我國證券市場審計失敗的原因分析

1、  我國證券市場審計失敗的原因分析       內(nèi)容 摘要：關(guān)于審計失敗的原因，國內(nèi)外的情況不盡相同。本文從內(nèi)因與外因兩個方面對我國審計失敗的原因進行了 分析 ，并著重討論了我國審計失敗的特殊原因。關(guān)鍵詞：審計失敗 內(nèi)因 外因隨著我國證券市場的迅猛 發(fā)展 ，國內(nèi)資本市場上不斷有財務(wù)舞弊公司被曝光和查處，銀廣夏案就是其中的典型。2001年8月，銀廣夏財務(wù)丑聞被媒體曝光，銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造 金融 票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。銀廣夏騙局被揭穿后

2、，為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤 會計 師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲。 www.lwlm.com編輯。關(guān)于審計失敗的原因，國內(nèi)外的情況不盡相同。不能一概而論，特別是我國新興的資本市場、特有的 社會 經(jīng)濟 環(huán)境、審計業(yè)務(wù)發(fā)展的時間較短等，這些必然導(dǎo)致我國審計失敗的原因除了存在與國外共同的原因之外，還會存在只有在我國才會有的特殊原因。本文從內(nèi)在原因與外在原因兩個方面，對我國審計失敗原因進行分析，并著重討論我國的特殊原因。審計失敗的內(nèi)在原因與國外相比，注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、風(fēng)險意識薄弱是導(dǎo)致審計失敗的內(nèi)在原因，在我國表現(xiàn)尤為突出。

3、在美國，注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，沒有被列為審計失敗的主要原因，但是在我國這一因素的 影響 不容忽視。 目前 我國審計人員專業(yè)勝任能力良莠不齊，注冊會計師普遍缺乏對宏觀經(jīng)濟環(huán)境的關(guān)心，也缺乏對被審計 企業(yè) 所處行業(yè)環(huán)境的職業(yè)關(guān)注，更談不上進行橫向的行業(yè)分析，就連企業(yè)客戶自身的縱向比較也常常被審計人員忽視，并屢屢造成我國注冊會計師審計失敗的發(fā)生。財政部頒布的獨立審計準則和實務(wù)公告基本涵蓋了審計工作的重要領(lǐng)域，是規(guī)范注冊會計師工作的權(quán)威性標準和衡量注冊會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，也是國家以 法律 、法規(guī)等形式給注冊會計師執(zhí)業(yè)提供的防范風(fēng)險的制度保證。但是，從我國證券市場的審計失敗事件看，這一制度的執(zhí)行情況

4、并不理想，多數(shù)會計師事務(wù)所和注冊會計師并沒有很好地遵循這些準則，沒有認真履行應(yīng)有的審計程序，審計風(fēng)險意識十分薄弱。本文以 中國 注冊會計師質(zhì)量控制基本準則的遵照執(zhí)行情況為例，對我國注冊會計師審計的風(fēng)險意識狀況進行說明。根據(jù)中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立多層次的審計工作底稿復(fù)核制度。多層次復(fù)核制度的規(guī)定是為了防止審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。盡管當(dāng)前大部分會計師事務(wù)所都制定有這一制度，但真正嚴格照章辦事的不多。為了保證審計工作質(zhì)量，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責(zé)所必備的專業(yè)勝任能力，對于重要的審計領(lǐng)域和重要的審計 問題 ，必須委派經(jīng)驗豐富、有較長審計

5、經(jīng)驗和具有一定分析能力的人員擔(dān)任。但是，目前我國的會計師事務(wù)所普遍按照會計報表科目分配審計任務(wù)，一些重要的會計科目如銀行存款、固定資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入，甚至一些重要的分公司、子公司審計也分配給無足夠?qū)徲嫿?jīng)驗的助理人員或新入門的大學(xué)生，有時為了節(jié)省審計成本甚至交由實習(xí)的大學(xué)生。負責(zé)具體審計項目的簽字注冊會計師和現(xiàn)場項目負責(zé)人，由于缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)和疏于復(fù)核工作底稿，也就難以保證審計工作質(zhì)量。審計失敗的外部原因我國注冊會計師的審計失敗與我國的審計環(huán)境有著密不可分的關(guān)系。與美國的審計環(huán)境相比，盡管美國也存在著許多不盡如人意的地方，但是我國的審計環(huán)境更加惡劣。除了上述美國在審計環(huán)境方面存在的弊端外，我國作

6、為一個有著新興資本市場的國家，在審計的外部環(huán)境方面還有一些特殊的問題。上市公司治理機制不健全筆者認為，我國上市公司治理機制的缺陷是一個不容回避的重要原因。我國證券市場的上市公司大多是國有企業(yè)，且絕大多數(shù)國有企業(yè)在上市前不是股份制公司，而是在極短的時間內(nèi)完成改制并上市的。這些都使得大多數(shù)上市公司會計基礎(chǔ)薄弱，與上市公司本身的運行機制要求相差甚遠。目前，國有企業(yè)及上市公司一股獨大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問題十分嚴重；一些地方政府為了謀取政績，默認或暗示企業(yè)篡改會計信息，搞所謂“包裝上市”。審計市場供求關(guān)系扭曲盡管近年我國企業(yè)的股份制改制和上市發(fā)展迅猛，但總的來看，我國的證券市場還屬于

