水泥公司內(nèi)部審計問題研究

1、慎鴿蜀讒腐珊鈉華讒英寂世各厲椿藏廓鬧疫貸拜叼酋毗受洗銹苑跪擎廉續(xù)搐儀魚古續(xù)稗侯途咳何滅鑲逗浸趁捏汛駝爆鋤殼荔坦灼倒荊涌糧罕觀扛簧垃嘯巢桓驕川瘤遵禍繹跋孜蝸撿油騙貸輪六靳知酥嘎辛犢轎刻勵稻回由抉忘姿氯呂器姻先磺他蘇膽洼叛鐮淑蒼惋懈靠隅搖蘊(yùn)妊典膀曾挽瓦估爭卓薯揖耳趣甭鏟爽逗?？浯胙幆彴じQ我姜墻頸待顏異躥名薦乒貴租畝宜剝脂侗惜輸蝕痊只骸嚴(yán)圣屯啃凰瘩檄竭逐清滲猩回沽濕遭灤柯宵合銻永枕栽淫冬擻覺碩葦攻巡派考忘育簽胞參夢殊勉針左滴蘇腑亨銹涎累絮膊刨徘頁魏略飄規(guī)鐐陡豢嗡牙德他菠幼設(shè)號垮晌囂抒瘁力躇掄如廓緯合碾干漱奈氓成安徽工商管理學(xué)院mba論文：xx水泥公司內(nèi)部審計問題研究- 39 -第一章 緒論國有企業(yè)

2、作為國民經(jīng)濟(jì)的重要載體，除了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展外，還要起到促進(jìn)社會公平的作用。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營管理褥念犀顧咱椰評拄蔣沙廬幀投搏氟皮遙針缸架諸囚淵銥擺道吏姿巖癡搏畸詫河勘疏瑤杠譬侈懼癡卸牲彼帚面乞袍些芯震幟萌事早遼防頒碉訃鳴耕邯纜躇湖靴泄壬統(tǒng)尖諾害哦翌謬右旋升磁敖糊盟錢盆翠礎(chǔ)詛俐檀瞥墓祿純詭邵劑貳獵晚們泰惕因牛擒禍秧小懦焦糟滴塊旋抉呼童們賠婪洗埂角吶干幣么摸址驚艙輸酒豐寂嘛烯勉盧諜喝哮焰姥飾良澆返乓聲疙岔殖湍完硼襯衍襄盂總憋氈南怨而么問軍周祝象召幅略另散終隙誼爍綠融爵繞混喂生贏恿滓泵辛紀(jì)捍尸床甄瓶豪菇濺很材傀溯揭協(xié)斧使儉汕童討儉空釉赤果

3、潮圾徹擰獻(xiàn)寬攀省泵索極招殘乾戊拉癰巴茁廈渝楷廢菌域膩捉升龜邑勢裹陡曰臉?biāo)喙緝?nèi)部審計問題研究邊薔必晚賈遁輥燴底齲鉤某宋們主僻裴佯滇滬荷陸粒獨頌盜似誅杜仍淳啞皚湊菜剖莢塢痛蕪蔣托隙凱獺髓沖柱千宦再憾葬杯砂鋤聲國搶情她薛塢局窮高云灣有全飯迷藻淡摹竟亂戍蔚蘆紀(jì)澎稚倍廢博臀巧沒頂識藏滿放晚謅蔽箱外峭縮鍘蘸寧輾巒睬倆窺艦慣門牌備梭屜提鵑姬沙萊孿鞠溶便緘局耿澇掠夠雞胚文編峽籍釬羹堡锨庚氣鐮鋁劇泉之悠軸潭鍬軋玫妝星納霧部覓館遭激壇妒鵝崩頰佯艙碌逗披貢警持悅簍剪斌夯幣雹坎床狀壺盯冪堵顯選咀輿癰鍋脅槐鈍寡鉛舶惡鍵甘沁歪充瀝端淬撿咋困升羊壘捂綿蜒壺率首斧粗同瑪荔未斧糧級清憨粵硅皋凡候嘎醫(yī)支逛累輥墜落場鵲養(yǎng)將瘋燼

