政府與非營利組織會(huì)計(jì)論文

1、政府與非營利組織會(huì)計(jì)論文-淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表問題摘要：在政府與非營利組織中有兩個(gè)突出的問題，一個(gè)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題，一個(gè)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題。在預(yù)算制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是事業(yè)單位的預(yù)算撥款使用情況的相關(guān)信息，但缺乏財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià)。雖然財(cái)政部出臺(tái)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則使得報(bào)表使用者能夠更全面的了解該單位的信息并依據(jù)此做出決策，但是在會(huì)計(jì)報(bào)表方面仍然有一些問題沒有解決。而且隨著我國財(cái)務(wù)體制改革的深入，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢(shì)在必行。由于各種原因，各地實(shí)行內(nèi)部控制制度的做法不一。本文對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的一些問題進(jìn)行分析，并提出一些改進(jìn)建議并對(duì)改革方向進(jìn)行

2、分析，而且就行政事業(yè)單位在基礎(chǔ)建設(shè)中容易出現(xiàn)的漏洞、問題進(jìn)行闡述，對(duì)目前的內(nèi)控制度進(jìn)行了研究分析，并提出了建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的具體措施?！娟P(guān)鍵詞】 ：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)報(bào)表；行政事業(yè)；內(nèi)部控制；措施 （一）基本概念：我國對(duì)于非營利組織的界定是：1.不以營利為目的；2.任何單位或個(gè)人不因出資而擁有非營利組織的所有權(quán)；3.收支結(jié)余不得向出資者分配；4.非營利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)。非營利組織會(huì)計(jì)主要是向資源的提供者提供信息以幫助其合理作出向非營利組織分配資源的決策。它是為了幫助評(píng)價(jià)和實(shí)現(xiàn)政府及社會(huì)的公共受托責(zé)任，評(píng)價(jià)非營利組織當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果、提

3、供的服務(wù)和公共產(chǎn)品的水平，據(jù)以作出選舉和提供資金的決策。非營利組織的會(huì)計(jì)核算分資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等五個(gè)要素。（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題及改進(jìn)建議和改革方向 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況的書面文件。根據(jù)規(guī)定它包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、基本支出明細(xì)表、項(xiàng)目支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及收支情況說明書。在預(yù)算制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者主要是行政主管部門，報(bào)表所反映的是事業(yè)單位的預(yù)算撥款使用情況的相關(guān)信息，包括預(yù)算撥款是否按規(guī)定用途使用和挪用等，缺乏財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià)。但在2009年8月10日，財(cái)政部出臺(tái)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，根據(jù)事

4、業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則第5l條的規(guī)定，“事業(yè)單位報(bào)送的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、財(cái)政撥款收入支出表、基本建設(shè)收入支出表、事業(yè)基金表、專用基金表、有關(guān)附表以及財(cái)務(wù)情況說明書”。這樣就比之前規(guī)定的多了幾張報(bào)表，雖然這使得報(bào)表使用者能夠更全面的了解該單位的信息并依據(jù)此做出決策，但是在會(huì)計(jì)報(bào)表方面仍然有一些問題沒有解決。1、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問題 （一）資產(chǎn)負(fù)債表方面存在的問題。資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表主要有以下問題。 1、 結(jié)構(gòu)不合理。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實(shí)際上并不符

5、合資產(chǎn)負(fù)債表的定義。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)是一個(gè)靜態(tài)表，是反映事業(yè)單位一定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，應(yīng)該依據(jù)結(jié)帳日的平衡等式“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”來編制。而目前的事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中既包含了存量類的事業(yè)基金、固定基金、專用基金、未分配結(jié)余項(xiàng)目，又包含了流量類的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余項(xiàng)目。這樣將靜態(tài)的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)要素和動(dòng)態(tài)的收入、支出要素通過了一張資產(chǎn)負(fù)債表反映反映出來，同時(shí)也將財(cái)務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一，一方面混淆了長期和短期會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)，另一方面也加大了會(huì)計(jì)信息的模糊性。而且資產(chǎn)負(fù)債表中的“支出和收入”類項(xiàng)目與收入支出表重復(fù)交叉，這樣增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，不便于進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的分析。2、 沒有

