公司培訓教材稅收籌劃(共59頁).doc

1、稅 收 籌 劃第一部分 稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展一、稅收籌劃的概念稅收籌劃（tax planning）也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務計劃。稅收籌劃是指制定利用盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟。稅收籌劃是一門涉及法學、管理學、經(jīng)濟學三個領(lǐng)域新興的現(xiàn)代邊緣學科。盡管稅務籌劃一詞早已出現(xiàn)，但一般認為對其的研究從20世紀50年代才真正開始。近半個世紀以來，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢越來越明顯。理論界有人稱為“朝陽產(chǎn)業(yè)”。最近，國家稅務總局大地電教影視中心推出的向納稅人報告電視欄目制作了稅收籌劃能否成為陽光產(chǎn)業(yè)，在片中，主

2、持人說了一句頗為到位的話：“稅收籌劃已被揭開神秘的面紗，人們已大大方方吆喝著做起生意來?！贝_實，現(xiàn)在很多中介機構(gòu)已紛紛推出稅收籌劃業(yè)務，并想方設(shè)法招攬生意。稅收籌劃作為一種新事物，其真正要成為一種陽光產(chǎn)業(yè)還要走很長的路。因為其無論從理論到實踐都面臨很多難題。正像稅收籌劃能否成為陽光產(chǎn)業(yè)反映的一樣，不同的專家對同一個問題的看法都存在很大區(qū)別。比如對稅收籌劃的空間有多大這個問題，中央財經(jīng)大學教授楊志清的看法是很??；朱鵬祖則認為很大，只要是法律、法規(guī)沒有明確限制的都可以做；反避稅專家蘇曉魯認為，稅收籌劃空間主要是應用稅收優(yōu)惠政策，要區(qū)分合法與違法避稅行為。避稅行為在沒有法律、法規(guī)明確限制前是合法的，

3、一旦法律、法規(guī)做出限制后，就成為一種廣義上的違法行為。稅收籌劃是目前許多國家稅務顧問和稅務會計的一門必修課程。有人預測，稅務顧問和稅務會計會在21世紀成為中國最熱門的行業(yè)。二、稅收籌劃產(chǎn)生的兩個基本條件一是承認納稅人權(quán)利。納稅人有納稅義務，也有不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收的權(quán)利。權(quán)利和義務是辨證統(tǒng)一的，只有義務而沒有權(quán)利，稅收籌劃也就毫無意義。重視民法的國家強調(diào)公民的權(quán)利（rights）,重視刑法的國家強調(diào)公民的義務(obligations)。實際上權(quán)利與義務是辨證統(tǒng)一的，沒有一個國家只有權(quán)力而沒有義務，也沒有一個國家只有義務而沒有權(quán)利。重視民法的國家的法律一般對禁止的行為作出規(guī)定，沒被禁止的

4、行為是權(quán)利，即逆向規(guī)定權(quán)利；重視刑法的國家的法律一般對權(quán)利作出規(guī)定，沒有規(guī)定的權(quán)利許多是禁止的行為。稅收籌劃是保護納稅人的權(quán)利，無論那類國家，承認納稅人權(quán)利是稅收籌劃產(chǎn)生和開展的條件。納稅人最大的最基本的權(quán)利，是不需繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收。納稅人的稅務行政復議等權(quán)利，都是從納稅人不需要繳納比稅法更多的稅收這項基本權(quán)利派生出來的。二是國家法制健全和透明，能夠保障納稅人權(quán)利。僅僅承認納稅人的權(quán)利還不夠，納稅人的權(quán)利是否能實現(xiàn)，要靠法制。任何國家都有法，但不一定有法制；任何國家都有稅法，但不一定有稅收法制。如果法制不健全、不透明，或者是人治國家，稅收和稅收籌劃都得不到法律保證：一方面是基層稅務人

5、員說了算，稅收流失嚴重，另一方面納稅人的稅收籌劃到頭來是一場空。綜觀世界各國，稅收籌劃開展得好的國家，無一不是法制健全和透明的國家。我國的注冊稅務師資格暫行規(guī)定對稅務籌劃的肯定已表明我國有稅收籌劃的權(quán)利，而隨著我國法制的健全和透明，納稅人權(quán)利也將得到越來越大的保障?？梢哉f，我國已具備開展稅務籌劃的基本條件。三、我國納稅人的權(quán)利根據(jù)我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務人主要享有以下權(quán)利：1、延期申報權(quán)。是指納稅人、扣繳義務人不能按照稅法規(guī)定的期限申報或扣繳稅款的報告。因不可抗力和財務會計處理上的特殊情況，不能按期辦理納稅申報的，可在報送期限內(nèi)提出書面申請報告，經(jīng)稅務機關(guān)批準后，可以延

6、期申報，但延長期一般不超過三個月。2、延期納稅權(quán)。經(jīng)縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納。延長期不超過三個月。在批準的延長期內(nèi)，不加收滯納金。3、依法申請減免稅權(quán)。4、多繳稅款申請退還權(quán)。5、委托稅務代理權(quán)（注冊稅務師、注冊會計師等）。我國稅收征管法規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜?！?、要求承擔賠償責任權(quán)。稅務機關(guān)采取扣押、查封納稅人商品、貨物或凍結(jié)納稅人的銀行存款等稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內(nèi)已交納稅款，但稅務機關(guān)未立即解除稅收保全措施、而使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務機關(guān)賠償。7、索取收據(jù)或清單權(quán)。納稅人因故受稅務機關(guān)扣押、查封商品

7、、貨物或其他財產(chǎn)時，有權(quán)索取扣押收據(jù)或查封清單。8、索取完稅憑證權(quán)。9、保密權(quán)。10、拒查權(quán)。稅務人員進行稅務檢查時，必須出示稅務檢查證件。否則，納稅人有權(quán)拒查。11、申請復議和提起訴訟權(quán)。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，或?qū)Χ悇諜C關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施等不服的，可按規(guī)定的期限、程序，向上級稅務機關(guān)申請復議或向人民法院提起行政訴訟。12、對違法行為的檢舉權(quán)。納稅人、扣繳義務人有權(quán)檢舉違反稅收法律、財經(jīng)法規(guī)的行為，稅務機關(guān)應為其保密，并按規(guī)定進行獎勵。13、知情權(quán)。四、幾個相關(guān)概念（一）稅收籌劃與稅收計劃、財務計劃、企業(yè)計劃稅收籌劃是指制定納稅人的稅務

