探析法務會計的研究對象(1)

1、  探析法務會計的研究對象(1)   內容提要：本文主要從分析法務會計的定義入手，提出了法務會計的研究對象是法務會計事項的新觀點，并對法務會計事項的特征、分類做了一些初步的探討，以期對我國法務會計的研究發(fā)展有所裨益。關鍵詞：法務會計；研究對象；法務會計事項法務會計是適應市場經濟的需要而產生和發(fā)展起來的，它以會計理論和法學理論為基礎，是融法學與會計學、審計學、經濟學、證據(jù)學于一體的一門新興的、綜合性很強的交叉學科。它既是一門新興的邊緣會計學科，也是一門法學的前沿學科，法學和會計學是法務會計的兩大支柱。法務會計（forensicaccounting）最早產生

2、于1940年代的美國?！胺▌諘嫛币辉~由美國紐約會計師默瑞克。派勒博特于1946年首次使用。在1970年代末至1980年代初，由于美國發(fā)生了許多內部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞，使得法務會計在美國迅速發(fā)展起來，至今在西方已有幾十年的歷史了，而法務會計在我國的研究才剛剛起步。20世紀末，我國理論界對法務會計的理論研究主要涉及法務會計的概念、法務會計的目標、法務會計的基本假設、法務會計的原則、法務會計的特點、法務會計的職能、法務會計的工作程序和法務會計的報告等幾個方面，而對法務會計的研究對象則很少有學者論及。本文擬對法務會計的研究對象作一簡要闡釋，以期對我國法務會計的研究發(fā)展有所裨益。一、法務

3、會計的涵義關于法務會計的名稱和涵義，國內外法學理論界和會計理論界的專家學者還沒有一個統(tǒng)一的看法。對于名稱有的稱“法務會計”，有的稱“司法會計”，有的稱“司法審計”，還有的稱“檢查會計”、“調查會計”、“訴訟會計”、“法庭會計”等，在國際上，“法務會計”一詞比較成熟，并得到公認。1998年3月4日，畢馬威會計師事務所在香港召開的全球性研討會上，專家學者們將法務會計定義為：“通過對財務技能的運用以及對未決問題的調查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結合的一種學科”。作為一種學科，它主要處理財務事實與企業(yè)問題的關系，并運用于法律上的鑒定。g.jackbologna&robertj.lindquist認為

4、，法務會計是“運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋和處理，并向法庭提供相關的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的，還是民事方面的?！蔽覈鴱偷┐髮W的李若山教授認為：“法務會計是特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”。筆者認為，法務會計的涵義，簡單地說就是具備從事法務會計業(yè)務資質的人員運用法律知識、會計知識、審計知識、審計技術和調查技術對法務會計事項進行調查、取證、鑒定、咨詢，并為法庭或仲裁機構、鑒定機構提供專家意見或相關經濟證據(jù)的一門新興邊緣學科。二、法務會計的研究對象法務會計

5、事項在上述法務會計的定義中，筆者提出了法務會計的研究對象是法務會計事項的觀點，所謂法務會計事項就是指在經濟法律活動中，由法務會計機構和人員綜合運用會計、審計和法律知識進行處理的業(yè)務事項。法務會計的研究對象即法務會計的研究內容，概括起來說就是在經濟法律活動中同時要求運用法律知識、財務會計知識、審計知識提供調查、取證、鑒定、舉證和法律訴訟幫助、支持等的法律和會計相交叉的事項都屬于法務會計的研究內容。（一）法務會計事項應具備的特征1.能夠用貨幣來度量。這是法務會計事項應具備的一個基本特征，只要是法務會計事項，權利主體所遭受的侵害大小、損失程度、應得到的賠償額度都可以用貨幣來衡量其價值的高低，并可采取

6、相應的方法估算、計算出來。2.需要綜合運用會計、審計知識和法律知識，運用審計技術、調查技術獲取所需的證據(jù)。只要是法務會計事項，都需要運用審計技術和調查技術來獲取相關的證據(jù)，即為法庭或仲裁機構提供法律訴訟幫助和支持的證據(jù)。3.必須是同時具有法律后果和經濟后果的事項。作為法務會計事項最終所確定的責任承擔者都需要負一定的法律責任（包括刑事責任、民事責任、行政責任），并在經濟上受到相應的處罰，以補償受侵害權利主體所遭受的損失。這三個特征是判斷某一經濟法律活動中的事項是否屬于法務會計事項的標準，如果不具備，則不屬于法務會計事項。（二）法務會計事項的分類1.法務會計事項根據(jù)所處理的事項是否進入訴訟程序劃分