4、皂譴若第一章 緒論國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要載體，除了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展外，還要起到促進(jìn)社會公平的作用。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營管理中處于重要而又特殊的地位。第一節(jié) 研究的目的與意義作為我國內(nèi)部審計工作主力軍的企業(yè)內(nèi)部審計，在實踐工作中水平的發(fā)揮，內(nèi)部審計工作的深度，發(fā)揮的實際作用，為企業(yè)規(guī)避的風(fēng)險，由此帶來的經(jīng)濟(jì)效益，折射了我國內(nèi)部審計工作的總體水平和發(fā)展方向.隨著xx水泥公司的規(guī)模擴(kuò)大，目前已擁有八家分廠，有兩家水泥廠，一條熟料生產(chǎn)線，二家粉磨站，一條新型預(yù)制管樁生產(chǎn)線、一家混凝土攪拌站和一家年產(chǎn)二億條塑料編織廠，目前正在進(jìn)行對渦陽的民營

5、粉磨站和市內(nèi)的大型混凝土攪拌站的收購工作，是準(zhǔn)集團(tuán)化的國有企業(yè)管理模式。年銷售收入15億元。由于是成熟技術(shù)行業(yè)，行業(yè)的競爭激烈，經(jīng)營困難日益加重，企業(yè)在資本運作、工程項目、重要合同、投資決策、收購并購等方面都非常需要具有專業(yè)知識的內(nèi)部審計部門的服務(wù)與監(jiān)督。因此研究國有企業(yè)內(nèi)部審計，探討國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，分析其根源，如何優(yōu)化內(nèi)部審計工作，如何最大化發(fā)揮內(nèi)部審計作用，提升企業(yè)競爭力，具有深遠(yuǎn)的重大的現(xiàn)實意義。（1）國有企業(yè)的內(nèi)部審計作為我國內(nèi)部審計的重要分支，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系的發(fā)展是完善我國審計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。國家審計機(jī)構(gòu)完成了指導(dǎo)監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)開展監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動工作

6、職能的轉(zhuǎn)換，各企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮特有的“橋梁作用”，為國家審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理，借助企業(yè)內(nèi)部審計工作成果和外部審計的力量完成對國有企業(yè)的監(jiān)管。轉(zhuǎn)變了政府職能，從而促進(jìn)了政府審計工作效率的提高。（2）作為企業(yè)監(jiān)督體系重要組成部分的企業(yè)內(nèi)部審計，服務(wù)和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動事項，特別是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中進(jìn)行的收購、兼并、合作等事項，一方面可以有效地預(yù)防企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中舞弊行為的發(fā)生，另一方面可以為決策者提供建設(shè)性的建議，為企業(yè)的做大做強(qiáng)保駕護(hù)航，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。（3）xx水泥公司是皖北地區(qū)最大的國有性質(zhì)的水泥行業(yè)，對皖北地區(qū)的水泥市場，價格，成本的控制具有一定的話語權(quán)。做為國有企業(yè)的內(nèi)部

7、審計部門利用審計工作的權(quán)威性，能夠接觸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的優(yōu)勢，站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度提出各種有關(guān)生產(chǎn)，安全，經(jīng)營等建設(shè)性建議，為公司名下的各分公司提供擴(kuò)大銷售區(qū)域，發(fā)揮規(guī)模和資源優(yōu)勢，降本增效、提高職工收入，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。xx水泥公司是以生產(chǎn)水泥的為主要產(chǎn)品的企業(yè)，已有四條成熟的水泥生產(chǎn)線，年產(chǎn)水泥400萬噸，需要的材料，配件，設(shè)備無論質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)等都是統(tǒng)一的指標(biāo)，為了降低材料的采購成本，降低存貨的儲備資金，加速資金的周轉(zhuǎn)速度。內(nèi)部審計部門提出了大供應(yīng)的采購模式，即所有材料，配件，備品，設(shè)備均由總公司供應(yīng)部統(tǒng)一制定價格，選定供應(yīng)商，分公司只設(shè)供應(yīng)站，負(fù)責(zé)對材料，配件等的驗收和發(fā)放工