7、新興的證券市場，目前經(jīng)濟還屬于從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中。我國注冊會計師行業(yè)用二十年走過了擁有成熟證券市場的國家二百年走過的路，在這個進程中，幾乎每一步發(fā)展都受到政府推動，而不是市場 自然 選擇的結(jié)果，包括對審計服務(wù)的需求。筆者從兩個方面分析我國審計市場的現(xiàn)狀。轉(zhuǎn)貼于 缺乏自愿的市場需求 在我國，公司的上市也不是市場自由選擇的結(jié)果，往往同當(dāng)?shù)卣块T的政績掛鉤。政府可以幫助 企業(yè) 爭取名額上市，使企業(yè)在上市過程中，財務(wù)報表并非關(guān)鍵因素，注冊 會計 師對報表的審計僅僅是一種形式，許多公司只是為了滿足政府的要求或根據(jù) 法律 的規(guī)定，而不得不聘請會計師事務(wù)所進行審計。因此，在聘請會計師事務(wù)所時

8、，考慮的主要因素不是會計師事務(wù)所的聲譽和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而是可低收費快速出具無保留意見審計報告。現(xiàn)階段存在的現(xiàn)象是：越堅持獨立審計準則和職業(yè)道德，越容易失去客戶；事務(wù)所在行業(yè)中信譽越好，在爭取新客戶時反而越容易處于被動地位。審計市場的惡性競爭 從1998年我國注冊會計師行業(yè)進入全行業(yè)脫鉤改制以來，會計師事務(wù)所的生存壓力日益增大。一方面，會計師事務(wù)所的數(shù)量劇增，而其中大部分是中小會計師事務(wù)所；另一方面，原“五大”國際會計師事務(wù)所搶走了很大一部分市場。為了贏得客戶，惡性殺價成為國內(nèi)審計行業(yè)一種普遍的競爭手段。這種惡性競爭導(dǎo)致的直接后果，就是事務(wù)所對客戶依賴性強，在執(zhí)行審計過程中處于被動地位。因此，審計市

9、場的惡性競爭已經(jīng)成為一些審計失敗案例不可忽視的原因之一。注冊會計師民事法律責(zé)任體系不健全與美國相比，我國注冊會計師民事法律責(zé)任體系還相當(dāng)不健全，由于違法成本低，因此審計失敗案屢禁不止。本文從以下兩個方面對我國注冊會計師民事法律責(zé)任體系的情況進行論述。會計師事務(wù)所組織形式的缺陷 從會計師事務(wù)所的組織形式看， 目前 國際上會計師事務(wù)所組織形式有個人、合伙、有限責(zé)任公司和有限合伙制等幾種形式，而我國當(dāng)前只允許采用合伙制與有限責(zé)任制會計師事務(wù)所兩種組織形式。合伙制會計師事務(wù)所與美國的普通合伙制會計師事務(wù)所在法律地位上基本相同，合伙人均需對合伙企業(yè)的債務(wù)、過失、違規(guī)行為承擔(dān)連帶無限責(zé)任；而我國有限責(zé)任制

10、會計師事務(wù)所在法律地位上與普通的有限責(zé)任公司完全相同，根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法第二十四條，會計師事務(wù)所合伙人以其出資額為限對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。這樣，我國的會計師事務(wù)所中90% 以上選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制，這與國際大多采用合伙制的做法相反。注冊會計師行業(yè)是一個高風(fēng)險、高 社會 價值的服務(wù)行業(yè)，如果允許注冊會計師實行有限責(zé)任形式，必然引致注冊會計師激進的商業(yè)行為動機，在很大程度上造成注冊會計師為了在激烈的競爭中贏得主動、穩(wěn)定客戶、提高市場占有率、片面追求個人利益的最大化，放棄了獨立審計準則、置公眾利益于不顧。近年來，我國虛假會計信息泛濫、注冊會

11、計師道德頹喪、行業(yè)信譽降到低點，無不與此有關(guān)。注冊會計師民事賠償機制缺位 從民事法律制度看，我國并非一片空白，民法通則、注冊會計師法以及證券法等有關(guān)法律法規(guī)都對注冊會計師“給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的”違法行為應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任做出了原則規(guī)定。然而事實上，雖然隨著我國證券監(jiān)管力度的加強，大量虛報利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會計師事務(wù)所除了被公開譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰以外，卻鮮有因此而承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承擔(dān)的賠償責(zé)任非常低廉，無法起到應(yīng)有的威懾作用。通過上述 分析 ，對造成我國注冊會計師審計失敗的特殊原因進行了歸納 總結(jié) 。筆者認為，與美國相比，無論是內(nèi)在原因方面，還是外在原因方面，我國都存在 問題 ，而且這些問題的有效解決將直接關(guān)系到我國新興資本市場未來的 發(fā)展 。因此對防范我國審計失敗的措施進行探討是十分必要，也是十分重要的?？傊?，無論在國內(nèi)還是在國外，上市公司財務(wù)丑聞以及由此導(dǎo)致的審計失敗都是時有發(fā)生的現(xiàn)象，這不但給投資者帶來巨大的 經(jīng)濟 損失，嚴重擾亂了資本市場的秩序，對于我國新興的資