6、全面揭示和披露事業(yè)單位的全部負(fù)債信息。資產(chǎn)負(fù)債表只反映了負(fù)債的總體情況，對(duì)于負(fù)債的明細(xì)情況，比如貸款期限、貸款利率以及每月還貸額等是計(jì)入資本性支出還是費(fèi)用性支出，卻沒有任何反映。 （二）收入支出表沒有準(zhǔn)確反映單位在某一段時(shí)期內(nèi)的收支結(jié)余情況，并且不應(yīng)當(dāng)包括?？铐?xiàng)目。收入支出表的內(nèi)容由三個(gè)部分組成：一、由上級(jí)撥入資金、自身的事業(yè)收入和其相對(duì)應(yīng)的支出以及事業(yè)結(jié)余組成；二、由經(jīng)營性收入、支出及經(jīng)營結(jié)余組成；三、由專款的收支組成。這樣編制的收入支出表就不能夠準(zhǔn)確地反映出該事業(yè)單位某一時(shí)期的收支結(jié)余情況。另外?？钯Y金的收入和支出具有相對(duì)獨(dú)立性，單位專項(xiàng)資金的收支單獨(dú)列報(bào)。專項(xiàng)資金余額的結(jié)轉(zhuǎn)是以項(xiàng)目是否完

7、工來結(jié)轉(zhuǎn)余額，而不是以時(shí)間為界限的。這樣就不能夠真正體現(xiàn)事業(yè)單位一定時(shí)期內(nèi)的資金結(jié)余。 （三）不編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的，反映某事業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動(dòng)情況?，F(xiàn)金流量表可以揭示事業(yè)單位貨幣資金的周轉(zhuǎn)情況，也可以揭示事業(yè)單位因融資、投資而產(chǎn)生的貨幣資金變動(dòng)情況。編制現(xiàn)金流量表，可以更準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位償債能力、支付能力、變現(xiàn)能力等，有利于管理層根據(jù)現(xiàn)金的結(jié)存情況和增減變動(dòng)的情況，有效地調(diào)度和使用貨幣資金。而事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則中并沒有要求要編制現(xiàn)金流量表。而由于事業(yè)單位并非嚴(yán)格按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所以事業(yè)單位的收支情況表不能完整地反映現(xiàn)金的流入、流出

8、及增減變動(dòng)情況。2、 對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)建議 （一）對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)建議。 1、 由于事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，這樣內(nèi)容既包括了某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)狀況，同時(shí)又包括了某一時(shí)期的收入和支出情況。既混淆了長期和短期會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)也加大了會(huì)計(jì)信息的模糊性。為解決這一問題，可以將凈資產(chǎn)要素一分為二，分列成基金要素和結(jié)余要素兩個(gè)報(bào)表要素。基金是指事業(yè)單位本身自有的滾存積累資金，它包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、未分配結(jié)余；結(jié)余是指事業(yè)單位一定時(shí)期內(nèi)收入與支出對(duì)比的結(jié)果，它包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。其中基金要素為資產(chǎn)負(fù)債表要素，結(jié)余要素為

9、收入支出表要素。 2、 給資產(chǎn)負(fù)債表增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，以便于如實(shí)反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況。 3、 增設(shè)負(fù)債情況明細(xì)表，以全面地反映事業(yè)單位負(fù)債情況，便于上級(jí)部門及時(shí)掌握事業(yè)單位的債務(wù)情況。 （二）對(duì)于收入支出表的改進(jìn)建議。收入、支出項(xiàng)目余額的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)在期末，可以采用表結(jié)的辦法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。另外可以在收入支出表中增設(shè)預(yù)算欄目，提供預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)相比較的信息，來反映預(yù)算執(zhí)行情況。將“撥出?？睢弊鳛橘Y產(chǎn)，將“撥入?？睢弊鳛樨?fù)債，將“?？钪С觥弊鳛椤皳苋雽？睢钡牡譁p項(xiàng)目，就能夠解決各表之間的數(shù)字勾稽關(guān)系了。 （三）增加現(xiàn)金流量表的建議?，F(xiàn)金流量表是反映事業(yè)單位在報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金流入的

10、來源、現(xiàn)金流出的用途以及報(bào)告期末現(xiàn)金的余額的報(bào)表，是動(dòng)態(tài)報(bào)表。應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中加設(shè)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)性原則與成本和效益原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，就是說現(xiàn)金流量活動(dòng)應(yīng)分為業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類，但每類項(xiàng)目要根據(jù)事業(yè)單位收入與支出的特點(diǎn)盡可能簡(jiǎn)化，并且要使填報(bào)的數(shù)據(jù)容易取得。 （四）關(guān)于改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表的其他建議。增設(shè)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況月報(bào)表，以加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位部門預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督。通過報(bào)表對(duì)單位各收入支出項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)進(jìn)行比較，從而看出財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位的撥款情況，促使財(cái)政對(duì)預(yù)算單位的撥款及時(shí)到位。由此也可以看出預(yù)算單位的收支預(yù)算執(zhí)行情況，有利于事業(yè)單位自