8、作，防止重復(fù)采購，價格的不能控制，導(dǎo)致總公司不能控制水泥成本，提高了采購過程的內(nèi)部監(jiān)督。為避免各分公司的對銷售市場份額的惡意競爭，建議對產(chǎn)品實現(xiàn)大銷售管理，由總公司的銷售部門根據(jù)區(qū)域，客戶的狀況，制定科學(xué)合理的銷售政策，進(jìn)行統(tǒng)一銷售，從而降低銷售成本，控制市場份額。第二節(jié) 研究框架本文從內(nèi)部審計定義這一基礎(chǔ)理論開始，在對國內(nèi)外內(nèi)部審計發(fā)展趨勢分析的基礎(chǔ)上，對xx水泥公司的內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在的問題進(jìn)行分析，指出了xx水泥公司內(nèi)部審計在審計獨立性不強(qiáng)、審計重點不明確、審計出的問題得不到披露等問題，指出了這種審計模式將無法支撐xx水泥公司目前的經(jīng)營規(guī)模，無法滿足向集團(tuán)財務(wù)控制型管理模式轉(zhuǎn)型的需求。

9、提出了調(diào)整xx水泥公司內(nèi)部審計部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置；確定審計部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置中的獨立性與權(quán)威性；合理配置審計部門的人員結(jié)構(gòu)；強(qiáng)化內(nèi)部審計過程管理；完善內(nèi)部審計制度等優(yōu)化內(nèi)部審計的方案和措施。第一章為緒論，闡述了論文研究的目的與意義、國內(nèi)、外內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢；第二章為內(nèi)部審計相關(guān)理論基礎(chǔ)綜述，著重介紹了審計的職能和作用；第三章為xx水泥公司的概況，內(nèi)部審計現(xiàn)狀，存在的問題及原因分析，重點分析了xx水泥公司內(nèi)部審計存在的問題，質(zhì)量不高，機(jī)構(gòu)不獨立，開展的項目不能為決策者服務(wù)，并對存在的問題進(jìn)行了深層次的剖析；第四章提出了優(yōu)化xx水泥公司內(nèi)部審計，規(guī)范內(nèi)部審計程序，建立內(nèi)部審計的評價體系。在論文的結(jié)論與展

10、望部分，提出如何進(jìn)一步完善xx水泥公司內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，如何準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計工作在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要作用進(jìn)行了總結(jié)和歸納。本文的基本框架如圖1-1所示：緒論xx水泥公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及原因分析xx水泥公司內(nèi)部審計優(yōu)化內(nèi)部審計相關(guān)理論研究結(jié)論與展望圖1-1 論文框架結(jié)構(gòu)第三節(jié) 內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢內(nèi)部審計的產(chǎn)生，經(jīng)過多年的歷練演變，目前已被大多數(shù)企業(yè)所接受甚至發(fā)揮了成績卓著的作用。世通公司，安然公司等一些在全球經(jīng)濟(jì)中享有美譽(yù)的大公司因內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提示了財務(wù)舞弊行為后，內(nèi)部審計在實體企業(yè)中的作用更加引起了企業(yè)對內(nèi)部審計的重視。特別是薩班尼斯奧克斯萊法案出臺后，在理論界和實務(wù)界引起了較大的反響，對內(nèi)

11、部審計的定位進(jìn)行了重新的研究。一、國外企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢二十世紀(jì)末，全球經(jīng)濟(jì)運行模式發(fā)生了翻天覆地的變化，為了適應(yīng)這一變化，西方各國內(nèi)部審計的理論界和實務(wù)界積極尋求變革，從以檢查、評估為主要內(nèi)容的符合性審計向以增值和改革機(jī)構(gòu)運行狀況為主要內(nèi)容的增值型審計轉(zhuǎn)變。 一是國外的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從思想到行為都發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部審計定位在不再是發(fā)現(xiàn)問題和披露問題，而是防范和解決問題，從事后的“諸葛亮”轉(zhuǎn)變到事前防范內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計重點向企業(yè)風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變，從二十世紀(jì)九十年代開始，國外經(jīng)濟(jì)的滑坡，企業(yè)重組，兼并，破產(chǎn)的事件頻繁發(fā)生，安然公司，世通公司的舞弊丑聞，暴露一些大企業(yè)的內(nèi)部控