7、為以下兩類：（1）訴訟法務會計事項。它是指需要采用訴訟方式，遵循訴訟程序和證據(jù)規(guī)則的事項，法務會計人員通常以專家證人發(fā)表證言和以鑒定人的身份出庭作證或為當事人提供必要的法律幫助和支持。（2）非訴訟法務會計事項。它是指不采用訴訟方式處理的事項，法務會計人員只提供法律、會計相關知識的咨詢和服務。2.法務會計事項按經濟內容的不同可劃分為六類：（1）稅收法務會計事項。它是根據(jù)各種稅法的規(guī)定，準確分析納稅人所涉及的稅種，嚴格界定納稅義務發(fā)生的時間和地點，準確調整計算稅基，合法使用正確的稅率，確認納稅義務人的各種應交納稅額。（2）保險法務會計事項。它主要以保險法為核心，根據(jù)保險法律對各類保險責任界定、保險

8、賠償標準和保險時效等方面的規(guī)定，運用會計方法理算各類保險對象的總損失、可理賠損失基數(shù)、理賠比例及應賠償金額等。（3）海損法務會計事項。它是建立在海事碰撞事故基礎之上的一種損失理算行為，按法律規(guī)定選擇事故各方均能接受或按國際公約規(guī)定應當接受的理算規(guī)則，準確計算損失，并科學地分析損失。完成賠償后，至于各方最終實際負擔多少則再根據(jù)保險合同，各自與保險公司理算、確認。（4）社會保障法務會計事項。隨著我國市場經濟的不斷完善，我國將逐步建立起比較完善的社會福利保障體系，如住房基金、養(yǎng)老基金、醫(yī)療基金以及失業(yè)基金等。這些基金的形成、使用和結余應由法務會計人員按照有關政策、法規(guī)進行會計核算，以保護社會保障基金

9、的安全、增值。（5）債權債務法務會計事項。企業(yè)因購銷合同的履行、貨款結算以及與銀行等金融機構貸款結算等而形成的債權、債務，也可能產生法律訴訟，也需要法務會計的參與。（6）物價法務會計事項。它是根據(jù)物價法、反不正當競爭法、反壟斷法、消費者權益法等法規(guī)的規(guī)定和有關會計資料來確定各種商品、勞務的合理定價標準、漲跌幅度，從而確認經營者的經營行為是否合法，它可以保障市場的正常經營秩序，維護消費者的正當權益。3.法務會計事項按涉及的范圍可劃分為兩類：（1）單位內部法務會計事項。它是指只涉及單位內部的法務會計事項，如單位與職工之間的債權債務的法務會計事項。（2）單位外部法務會計事項。它是指涉及本單位與外部關

10、系的法務會計事項，如涉及本單位與銀行、稅務和其他單位以及外部個人的法務會計事項。4.法務會計事項按承擔的法律責任不同可劃分為承擔刑事責任的法務會計事項；承擔民事責任的法務會計事項；承擔行政責任的法務會計事項。5.法務會計事項所涉及國別不同可劃分為國內法務會計事項和涉外法務會計事項。總之，法務會計的研究對象和內容取決于各國法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對經濟活動、經濟行為、財產、資源等規(guī)定的詳細程度。凡是同時需要運用法律知識和會計、審計知識的經濟爭議、經濟糾紛以及經濟領域的犯罪案件都是法務會計的研究對象。法務會計的目的是為了解決法務會計事項的糾紛、爭議和懲罰經濟領域的犯罪活動，它強調的是調查、偵察、審計技術的運用，為法庭、仲裁或鑒定機構提供相關的證據(jù)。目前，法務會計事項廣泛存在于我國的社會經濟生活中，存在于我國的公司、企業(yè)等各類經濟組織和行政事業(yè)單位中；法務會計執(zhí)業(yè)活動廣泛存在于我國社會中介服務機構（如會