11、身加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的管理，積極組織收入，完成預(yù)算進(jìn)度，嚴(yán)格按預(yù)算控制支出。三、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的改革方向 會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息既要能反映事業(yè)單位對(duì)受托責(zé)任的履行情況，又要便于資源委托者作出未來資源托付的決策。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容除了應(yīng)當(dāng)包括事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，還應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及附表、基建投資表、現(xiàn)金流量表等。事業(yè)單位現(xiàn)今的會(huì)計(jì)報(bào)表體系還不夠完善。沒有現(xiàn)金流量表是一個(gè)缺陷，隨著會(huì)計(jì)信息使用者的要求、事業(yè)單位內(nèi)部管理者的需要更高，出現(xiàn)反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流入、流出以及凈額情況的現(xiàn)金流量表是必然的改革趨勢(shì)。改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的整體思路大致是：首

12、先，增加會(huì)計(jì)信息的透明度。其次，增加非貨幣信息的披露，尤其是要充分披露關(guān)于事業(yè)單位社會(huì)責(zé)任履行情況的信息，這樣可以使社會(huì)公眾和繳費(fèi)方對(duì)會(huì)計(jì)信息有所了解。另外，運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)來對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理和傳遞，將信息更快速及時(shí)地傳遞到有關(guān)人員的手中。最后，統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表體系，增強(qiáng)報(bào)表的通用性和可比性，這樣可以使財(cái)政部門和主管部門能夠從宏觀上匯總完整的財(cái)務(wù)指標(biāo)。事業(yè)單位的改革不是短時(shí)間內(nèi)就可以完成的，它和國內(nèi)其他領(lǐng)域的改革一樣也需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。中央在報(bào)告中所指出的“分類推進(jìn)事業(yè)單位改革”，也表明了中央對(duì)事業(yè)單位的改革要求的漸進(jìn)性。因此，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革而言，應(yīng)該遵循“循序推進(jìn)”這一原則

13、，以達(dá)到最終的目的。（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以提高行政事業(yè)單位的工

14、作效率和社會(huì)效率。一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題1.內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識(shí)淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。2.財(cái)務(wù)管理制度不健全。有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。有的單位沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，管理的隨意性較大。3.資產(chǎn)管理和控制制度有待加強(qiáng)。財(cái)務(wù)部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對(duì)業(yè)務(wù)來龍去脈，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，固定資產(chǎn)實(shí)行政府采購制度后購置得到有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)

15、控制度。行政事業(yè)單位債權(quán)、債務(wù)不像企業(yè)那樣頻繁發(fā)生迫使它經(jīng)常核對(duì)，只是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)將其登記到賬簿上，但對(duì)后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象嚴(yán)重。4.對(duì)預(yù)算控制缺乏剛性。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大都實(shí)行了部門預(yù)算制度，但部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多，彈性較大。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。5.監(jiān)督考核機(jī)制不到位。目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上對(duì)單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率

16、評(píng)價(jià)涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時(shí)，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象。二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。按照會(huì)計(jì)法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任?？梢酝ㄟ^各級(jí)財(cái)政部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及各單位財(cái)務(wù)部門在日常工作中適時(shí)宣傳等多種形式，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。2.健全內(nèi)部

17、會(huì)計(jì)控制制度。通過建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。首先，確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù)；其次，要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制；業(yè)務(wù)流程控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其控制方法的合理有效決定著控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。3.完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任、

18、權(quán)利、義務(wù)，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)采取限制接近措施，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對(duì)資產(chǎn)直接接觸，定期對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)，出現(xiàn)不一致時(shí)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。對(duì)債權(quán)、債務(wù)應(yīng)督促經(jīng)辦人及時(shí)核對(duì)、清理，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。4.完善部門預(yù)算制度。完善部門預(yù)算制度，首先，是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，要力爭(zhēng)將單位的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)全部納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。其次，是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部各處室的包干經(jīng)費(fèi)預(yù)算有機(jī)結(jié)合，編制內(nèi)部處室的責(zé)任預(yù)算體系，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。預(yù)算編制時(shí)努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，核定具體收支額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途，項(xiàng)目資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，防止隨意超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為發(fā)生。5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。由于內(nèi)部審計(jì)與本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處于同一環(huán)境中，對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，因此可以把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)專題審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，也可以將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，準(zhǔn)確把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過有針對(duì)性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，幫助有關(guān)控制部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起到應(yīng)有的作用。6.完善內(nèi)部控制制度