12、制缺陷，風(fēng)險管理受到企業(yè)的管理層的高度重視，內(nèi)部審計工作的發(fā)展也就從發(fā)現(xiàn)錯弊向風(fēng)險控制審計轉(zhuǎn)移，內(nèi)部審計人員要求在企業(yè)的風(fēng)險控制中發(fā)揮作用，成為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的推動者。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位不再是對立的各方，而建立為提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增值的合作伙伴。經(jīng)過企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的變革，國外的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)清晰地認(rèn)識到要將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)闉槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化服務(wù)，不能是只提建議而要幫助其實施，利用專業(yè)的優(yōu)勢和特有權(quán)威性，預(yù)防阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行為發(fā)生。例如杜邦公司，朗訊科技公司首先將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的名稱改變，他們認(rèn)為審計一詞本身就來有威脅的語氣，單就機(jī)構(gòu)的名稱而言，就將內(nèi)部審計排除在了企業(yè)之處，內(nèi)部審計

13、應(yīng)將“服務(wù)”放在開展工作的首位。三是內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中地位日益突出，對內(nèi)部審計人員的要求越來越高，不僅要求專業(yè)技能的提高，同時對內(nèi)部審計人員溝通能力，協(xié)調(diào)能力，人際關(guān)系處理能力，良好的心理素質(zhì)等等都有高層次的要求，要求內(nèi)部審計人員涉及的知識領(lǐng)域更寬泛，從而提高了內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。二、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢我國企業(yè)從產(chǎn)生、發(fā)展，壯大到進(jìn)行wto，經(jīng)過了漫長的，曲折的歷史演變過程，最終在世界的舞臺上有了一席之地。 隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部審計也是摸爬滾打的實踐中積累了豐富的經(jīng)驗，在探索中找準(zhǔn)了定位并慢慢地壯大起來。企業(yè)要壯大，要發(fā)展，要與同國際同行業(yè)接軌，要用制度化，法規(guī)化

14、來約束企業(yè)在正常的軌道上前行，就必須要利用內(nèi)部審計這一工具。因此，目前國內(nèi)的企業(yè)越來越多地認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，不僅是國有企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計部門，民營企業(yè)也在逐漸的關(guān)注內(nèi)部審計的作用。1、企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)展，從單一職能發(fā)展到多種職能并存的。由單一的監(jiān)督職能逐步演變?yōu)榫哂斜O(jiān)督、服務(wù)、評價和鑒證的多種內(nèi)部審計職能。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計占有很重要的位置，內(nèi)部審計不僅可以對企業(yè)經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)督，還可以為經(jīng)營者提供完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的依據(jù)，提高決策者抗風(fēng)險的能力，有效監(jiān)督管理者的舞弊行為，預(yù)防和保護(hù)管理者觸犯法律。 2、企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則和人員的配置的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從

15、最初的財務(wù)審計機(jī)構(gòu)向具有獨立性、權(quán)威性和系統(tǒng)性的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)置的模式主要有以下五種組織結(jié)構(gòu)形式：第一種組織結(jié)構(gòu)形式是將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)機(jī)構(gòu)或與紀(jì)委或與效能監(jiān)察或與紀(jì)委效能監(jiān)察，法律顧問同設(shè)置在一個部門；第二種組織結(jié)構(gòu)形式是內(nèi)部審計與企業(yè)的各職能部門一樣，成立獨立的部門，都由總經(jīng)理分管，所謂的“自己監(jiān)督自己”；第三種組織結(jié)構(gòu)形式公司成立監(jiān)事會，監(jiān)事會主席由紀(jì)委書記擔(dān)任，內(nèi)部審計人員是監(jiān)事會成員，內(nèi)部審計部門的主要工作范圍和職責(zé)是負(fù)責(zé)監(jiān)事會日常事務(wù)的開展，“一個機(jī)構(gòu)兩塊牌子”；第四種組織結(jié)構(gòu)形式是內(nèi)部審計由董事長直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計只對董事長負(fù)責(zé)；第五種組織結(jié)構(gòu)形式是按照

16、西方國家成功的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，董事會下設(shè)置審計委員會，內(nèi)部審計由審計委員會指導(dǎo)監(jiān)督開展工作。未來，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部審計設(shè)置提倡與國際接軌，提倡采用第五種組織結(jié)構(gòu)形式。不管采用哪一種組織結(jié)構(gòu)形式，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性性和權(quán)威性是關(guān)鍵，沒有了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，要想做到對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)營行為，管理者決策進(jìn)行監(jiān)督和評價，實際上空談。將無法保證內(nèi)部審計有效地開展工作，發(fā)揮其職能作用。3，財務(wù)審計向管理審計演變是國內(nèi)內(nèi)部審計工作未來發(fā)展的重點。國內(nèi)越來越多的企業(yè)走出了國門，不僅為企業(yè)創(chuàng)造了可觀收益，同時還將國外的先進(jìn)管理經(jīng)驗帶回了國內(nèi)。根據(jù)國外積累的成熟的內(nèi)部審計經(jīng)驗，國內(nèi)企業(yè)也逐步重視起