8、計劃。完全區(qū)別于我國常使用的“稅收計劃”：稅務計劃是稅收籌劃人制定的納稅人的納稅計劃；稅收計劃是稅務機關(guān)根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的計劃和情況，制定的對一定時期稅收收入的測算與征稅計劃，是政府預算的一個組成部分。稅收籌劃與企業(yè)的財務計劃（financial planning）既有聯(lián)系，又有區(qū)別：企業(yè)財務計劃是指制定以貨幣形式表示的企業(yè)財務方面的目標以及監(jiān)督、控制和保障實現(xiàn)企業(yè)財務目標的計劃，企業(yè)最主要的財務目標是增加企業(yè)的財務收益；而企業(yè)稅收籌劃歸根結(jié)底也是制定使企業(yè)增加財務收益的計劃。所以說企業(yè)稅務計劃是企業(yè)財務計劃的一部分，但由于稅務與財務的區(qū)別，稅收籌劃又是財務計劃的一個特殊和獨立的部分

9、，并已發(fā)展為單獨的力量、技術(shù)和方法。（二）稅收籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、緩稅、節(jié)稅、蔽稅我們須了解稅收籌劃一般是采用那些手段和方式減少納稅人的稅收。1、偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、緩稅、節(jié)稅、蔽稅偷稅。按照我國現(xiàn)行稅法，偷稅是指“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳稅款的行為”。我國稅收征管法和刑法把偷稅作為一種違法的減少納稅人稅收的手段：對于偷稅額不超過應納稅額10%或萬元的偷稅，按偷稅罪論處，在采取追繳稅款并處以罰款的行政處罰措施之外，還采取判處有期徒刑的刑事處罰措施。逃稅（tax

10、 evasion）是許多國家常用的術(shù)語。一般指納稅人采取漏報、謊報、隱瞞、欺騙等各種非法手段，不繳納或少繳納稅款的稅務違法行為。對于不構(gòu)成刑事犯罪的逃稅，國外一般采取追繳稅款、加收利息并處以罰款等行政、經(jīng)濟處罰措施；對構(gòu)成刑事犯罪的逃稅，按刑事處罰規(guī)定處罰。逃稅與偷稅在性質(zhì)上非常類似。逃稅按意思可以翻譯為“偷稅”，我國一般把偷稅叫做“偷逃稅收”。騙稅（tax fraud）到目前為止在我國一般是指騙取出口退稅。騙稅在許多國家都是指故意的逃稅行為，也是比逃稅更嚴重的稅務違法行為。騙稅包括故意的假報、虛報、瞞報，故意提供假帳簿、假憑證等會計記錄、資料。逃稅一般被認定為故意的稅收欺詐。我國對騙稅采用了

11、比偷稅更為嚴厲的處罰措施：最重處以10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處罰金或者沒收財產(chǎn)?？苟?tax revolt)，一般指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。國外往往把以暴力方法拒不繳納稅款的行為歸入刑事犯罪行為，而抗稅則一般指具體納稅事務以外的一些激烈的反抗或抗議稅收行為（如：為抗議屁稅，新西蘭的農(nóng)民將牛糞寄給國會議員）。不過，不論那種抗稅都不是稅收籌劃的手段，所以不論那種抗稅都不在稅收籌劃的講述范圍。漏稅(tax negligence)。我國現(xiàn)行稅法已不再采用這一術(shù)語。但對由于計算錯誤等原因造成的未繳或少繳稅款，我國稅收征管法仍有規(guī)定：稅務機關(guān)可在年內(nèi)追征稅款；有特殊情況的追征期可延長至

12、10年；對因稅務機關(guān)責任的漏征，稅務機關(guān)可在年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務人補稅，但不得加收滯納金。不過，有些國家的稅法仍有關(guān)于類似漏稅的規(guī)定，如英國就有專門針對因疏忽或非故意原因而不繳或者少繳稅款的漏稅和誤報的判罰，對它們的處罰輕于逃稅。避稅(tax avoidance )原指通過合法手段減輕納稅義務的行為。避稅者根據(jù)“法律無明文規(guī)定者不為罪”原則，認為避稅合法。在我國，至今還沒有關(guān)于避稅的法律定義。但我國稅法中也有了被稅務專業(yè)界稱為反避稅條款的內(nèi)容。由于避稅是納稅人在不違法的情況下，利用稅法的漏洞和缺陷來減少稅收，所以我國對避稅并沒有規(guī)定法律責任，但還是采取了可以對納稅人進行強制調(diào)整、要求納稅人

13、補繳稅款的反避稅措施。比如，我國的增值稅暫行條例、企業(yè)所得稅暫行條例、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中都有主管稅務局有權(quán)核定和調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品銷售價格的規(guī)定，這些也屬于反避稅條款的內(nèi)容。緩稅(tax mitigation)也稱為稅收緩解，指通過合法手段減輕納稅義務的行為。由于許多國家制定了反避稅條款，一些人就用緩稅來表示通過合法手段減輕納稅義務的行為。但緩稅與補稅的界限非常模糊不清，因而緩稅被視為避稅的一種委婉說法。節(jié)稅(tax saving)也稱為稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少繳納稅收的合理行為。節(jié)稅是合法而且合理的行為，節(jié)稅的合理行為是指符合稅收法律精神的行為。比較典型的節(jié)稅例

14、子有：考慮公司與合伙企業(yè)納稅的不同，選擇采用公司這種組織形式；考慮存貨估價中先進先出法與后進后出法納稅的不同，選擇采用先進先出法；考慮生產(chǎn)污染產(chǎn)品要繳納較重的環(huán)境保護稅，選擇生產(chǎn)其他產(chǎn)品等。由于節(jié)稅不僅要合法，還要合理，因此，節(jié)稅常與“綠色”、“環(huán)?！?、“高科技”、“出口”、“促進就業(yè)”、“基礎(chǔ)設(shè)施”等各國政府鼓勵的項目、行業(yè)和企業(yè)行為等聯(lián)系在一起。弊稅（tax shelter）也稱為稅收屏蔽或稅收屁護。一般認為蔽稅有兩種不同的含義：一是相當于節(jié)稅，二是避稅的一種委婉說法。稱避稅為“稅收屏蔽”起始于美國，后來在高稅的發(fā)達國家里流行，但現(xiàn)在在稅務專業(yè)界里往往已成為取代“避稅”的行話。2、稅收籌劃

