)訴企業(yè)的財務(wù)管理、成本管理水平。在日本和韓國，大型企業(yè)的財務(wù)管理水平很高，在面對國外的反傾銷時能及時提供符合應(yīng)訴反傾銷所需要產(chǎn)品成本資料。我們的企業(yè)則很被動，往往在應(yīng)訴時準(zhǔn)備不太充分。除了經(jīng)濟(jì)、社會制度方面的原因外，其財務(wù)管理水平高是重要之處，需要我們學(xué)習(xí)。第五，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。雖然我國現(xiàn)行的會計制度和會計準(zhǔn)則在一定程度上能滿足應(yīng)對反傾銷的要求，但企業(yè)的會計

20、實務(wù)仍令人非常擔(dān)憂。我國許多企業(yè)由于缺乏有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致會計制度和會計準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在大量的問題。在應(yīng)對反傾銷的關(guān)鍵時刻，這些問題將給企業(yè)致命一擊。企業(yè)要想在應(yīng)對反傾銷過程中取得主動，提高會計實務(wù)水平很重要。而會計實務(wù)水平的提高與企業(yè)的內(nèi)部控制www.l 是密不可分的，二者在很多領(lǐng)域起著相輔相成的作用。因此對于應(yīng)對反傾銷會計而言，應(yīng)將加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與應(yīng)對企業(yè)反傾銷結(jié)合起來，事實上內(nèi)部控制不僅是企業(yè)加強(qiáng)會計實務(wù)，有效應(yīng)對反傾銷的制度保證，也是進(jìn)口國調(diào)查機(jī)關(guān)要求填列的調(diào)查問卷中的重要組成部分。總之，良好的內(nèi)部控制可以使企業(yè)提供的信息真是可靠。(三)反傾仲裁申請復(fù)審的財務(wù)策略及會計舉證

21、根據(jù)上面的法律規(guī)定可知，我國出口企業(yè)在反傾銷終裁后，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)利用掌握的相關(guān)信息和證據(jù)進(jìn)行相關(guān)舉證，以便爭取復(fù)審的機(jī)會并獲得有利裁決。(1)“年度復(fù)審”的財務(wù)策略和會計舉證。根據(jù)反傾銷國產(chǎn)品的市場情況，把握時機(jī)確定新的銷售策略，以獲得復(fù)審機(jī)會。一般情況下，反傾銷國一旦對某種商品進(jìn)行了高額的反傾銷稅裁決，其國內(nèi)同類產(chǎn)品的銷售價格會大幅上升，相應(yīng)的會形成新的市場競爭格局。這種價格上升的局面會有利于我國出口企業(yè)以較高的價格出口反傾銷國，從而導(dǎo)致較低的反傾銷幅度。因此，我國企業(yè)要獲得新的有利裁決和復(fù)審機(jī)會，一般應(yīng)根據(jù)反傾銷國法律的規(guī)定，我國的出口產(chǎn)品應(yīng)在該國反傾銷法令簽發(fā)一周年之前的一個月以合適的價格進(jìn)入該國。新的出口價格的制定和復(fù)審的會計舉證。新的出口價格的制定是獲得有力裁決和會計舉證的決定性