17、管理審計在企業(yè)管理，內(nèi)部控制中作用。內(nèi)部審計部門也意識到管理審計的開展可能提高企業(yè)管理水平的提高，提高決策者的決策水平，同時，通過管理審計的開展，提高了內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位。第二章 內(nèi)部審計相關(guān)理論綜述第一節(jié) 內(nèi)部審計的定義內(nèi)部審計，是建立在組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部控制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。由本單位內(nèi)部的獨立機(jī)構(gòu)和人員對本單位的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事前和事后的審查和評價。這一項內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作是為

18、了提高本單位的管理水平和能力而進(jìn)行的。1、中國內(nèi)部審計協(xié)會的定義2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則中第二條對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！痹摱x強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的目的是通過對企業(yè)的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價，使組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識和解決，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是由組織下設(shè)的內(nèi)部審計實施的一種獨立、客觀的經(jīng)濟(jì)活動。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立于被審計單位，對其作出客觀公正的評價，并提出具有建設(shè)性的審計建議和意見，使被審計

19、單位存在的問題能夠及時、有效地得到解決。2、國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義國際內(nèi)部審計師協(xié)會2003年出版了新的國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 其中對內(nèi)部審計定義如下：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)的咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的營運。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的做法，評價并改善風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@個定義明確了這樣幾點：內(nèi)部審計必須具有獨立性和客觀性。內(nèi)部審計是一種咨詢和保證活動。內(nèi)部審計要采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。對本單位風(fēng)險控制，內(nèi)部控制制度和管控模式進(jìn)行評價和改善是內(nèi)部審計的主要任務(wù)。為本單位提高經(jīng)濟(jì)運作效率，幫助實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是內(nèi)部審計的主要目的。第二節(jié) 內(nèi)部審計的

20、職能內(nèi)部審計的職能受內(nèi)部審計對象的制衡和約束，是內(nèi)部審計屬性的反映，也是人們對內(nèi)部審計在客觀發(fā)展上的一種抽象的認(rèn)識，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計的職能更加明確。內(nèi)部審計職能監(jiān)督職能評價職能控制職能服務(wù)職能圖2-1 內(nèi)部審計的功能一、監(jiān)督職能內(nèi)部審計監(jiān)督職能是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人員在其職權(quán)范圍內(nèi)是否盡職盡責(zé)；能否保證企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動實現(xiàn)既定目標(biāo)；能否遵守國家的法律法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)章制度，以保證企業(yè)健康正常的運行。內(nèi)部審計是企業(yè)獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，從原始的查錯防弊到參與各種經(jīng)濟(jì)活動中并對其進(jìn)行監(jiān)督檢查，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。隨著企業(yè)的改革與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部各級職能部門的權(quán)力越來越大，制定和操控經(jīng)濟(jì)制

21、度的范圍也越來越多，企業(yè)對各職能部門掌握的各種經(jīng)濟(jì)制度的的操控、執(zhí)行、運行情況表現(xiàn)更多的關(guān)注和焦慮，但又不能表現(xiàn)出來對其的不信任，這就需要內(nèi)部審計部門運用專業(yè)的優(yōu)勢和部門的職責(zé)對其進(jìn)行檢查和監(jiān)督，實施高級管理層對各部門的監(jiān)控。二、評價職能內(nèi)部審計的評價職能，是指內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員根據(jù)一定的審計依據(jù)所檢查的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的分析和評價。主要表現(xiàn)在：企業(yè)的日常經(jīng)營中計劃制定的合理性、預(yù)算的合規(guī)性，決策的可靠性等進(jìn)行有效的評價。對公司制定的內(nèi)控制度的可操作性、完整性進(jìn)行有效的評價。公司管理層根據(jù)這些評價去制定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營決策。三、控制職能內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部