15、與逃稅、避稅、節(jié)稅之間的關(guān)系稅收籌劃與節(jié)稅之間不能劃等號，因為逃稅和避稅也要籌劃，所以，國際上對稅收籌劃的定義一般都只提及“少繳納稅收”而不涉及是否合法。比如，國際財政文獻局的“稅收籌劃是使一個人的經(jīng)營和私人事務繳納盡可能少的稅收的安排”，其中并不提及稅收籌劃是否合法就是一個典型例子。我國在實踐上是把稅收籌劃等同于節(jié)稅籌劃的。國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的稅務代理實務（中國稅務出版社，1999）一書中，把稅收籌劃明確定義為“在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行設(shè)計和運籌?！卑凑斩悇沾韺崉战忉?，我國的稅收籌劃是合法而合理地少納稅的籌劃

16、，即節(jié)稅籌劃。嚴格來說，稅收籌劃與避稅畢竟是兩個不同的概念。逃稅和避稅都會使國家的財政收入和納稅人的稅收負擔減少，但兩者的性質(zhì)不一樣，對他們的處理也不一樣。對于逃稅，一般除了追繳稅款和加處罰金外，還要追究法律責任，包括查封財產(chǎn)和判以徒刑；而對于避稅，由于其不違法，則一般只是進行強制調(diào)整，要求納稅人補繳稅款。節(jié)稅和避稅的法律區(qū)別在于：節(jié)稅符合法律精神，而避稅則是濫用或錯用稅法的不違法行為，違背法律精神。所以沒有那個國家是反對節(jié)稅的。因為節(jié)稅是一種合理的財務行為。例如，一個國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個納稅人可以采用三種方法來少繳納或不繳納稅收。一是去積極研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品

17、來取代污染環(huán)境產(chǎn)品（節(jié)稅）；二是鉆“嚴重污染環(huán)境”標準的空子，繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴重污染環(huán)境”產(chǎn)品（不違法，但違背法律精神，屬避稅）；三是通過隱瞞污染的手段，繼續(xù)生產(chǎn)該類產(chǎn)品（是非法行為，屬逃稅）。究竟何為非法，何為合法，這完全取決于一國的國內(nèi)法，沒有超國界的統(tǒng)一標準。因而會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，即在甲國為非法的事，在乙國也許是天經(jīng)地義的合法行為。所以離開了各國的具體法律，很難從一個超脫的國際觀點來判斷那一項交易、那一項業(yè)務、那一種情況是非法的。換句話說，有時候很難在避稅與逃稅之間劃一條涇渭分明的界線。3、應指出的幾點：一是在避稅問題上，許多國家或政府持反對態(tài)度，而會計師和稅務顧問則強調(diào)避稅的合法性，認為

18、法律只承認事實，不承認應該；二是各國對于避稅的定義有分歧；三是在現(xiàn)實生活中，納稅人的行為究竟是節(jié)稅還是避稅，或究竟是逃稅還是避稅，其界限是模糊的。五、稅收籌劃產(chǎn)生的原因（一）國內(nèi)稅收籌劃1、主觀原因：在于經(jīng)濟利益的驅(qū)動。自從有稅收以來，納稅人減輕稅收成本的欲望以及行動從來就沒有中斷過。我們知道，利潤等于收入減去成本（不包括稅收），再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個人的費用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟利益。每個理性的納稅人都希望自己收益最大化。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，應該越少越好。2、客觀原因：經(jīng)濟的日益發(fā)展，稅制也越來越復雜，稅負政策的差異也日益增多，這為納稅人

19、選擇稅負有差異的納稅計劃提供了客觀條件。這種差異主要有：A、納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由充分，那么他自然不用繳納這種稅。B、課稅對象金額的可調(diào)整性。稅額計算的關(guān)鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據(jù)越小，稅額就越小，稅負就越輕。為此，納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對象金額使稅基變小，或者盡量多扣除。C、稅率上的差別性。D、全額累進臨界點的突變性。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，若某企業(yè)在某納稅年度實現(xiàn)應納稅所得100 001元

20、，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，適用稅率為33%，該企業(yè)應納稅額為100 001×33%=33 00.33元；若該企業(yè)少實現(xiàn)一元收入，則適用稅率為27%，其應納稅額為27000元，比前者少納稅6000元。E、起征點的誘惑力。F、各種減免稅。（二）國際稅收籌劃的客觀原因：主要是國家間稅制的區(qū)別1、納稅人概念的不一致（居民稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)）。這為國際稅收籌劃帶來大量的機會。2、各國課稅的程度和方式的不同。大多數(shù)國家對個人和公司法人所得都要征收所得稅，但對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一些國家則不征。3、稅率上的差別（可通過轉(zhuǎn)讓定價等）。4、稅基上的差別。如：所得稅稅基為應稅所得，但在計算

21、應稅所得時，各國對各種扣除項目規(guī)定的差異可能很大。5、避免國際雙重征稅方法上的差別（抵免法、扣除法、低稅法、免稅法）。六、稅收籌劃的形式（一）納稅人自行籌劃：由財務會計人員進行籌劃。（二）納稅人委托中介機構(gòu)進行籌劃委托中介機構(gòu)進行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進行稅收籌劃的主要形式。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務的中介機構(gòu)主要是原各級稅務機關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務師事務所和會計師事務所。多數(shù)國家對稅務籌劃人的資格都沒有明確規(guī)定，但人們一般還是會找那些有專業(yè)知識的人員。我國香港地區(qū)人人可以進行稅務咨詢和稅務代理，但要公開執(zhí)業(yè)，則必須是具有在香港開業(yè)資格的會計師或律師。（三）納稅人聘請稅務顧問進行籌劃。一

22、般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請中介組織的稅務專家、稅務行政部門退休人員、高校和稅務研究機構(gòu)的專家進行稅收籌劃。（如：一家頗負盛名的生產(chǎn)日用品的尤麗華公司，其兩家姐妹母公司，一家設(shè)在美國，一家設(shè)在荷蘭，子公司遍布世界各地，在我國上海設(shè)有三家分公司，分別生產(chǎn)力士牌香皂、系列化妝品、快速食品。面對各國復雜的稅收制度，母公司聘請了45名高級稅務專家進行稅務籌劃。一年僅節(jié)稅一項，就給公司增加了數(shù)百萬美圓的收入）。七、稅收籌劃的目標（一）直接減輕稅收負擔。稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標。其包括兩層含義：絕對地減少經(jīng)濟主體的應納稅款數(shù)額；相對減少經(jīng)濟主體的應納稅款數(shù)額。減輕企業(yè)稅收負擔應為相對減少經(jīng)濟主體的

23、應納稅款數(shù)額。稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（tax trap），即稅法中貌似優(yōu)惠或漏洞，但實際稅負更重之處。如果納稅人對設(shè)法知之甚少，就很容易陷入其中。（二）獲取資金時間價值或貨幣時間價值。因此，企業(yè)應在稅法允許范圍內(nèi)，盡量延遲稅款的繳納，即相當于獲取一筆免息貸款。（三）實現(xiàn)涉稅零風險。即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計。實現(xiàn)涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失；實現(xiàn)涉稅零風險可以避免名譽損失（2003年7月29日，國家稅務總局正式出臺了納稅信用等級評定管理辦法，對納稅人納稅信用分為四等，不同級別納稅人享受不同待遇）；實現(xiàn)涉稅零風險還可以使企業(yè)的賬目更加清楚，更有利企業(yè)

24、的經(jīng)營管理（舉例：1998年南宮稅案）。（四）維護主體合法權(quán)益八、稅收籌劃中應注意的問題（一）注意稅負的整體性要與企業(yè)的現(xiàn)有條件相結(jié)合。（二）要與企業(yè)的長遠發(fā)展目標相結(jié)合（三）必須以稅法為直接依據(jù)（四）以企業(yè)利益或股東權(quán)益最大化為目標九、稅收籌劃的內(nèi)容（一）籌劃稅率。比例、累進、其他稅率。（二）籌劃稅基。稅基遞延實現(xiàn)，與稅基均衡實現(xiàn)和即期實現(xiàn)相比較，稅基遞延實現(xiàn)有時也會造成多納稅。稅基均衡實現(xiàn)，與稅基遞延實現(xiàn)和稅基即期實現(xiàn)相比較，稅基均衡實現(xiàn)有時也會導致稅收利益的減少。稅基即期實現(xiàn)，與稅基遞延實現(xiàn)和稅基均衡實現(xiàn)相比較，有時也會造成稅收利益的減少。稅基最小化，實際總量合法減少，減少納稅或者避免多

25、納稅。（三）籌劃稅收優(yōu)惠。減免稅的籌劃、出口退稅、投資再退稅等其他優(yōu)惠的籌劃（四）籌劃納稅人：籌劃國際稅收管轄權(quán)；籌劃避免雙重征稅、籌劃跨國納稅人；籌劃不同國家或地區(qū)的稅負狀況。（五）籌劃避免稅收違法行為案例1：2002年3月，湖北某縣糧食批發(fā)市場與外市某糧食加工個體戶李某簽訂了70萬公斤稻谷的購銷合同，并規(guī)定自合同簽訂之日起一個月內(nèi)，該糧食批發(fā)市場將70 萬公斤稻谷運至李某倉庫。在此之前，個體戶李某已和外省某糧食經(jīng)銷商（為增值稅一般納稅人）聯(lián)系，并簽訂了合同，準備將該批70萬公斤稻谷加工成大米后直接銷售給該糧食經(jīng)銷商。大米加工完后，李某將大米銷售給了該糧食經(jīng)銷商，該該糧食經(jīng)銷商要求李某提供增

26、值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。李某本人不具備增值稅一般納稅人資格，為盡快結(jié)清貨款，李某找到糧食批發(fā)市場協(xié)商，由該糧食批發(fā)市場直接開具給外省糧食經(jīng)銷商總稅額為65575。25遠的增值稅專用發(fā)票，隨后李某持該票直接從外省糧食經(jīng)銷商處結(jié)回貨款，然后支付給糧食批發(fā)市場稻谷款。2003年3月，該縣國稅局稽查局接到增值稅專用發(fā)票協(xié)查函，要求核實該筆業(yè)務是否真實。該局檢查后發(fā)現(xiàn)，從該糧食批發(fā)市場的財務上只能看到糧食批發(fā)市場與李某的稻谷銷售業(yè)務往來，而與外省糧食經(jīng)銷商沒有直接的業(yè)務往來，卻向其開具了增值稅專用發(fā)票。主觀上雖然沒有為他人代開增值稅發(fā)票的故意，但客觀上已構(gòu)成為李某代開增值稅專用發(fā)票的事實。依法對其作出相應

27、的補稅和罰款決定。并通知外省糧食經(jīng)銷商所在地稅務機關(guān)停止該筆業(yè)務進項發(fā)票的稅款抵扣。其實，作為糧食批發(fā)市場和糧食經(jīng)銷商公司，通過個體戶李某聯(lián)系后，糧食批發(fā)市場可以直接和糧食經(jīng)銷公司簽訂糧食購銷合同，并由糧食加工市場支付給李某一定的糧食加工費、交易中介費。這樣不但糧食批發(fā)市場可以直接給糧食經(jīng)銷公司開具增值稅專用發(fā)票，而且參與交易的三方都不存在違反發(fā)票管理辦法實施細則及稅收征管法及其相關(guān)法律、法規(guī)的行為，又同樣達到了交易效益。第二部分 稅收籌劃的一般方法一、價格平臺籌劃方法（一）價格平臺籌劃是指納稅人自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為稅收籌劃的操作空間而形成的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價

28、是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，以達到少納稅或不納稅的目的。主要在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行。企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的主要方式有：1、以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓，又分為兩種情況：實際成本法是指以銷售利潤中所購產(chǎn)品的實際成本定價；標準成本法是以預先規(guī)定的假設(shè)成本定價。2、以市場價格為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，主要有：、利用商品交易的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購銷通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)，對另一方的