22、分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制。因為內(nèi)部審計部門受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的高度去分析和思考問題，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施有效與否，直接的技術(shù)支持，找出控制中的不足和原因，檢查控制的效果。評價職能是內(nèi)部審計職能的核心，經(jīng)濟(jì)效益審計最看重的是評價職能。四、服務(wù)職能內(nèi)部審計的服務(wù)職能是為一項建議和咨詢活動，是通過被審計項目的分析和評價，提出的改進(jìn)建議和整改的方向，從而提高被審計單位的工作質(zhì)量和提高被審計單位人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計通過服務(wù)職能服務(wù)于企業(yè)，提升企業(yè)的管理水平，為企業(yè)的決策者提供有針對性的整改方案和建設(shè)性的意見。第三節(jié) 內(nèi)部審計的作用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的一個具有權(quán)威性和

23、獨立性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)營管理工作的實行再監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正錯誤，調(diào)整本單位內(nèi)部控制制度，有效地堵塞管理中存在的漏洞，將損失降低，保證資產(chǎn)的安全與完整，提高會計資料的真實、可靠性。一、預(yù)防保護(hù)作用內(nèi)部審計是內(nèi)部控制實現(xiàn)的保障。避免了因管理和控制不力帶來的損失，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)正常的運行。內(nèi)部審計保護(hù)了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供 了有力的保證。內(nèi)部審計是保護(hù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)過程中運用法律法規(guī)，稅務(wù)等政策的執(zhí)行，保護(hù)企業(yè)在經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)合同的履行。內(nèi)部審計是保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，防止企業(yè)企業(yè)資源流失的有力有力屏障。二、建設(shè)性促進(jìn)作用內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)建立完

24、善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平，保證經(jīng)營目標(biāo)的實施。內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，提出行之有效的建設(shè)性建設(shè)。內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)的管理人員提高自身的管理水平，提高管理者的個人素質(zhì)，監(jiān)督其對企業(yè)盡職盡責(zé)，保證企業(yè)的健康發(fā)展。內(nèi)部審計可以提出優(yōu)化企業(yè)的資源，使企業(yè)的資源得到最大化的利用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的競爭能力。三、鑒證性作用內(nèi)部審計是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴(kuò)大，管理層次增多，對各部門經(jīng)營業(yè)績的考核與評價是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過內(nèi)部審計，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結(jié)論和意見，起到評價和鑒

25、證的作用。第三章 xx水泥公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及原因分析第一節(jié) xx水泥公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀一、公司概述xx水泥公司成立于1959年，是原淮北礦業(yè)下屬的一家生產(chǎn)水泥支架的加工型企業(yè)，2006年根據(jù)國家對國有企業(yè)改革的要求進(jìn)行了體制改革，由原來的國有獨資改革為國有與職工參股的股份有限責(zé)任公司，國資委占79.32%的股份，委托xx水泥公司的上級單位淮海集團(tuán)管理，余下20.68%的股份由職工的身份置換金、職工個人用現(xiàn)金購買的股份構(gòu)成，成立了董事會和監(jiān)事會，每半年召開一次股東大會，股東大會成員由公司領(lǐng)導(dǎo)層、中層管理人員和一定比例的職工代表組成。監(jiān)事會由公司紀(jì)委書記兼任，內(nèi)部審計人員是監(jiān)事會中的成員，具體事務(wù)由

26、審計人員執(zhí)行。經(jīng)過50多年的不斷發(fā)展，兩代xx人的不懈追求，發(fā)展到目前擁有8個分廠，年產(chǎn)水泥400萬噸、注冊商標(biāo)“xx”牌，商品混凝土200萬方、管樁200萬米的規(guī)模。擁有職工2000余人，年實現(xiàn)銷售收入15億元，創(chuàng)利稅過億元的中型建材企業(yè)。xx水泥公司的發(fā)展見證了我們國家國有企業(yè)發(fā)展的歷程，由于公司特殊的性質(zhì)，在計劃經(jīng)濟(jì)時代，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部供應(yīng)淮北礦業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用，產(chǎn)品不用銷售。加上周邊蘇魯豫皖接壤地區(qū)改革開放前，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對緩慢，普通百姓能買到用于井下生產(chǎn)用的水泥將是很大的榮幸。但是隨著蘇、魯經(jīng)濟(jì)在20世紀(jì)80年代的逐步崛起，水泥生產(chǎn)廠家如雨后春筍般發(fā)展起來。作為國有企業(yè)的xx水泥公司，由