29、產(chǎn)品實行包銷；二是按一定比例包銷部分產(chǎn)品；三是實行委托代理銷售，支付代理銷售費用。在第一、二種情況下，產(chǎn)品售價受人為因素左右的條件更為方便，委托代理制則主要通過代理銷售費用的高低來間接實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移的目的。、利用原材料及零部件的籌劃（如高進低出）。、利用機械設(shè)備的籌劃（一般表現(xiàn)為抬高價格、以次沖好、以舊冒新等），這在合資企業(yè)，尤其中外合資企業(yè)中較為多見。、利用提供勞務的籌劃（不按常規(guī)計酬，采取少收、多收或不收等）。、利用無形資產(chǎn)的籌劃。無形資產(chǎn)價值的評定比較困難，很難有統(tǒng)一標準，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)能通過的特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓定價，以此調(diào)劑其利潤。、利用租賃業(yè)務的籌劃。包括：利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤（如處在高

30、稅地區(qū)的公司借入資金購買機器設(shè)備，以最低價格租給低稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可達到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤進行稅收籌劃的目的）；利用不同國家不同折舊政策進行的稅收籌劃；先賣后租用（購進設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊，如將投產(chǎn)后不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設(shè)備都可以享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金的好處）。、利用貸款業(yè)務的籌劃（通過利息支付的高低）。、利用管理費用的籌劃（我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設(shè)立的機構(gòu)、場所，向總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費用，應當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依

31、據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的審查報告。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標準，這便給企業(yè)稅收籌劃提供了空間）。甲企業(yè)乙企業(yè)低出、高進圖1-1轉(zhuǎn)讓定價簡單模型圖（二）價格平臺模型分析1、轉(zhuǎn)讓定價簡單模型假定甲企業(yè)所得稅稅率為x,乙企業(yè)所得稅稅率為y ,而且滿足x >y。按照正常價格進行交易,甲企業(yè)的利潤為SA,乙企業(yè)的利潤為SB則甲、乙兩企業(yè)應納企業(yè)所得稅為:T=SAx+SBy假定甲、乙兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè),雙方協(xié)定按內(nèi)部價格進行交易,采取措施為:甲企業(yè)賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品比正常價低,乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品比正常價高。假定經(jīng)交易后,甲企業(yè)的利潤為SA(顯然SA<SA),乙企業(yè)的利潤為SB(

32、顯然SB>SB),而且滿足SB-SB=SA-SA則甲、乙兩企業(yè)應納企業(yè)所得稅為:T=SAx+SByT-T=(SA-SA)x+(SB-SB)y=(SB-SB)x+(SB-SB)y=(y-x)(SB-SB)由于SB-SB>0; y<x 因而:T-T<0很顯然,當兩企業(yè)所承受的稅率不相同時,將利潤從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移將有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負的減少。其基本結(jié)論如圖1-1所示。(1)當甲企業(yè)適用稅率較高時,采取低價出貨、高價進貨的策略,使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤,減少應納稅額。(2)當乙企業(yè)所適用的稅率較高時,采取高價進貨,低價出貨給甲企業(yè),減少應納稅額。2、轉(zhuǎn)讓定價擴大模

33、型上面討論了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個利益集團時的轉(zhuǎn)讓定價簡單模型,但現(xiàn)實生活中這樣的例子并不多見,因而,簡單模型不能說明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價原理的全部,有必要引入轉(zhuǎn)讓定價擴大模型。這里仍然假定甲企業(yè)所處地適用稅率為x,乙企業(yè)所處地適用稅率為y ,而且也滿足x>y ,但是甲和乙兩企業(yè)不屬于同一利益集團,即非關(guān)聯(lián)企業(yè)。同樣,按照整體稅負最小化觀點,甲企業(yè)在與乙企業(yè)進行交易時,仍然可以采用提高進價、壓低售價的方法,減少本企業(yè)的利潤以減輕自身稅負。但這樣就使非關(guān)聯(lián)企業(yè)方獲益,自己反倒吃虧,因而這里要引入丙企業(yè)。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地,其適用稅率也為y,而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。其基本思路是甲

34、企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部價格核算,再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場價格進行正常交易。因為丙企業(yè)要與乙企業(yè)按市場價格進行交易,因而,甲企業(yè)和丙企業(yè)的總利潤為SA(這里假定這種交易不會增加成本)。如果甲企業(yè)的利潤變?yōu)镾A,則丙企業(yè)的利潤增加(SA-SA),其應納企業(yè)所得稅為:T=SAx+(SA-SA)y而轉(zhuǎn)讓定價前甲企業(yè)應納所得稅為:T=SAX因而T-T=(SA-SA)x+(SA-SA)y=(y-x)(SA-SA)因為SA>SA Y<x 因此T-T<0很顯然,這種籌劃照樣能節(jié)省稅款。其基本圖形如圖1-2所示。甲企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)正常價格高進、低出圖1-2轉(zhuǎn)讓定價擴大模型圖3、轉(zhuǎn)讓定價一般模型由

35、于現(xiàn)實經(jīng)濟生活中甲企業(yè)可能與乙企業(yè)同在一地,適用相同的稅率,有時并不涉及到商品交易,只是集團內(nèi)部管理費用等的分攤,還有時可能并不馬上涉及交易,只是涉及到某種稅的征收,比如進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及代征的增值稅和消費稅。這時上面的模型便不能很清楚地說明問題,因此應引入信箱公司。信箱公司并不是實質(zhì)意義的公司。它沒有專門的業(yè)務,只是為了起中介作用,幫助企業(yè)進行利潤轉(zhuǎn)移。有時,一些信箱公司僅幾個人,一部電話,一個辦公室,但營業(yè)利潤卻大得驚人。無論企業(yè)與何地的何種公司進行何種交易,都可以經(jīng)由信箱公司倒手,將利潤進行轉(zhuǎn)移。因此,這就要求信箱公司設(shè)置在避稅地,即稅負較低的地區(qū)。因而轉(zhuǎn)讓定價一般模型的思路是:無論與哪一

36、方企業(yè)進行交易或發(fā)生資金流動,只要籌劃轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)讓定價所帶來的利潤,都可以由信箱公司進行中轉(zhuǎn),將利潤轉(zhuǎn)入低稅區(qū)以實現(xiàn)少納稅的目標,如圖1-3所示。甲企業(yè)信箱公司信箱公司競爭企業(yè)競爭企業(yè)高進低出高進低出正常交易正常交易關(guān)聯(lián)企業(yè)正常交易圖1-3轉(zhuǎn)讓定價一般模型圖（三）價格平臺籌劃案例案例2：某集團公司有甲、乙、丙三個公司,分別設(shè)立在A、B 、C三國,A、B 、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為40%、30%和10%。甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件,乙公司購進甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。若按市場價格,甲公司的一套零部件售價為2.8萬元,成本為2萬元,乙公司的產(chǎn)品每臺為3.6萬元。2002年度,甲公司共向乙

37、公司提供了100套零部件,乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去,則：甲公司應納企業(yè)所得稅為：(2.8-2)×100×40%=32萬元乙公司應納企業(yè)所得稅為：(3.6-2.8)×100×30%=24萬元此時,集團公司總稅負為56萬元。為了減輕集團公司整體稅負,該集團對銷售策略進行了調(diào)整,即甲公司以每套2.1萬元的價格將零部件賣給丙公司,丙公司以每套3.5萬元的價格轉(zhuǎn)賣給乙公司,則：甲公司應納企業(yè)所得稅為：(2.1-2)×100×40%=4萬元乙公司應納所得稅額為：(3.6-3.5)×100×30%=3萬元丙公司應納所得稅額為：(

38、3.5-2.1)×100×10%=14萬元這樣,集團公司整體稅負降為21萬元,減輕了35萬元的稅負。案例3：某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙的市場售價為每箱500元(不含增值稅),該廠以每箱400元(不含增值稅)的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價前,應納消費稅稅額為：500×100×40%=20000元卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價后,應納消費稅稅額為：400×100×40%=16000元轉(zhuǎn)讓定價使卷煙廠減少了4000元稅負。該籌劃的原理在于,消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進口),而非流通領(lǐng)域或終極的消

39、費環(huán)節(jié)。這就是說,消費稅的納稅義務人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,因而,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進口)應稅消費品的企業(yè),如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅,不繳納消費稅,可使集團整體的消費稅稅負下降,但增值稅稅負不變。案例4：某外國汽車生產(chǎn)廠商甲向中國汽車銷售企業(yè)乙進口100輛小轎車,每輛小轎車的完稅價格為8萬元,適用進口環(huán)節(jié)關(guān)稅為60%,消費稅稅率為5%,增值稅稅率17%。如果完全按市場價格進口,則廠商甲應納稅額為：應納關(guān)稅=8×100×60%=480萬元應納消費稅=×5%=67

40、.4萬元;應納增值稅=×17%=229萬元應納稅額合計776.4萬元。該外國汽車生產(chǎn)廠商經(jīng)過籌劃安排,決定在中國設(shè)立自己的汽車組裝兼銷售公司丙,并且將原來進口整裝汽車的方式改為進口散裝汽車零部件。經(jīng)過該項籌劃,一輛汽車的全套零部件以6萬元的價格轉(zhuǎn)讓給公司丙,這樣,散裝零部件進口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率降為30%,而且進口環(huán)節(jié)不用繳納消費稅,則該廠商應納稅額為：應納關(guān)稅=6×100×30%=180萬元應納增值稅=(6×100+180)×17%=132.6萬元可見,經(jīng)籌劃,廠商甲僅需繳納312.6萬元進口環(huán)節(jié)稅款,雖然消費稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)還要補

41、繳,但這樣延緩納稅時間,相當于向財政部門獲取了無息貸款。而且僅從關(guān)稅的減少額上來說,該企業(yè)也至少節(jié)省稅款300萬元。案例5：某服裝加工企業(yè)年產(chǎn)服裝12萬套,每套成本27元,加工利潤每套7元。該企業(yè)有五個相對獨立的商業(yè)點,商業(yè)利潤每套3元。將12萬套服裝平均分給五個網(wǎng)點出售,年內(nèi)全部售出。該企業(yè)所得稅適用稅率見表1-1。表1-1企業(yè)所得稅稅率表利潤收入/萬元稅率（%）5以下5151530305050以上510203040服裝廠年利潤=7×12=840000元商業(yè)網(wǎng)點平均利潤=3×12÷5=72000元服裝廠應納稅額=25.55萬元商業(yè)網(wǎng)點應納稅額=2.35萬元服裝廠

42、和五個商業(yè)網(wǎng)點共得利潤=84萬元+5×72萬元=120萬元稅額=25.55萬元+2.35萬元=27.9萬元總稅負=×100%=23.25%如果服裝廠和商業(yè)網(wǎng)點不按這種方式,而按它們之間的協(xié)定,由服裝廠向商業(yè)網(wǎng)點轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價格,納稅情況也會發(fā)生變化。設(shè)服裝廠只收加工利潤每套2.5元,則商業(yè)點每套利潤變?yōu)?.5元。服裝廠利潤=2.5元/套×12萬套=30萬元各商業(yè)點利潤=7.5元×12萬套÷5=18萬元服裝廠納稅= 4.25萬元商業(yè)點共納稅=9.25萬元服裝廠與五個商業(yè)網(wǎng)點共得利潤=30萬元+5×18萬元= 120萬元總稅額=4.25萬元+

43、9.25萬元=13.5萬元總稅負=×100%=11.25%轉(zhuǎn)移后比轉(zhuǎn)移前少納稅=27.9萬元一13.5萬元=14.4萬元減輕稅負=(23.25%-11.25%)萬元÷23.25%=51.61%可見避稅效果是何等明顯,這種合理確定企業(yè)間利潤底數(shù),減少一方利潤過于集中的作法叫做“削山頭”,即誰利潤高,誰就想法將高出部分轉(zhuǎn)移出去,避免高利潤帶來的高稅負。案例6：甲、乙、兩廠同是印染行業(yè),適用稅率見表1-21-2印染行業(yè)所得稅稅率表利潤收入/萬元稅率（%）5以下510101515202030305050以上10152129435570甲從事漂洗、涂色,乙從事圖案印花和定型。亦即甲是

44、粗加工,乙是細加工。如果甲的年工作量為5萬m2,利潤為30萬E元,乙的年工作量也是5萬m2,利潤為80萬元,按稅率表,甲、乙承擔稅收計算如下:甲納稅額=8.05萬元甲的稅負=×100%=26.83萬元乙納稅額=40.05萬元乙的稅負=×100%=50.06%甲、乙企業(yè)共同收入=30萬元+80萬元=110萬元甲、乙共同納稅額=8.05萬元+40.05萬元=48.1萬元甲、乙共同稅負=×100%=43.72%如果甲和乙通過某種方式實行價格轉(zhuǎn)讓,即利潤高的乙將部分利潤允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時從提價中獲得,乙放棄這部分所得。這時,甲乙共同承擔的稅款就會大減。比如,乙轉(zhuǎn)讓給甲20

45、萬元,則甲乙的利潤分別為50萬元和60萬元。甲納稅額=19.05萬元乙納稅額=26.05萬元甲、乙總納稅額=19.05萬元+26.05萬元=45.1萬元甲、乙共同稅負=×100%=41%甲、乙轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品價格后少納稅=481萬元-451萬元=3(萬元)減輕稅負=(43.72%-41%)÷43.72%=6.22%可見,同類企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤也可進行避稅。任何產(chǎn)品最終形成都不是單一過程就可實現(xiàn)的,要經(jīng)過多次加工,加工程度不同,利潤率就不同,從而使處在同類產(chǎn)品生產(chǎn)不同階段和程序上的企業(yè),可以利用這種差異避稅。（五）價格平臺分析價格的自由浮動是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物,它表明了市場經(jīng)濟主體

46、順應經(jīng)濟發(fā)展形勢,對自己產(chǎn)品價格確定的靈活易變性。只要經(jīng)濟主體的價格確定不太超出常規(guī),就應該被認定為合理,應該受到法律的保護。這種自主定價權(quán)就給納稅籌劃者利用價格平臺進行決策創(chuàng)造了條件,也決定了價格平臺存在的必然性。而且納稅人的這種籌劃權(quán)利因其擁有市場自主定價權(quán)而受法律保護,在法律條文沒有明確相反規(guī)定的條件下,其行為是自由、合法的。作為商品生產(chǎn)者及銷售者,其生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或勞務服務數(shù)量應不在少數(shù),而且數(shù)量的多少一般與企業(yè)的規(guī)模成正比。價格的極小變化就會影響到利潤數(shù)量較大的變化,因而利用這種手法進行納稅籌劃必然會給納稅人帶來極好的經(jīng)濟效益,其發(fā)展的潛力將會很大。我國于1998年制定了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)

47、務往來稅務管理規(guī)程，加上稅收協(xié)定相關(guān)條款，對轉(zhuǎn)讓定價的認定有了法律依據(jù)。但轉(zhuǎn)讓定價的認定非常復雜，對其調(diào)查和調(diào)整有相當高的要求。如，按成本加合理利潤的方法進行調(diào)整，成本具體是多少、合理利潤如何確定等，都涉及到國內(nèi)、國際的情報交流等。具體對于稅務機關(guān)而言,他們也不可能清楚地知道納稅人的商品到底應該值多少錢。雖然稅務機關(guān)在價格明顯不合理時可以進行調(diào)整,但在不明底細的情況下, 其調(diào)整沒有根據(jù)也是行不通的。故而雖然納稅人利用價格平臺進行納稅籌劃的情況在各個經(jīng)濟主體中（特別在外資企業(yè)）廣泛存在。外資企業(yè)年度所得稅匯算清繳的虧損面19881993年占35%-40%；19941995占50%-60%；199

48、6年占60%-65%。2001年取得所得稅500億，轉(zhuǎn)讓定價的稅收損失約3000億。除此之外,另一個對納稅人利用價格平臺進行納稅籌劃的有利之處在于,無形產(chǎn)品的定價更是難上加難。這里姑且不說稅務機關(guān)很難核查,即使是納稅人自己,對于一項勞務、一項專利技術(shù)和一項特許權(quán)使用費應該確定怎樣的價格,也不是很清楚,因為很多東西本身就很難確定價格。如果說有形產(chǎn)品的定價還能大概地判斷其合理性,那么,無形產(chǎn)品尤其是高新產(chǎn)品及技術(shù)則幾乎沒有可能,或說大部分不可能準確地判斷其價格,這也給納稅人進行納稅籌劃創(chuàng)造了契機。（六）運用價格平臺進行納稅籌劃應注意的問題1、要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃,在,一般的

49、情況下,應該設(shè)立一些輔助的機構(gòu)或公司,如信箱公司,并進行必要的安排。這種安排是需要支出一定成本費用的,在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時,籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。因而進行必要的成本效益分析是應該的。2、價格的波動應在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,如果納稅人確定的價格明顯不合理,稅務機關(guān)可以根據(jù)需要進行調(diào)整。一般而言,稅務機關(guān)調(diào)整的價格比正常價格略高一點,也就是說,如果納稅人不幸被調(diào)整,不僅沒有籌劃效益,而且還會有一定的損失,這種損失不僅包括這種價格本身帶來的損失,而且還包括納稅人進行納稅籌劃所花費的成本。因而運用價格的變化進行籌劃應在一定的范圍之內(nèi),過于明顯的價格變化不是企業(yè)的福音,

50、而是隱藏的禍害。3、納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端,納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣,每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤,運用的次數(shù)多了,只要安排合理,也是能達到滿意的經(jīng)濟效果的。對納稅人而言,價格平臺的有效利用意味著應納稅款的節(jié)省,意味著經(jīng)濟利益的獲得。這在一定程度上也促使社會經(jīng)濟資源受靈敏價格的導向,向著更加高效的領(lǐng)域流動。對于國家而言,價格平臺的有效利用則意味著國家財政收入的減少和國家經(jīng)濟利益的受損。相應地,國家會采取一定的措施對價格體制進行完善,對轉(zhuǎn)讓定價行為進行限制,促進國家法制建設(shè)進一步向前邁進。二、優(yōu)惠平臺稅收

51、籌劃方法（一）優(yōu)惠平臺籌劃方法優(yōu)惠平臺是指納稅人進行稅收籌劃時所憑據(jù)的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。具體方法有：1、直接利用籌劃法2、臨界點籌劃法（如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅臨界點籌劃）3、人的流動籌劃法4、掛靠籌劃法（二）案例分析案例7：某企業(yè)連年獲得民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅，原因是該企業(yè)安置“四殘人員”占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上。雖然有人舉報其“四殘”人員比例沒達到，但每次稅務人員調(diào)查時其比例卻剛剛好。這里，企業(yè)便利用了福利企業(yè)的優(yōu)惠政策。案例8、企業(yè)開張亦可有稅收籌劃。企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定，器樂外在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，實際經(jīng)營期不足12個月的，

52、應當以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度，這是對在年度中間開業(yè)企業(yè)如何確定納稅年度的原則規(guī)定。但國家稅務總局關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知（國稅發(fā)199623號）規(guī)定，對部分予以定期減免稅的企業(yè)，如果年度中間開業(yè)，當年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務機關(guān)申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的期限，可推延至下一年度起計算，即：對可以享受減免稅的新辦企業(yè)，如新辦高新技術(shù)企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，一般可享受12年的免稅優(yōu)惠，如果其在年度中間開業(yè)，就可通過選擇開業(yè)日期，當年不享受優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延一年。起好處在于：開業(yè)第一年，往往處于虧損或微利時期，不需繳納企業(yè)

53、所得稅，向后推延優(yōu)惠期，可以實際享受稅收優(yōu)惠。例如，一家從事法律咨詢的事務所（非合伙企業(yè)）于2002年7月一日開業(yè)，當年度實現(xiàn)利潤60萬元，無其他納稅調(diào)整事項，應納稅所得額為60萬元。預計2003、2004年的利潤額為120萬元。那么，2002年到2003年度可免稅，企業(yè)2002年至2004年度應繳納企業(yè)所得稅：120×33%=39.6萬元。顯然，若該事務所推延到8月1日開業(yè)，2002年度實現(xiàn)利潤50萬元。則按上述籌劃，企業(yè)2002年至2004年應納企業(yè)所得稅：50×33%=16.5萬元。雖然推遲一個月少賺利潤10萬元，但為此獲取節(jié)稅效益23.1萬元（39.6-16.5）。

54、（三）優(yōu)惠平臺點評我國現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策特點：1、偏重于地區(qū)優(yōu)惠，而不注意產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。首先是經(jīng)濟特區(qū)，其次是沿海經(jīng)濟開放區(qū)，現(xiàn)在有給予西部地區(qū)極大的優(yōu)惠，但高科技、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)重視不夠。2、稅收優(yōu)惠手段單一，一般采用減免稅優(yōu)惠政策。3、內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一，給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)優(yōu)惠太多，管理混亂。稅收優(yōu)惠政策體系的不合理給納稅人利用稅收政策謀取經(jīng)濟利益創(chuàng)造了機會。（四）注意的事項1、多渠道獲取稅收優(yōu)惠信息（可通過稅務機關(guān)、稅務報刊雜志、稅務中介機構(gòu)、稅務專家等）2、充分利用（沒有條件創(chuàng)造條件利用，但不能違法）享受“免、抵、退”稅要及時申報對生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅政策，是國家為鼓勵出口而采取

55、的優(yōu)惠政策。這項政策有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，減少資金占用。2003年以前，許多既有出口收入又有內(nèi)銷收入的生產(chǎn)企業(yè)，通過統(tǒng)籌報送單證，最大限度地減少當期應納稅額和退稅額。因為按規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)才視同內(nèi)銷貨物計算征稅。于是出口企業(yè)充分利用“6個月”的期限和單證不齊不參與免抵計算的政策進行稅收籌劃。但是，從2003年起，這種做法受到了政策限制。今年2月份，為規(guī)范出口“免、抵、退”稅電算化管理，達到科學、準確、高效的目的，國家稅務總局下發(fā)了關(guān)于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)

56、免、抵、退稅出口額的通知（國稅函200395號），規(guī)定從2003年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)申報“免、抵、退”稅的出口額實行與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進行核對的辦法，對生產(chǎn)企業(yè)申報的沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口額和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當月申報的出口額，應在次月視同內(nèi)銷申報繳納增值稅。對視同內(nèi)銷已繳納稅款的出口貨物，在收集齊退（免）稅憑證后，可在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)，向主管退稅機關(guān)申請退稅。一句話，貨物報關(guān)出口了，就得申報“免、抵、退”稅。因此，利用6個月期限控制申報數(shù)量的方法被亮了紅燈。在新政策下，生產(chǎn)企業(yè)應正確理解和執(zhí)行國家最新稅收政策，及時收

57、集齊退（免）稅單證，準確申報“免、抵、退”稅出口額，以利于資金周轉(zhuǎn)。實際操作過程中，應注意以下幾點：（1）學習和掌握最新退（免）稅政策。生產(chǎn)企業(yè)應用出口退稅電子化管理系統(tǒng)之出口退稅電子申報子系統(tǒng)（3.1版），在貨物報關(guān)出口后，按月將出口額與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”數(shù)據(jù)核對后，向主管退稅機關(guān)申報軟盤，申報數(shù)據(jù)與辦理單證一環(huán)扣一環(huán)。主管退稅機關(guān)則利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”對生產(chǎn)企業(yè)進行監(jiān)控。（2）抓緊時間集齊單證。企業(yè)各部門應協(xié)調(diào)配合，有關(guān)人員在貨物報關(guān)出口后，要盡快將出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票等單證提供給財務部門，并按月報送出口情況。（3）準確計算銷售收入，及時記載銷售。銷售收入一般以出

58、口發(fā)票上的離岸價為準，發(fā)票不準的，依實際出口貨物的離岸價乘銀行外匯人民幣牌價計算，以其他價格成交的，應按規(guī)定扣除運費、保險費、傭金等。銷售收入實現(xiàn)時間，按現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定，為出口貨物報關(guān)離境取得提單并向銀行辦理交單手續(xù)的當天，并據(jù)此在財務上做銷售處理。（4）保證年終清算期內(nèi)單證和信息齊備。按出口貨物退（免）稅清算管理辦法（國稅發(fā)19996號）文件規(guī)定，一個年度（公歷1月1日12月31日）報關(guān)離境的出口貨物，應在次年3月底前按政策進行全面、系統(tǒng)的審核、計算、清理和檢查。單證齊全和有電子信息的在3月底前申報退（免）稅，單證不齊或無信息的3月底前填寫“備案表”申報備案，但必須在6月底前補齊單證，并保證電子信息核對無誤，否則一律不予辦理退（免）稅，已辦理的一律追繳入庫。這樣，企業(yè)應充分利用最后的機會，即次年的清算期內(nèi)，6月30日前補齊已備案的單證。總之，生產(chǎn)企業(yè)要想充分利用國家“免、抵、退”稅政策優(yōu)勢，就