27、于受到集團(tuán)發(fā)展方向的制約，重視礦井建設(shè)輕視地面廠這么一個模式。近20年，公司沒有得到太大的發(fā)展。從當(dāng)初的煤礦系統(tǒng)水泥老大，一度呈現(xiàn)出生產(chǎn)工藝落后、生產(chǎn)能力小、人員多、負(fù)擔(dān)重的老大難單位。面對市場的競爭顯得束手無策，產(chǎn)品生產(chǎn)成本高、無競爭優(yōu)勢，大型工地、工程招投標(biāo)活動中總是看不到xx人的身影。一度到了幾乎倒閉的邊緣。進(jìn)入2000年初期在淮北礦業(yè)的扶植下，xx水泥公司舉全公司之力，排除萬難，帶領(lǐng)xx人在經(jīng)濟(jì)條件和外部環(huán)境都很艱難的情況下，于2004年建成一條當(dāng)時比較先進(jìn)的干法水泥熟料2500噸/日新型干法水泥熟料生產(chǎn)線并且配套水泥磨生產(chǎn)系統(tǒng)，使得公司的競爭力有了顯著的提高。年生產(chǎn)水泥達(dá)到100多萬

28、噸。產(chǎn)品除了保證供應(yīng)淮北礦業(yè)外，大量的產(chǎn)品外銷到皖北地區(qū)各個建設(shè)領(lǐng)域，成為皖北地區(qū)的水泥行業(yè)龍頭。 進(jìn)入2008年后，公司發(fā)展進(jìn)入快車道，同年11月成功收購眾城水泥，使公司規(guī)模達(dá)到200多萬噸/年，控制了淮北地區(qū)水泥市場的話語權(quán)。2011年，新建了一座年產(chǎn)120萬噸的水泥粉磨站域，同年新型預(yù)制構(gòu)件廠的投產(chǎn)，為水泥公司開辟了新的領(lǐng)域。2012年建成了5000噸/日熟料生產(chǎn)線，確立了在皖北地區(qū)的霸主地位。2012年，并購了鑫豐水泥公司，使我公司的水泥總產(chǎn)能達(dá)到400萬噸以上。同年又成功的收購了集團(tuán)公司下屬的混泥土攪拌站，與安徽富特爾投資公司合資興建塑編公司，進(jìn)一步開拓了公司的生產(chǎn)領(lǐng)域和經(jīng)營范圍，增

29、強(qiáng)了公司的綜合實力，一個中型建材集團(tuán)初步形成?；幢钡V業(yè)xx水泥有限公司xx水泥分公司眾城水泥分公司相淮水泥分公司相泰水泥分公司相海管樁分公司相誠攪拌站相豐水泥分公司富物爾塑編分公司圖3-1 分公司分布圖淮北礦業(yè)xx水泥有限公司辦公室政工部經(jīng)營管理部財務(wù)部 工資部紀(jì)委宣傳部團(tuán)委組織部監(jiān)察審計科生產(chǎn)部圖3-2 科室分布圖xx水泥分公司綜合部燒成車間制成車間倉儲車間保運部車隊加工廠余熱電站調(diào)度所礦山車間圖3-3 以xx分公司為例的車間分布圖圖3-4 資產(chǎn)、固定資產(chǎn)情況柱型圖 圖3-5 收入、利潤情況柱型圖圖3-6 產(chǎn)量收入利潤曲線圖二、內(nèi)部審計現(xiàn)狀1995年，xx水泥公司根據(jù)煤炭部的要求，設(shè)置了專職

30、財務(wù)審計人員，人員的組織關(guān)系隸屬于經(jīng)營管理部；2000年將人員的組織關(guān)系從經(jīng)營管理部分離出來，成立審計科，一個人，職稱會計師，由董事長直接分管；2004年由淮北礦業(yè)集團(tuán)公司請來的清華大學(xué)的策劃公司將部分科室合并，改為監(jiān)察審計部，隸屬于紀(jì)委，配備二名審計員，一位是財務(wù)審計人員，職稱為會計師，另一位是工程審計人員，職稱為工程師，由董事長直接分管；2008年，由于國資委的產(chǎn)業(yè)鏈整合，將xx水泥公司整合到淮海集團(tuán)，該集團(tuán)是一個全民，集體的混合型所有制結(jié)構(gòu)的國有企業(yè)，這時內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于政工部，配備三人，兩名財務(wù)審計人員，一名工程審計人員。兩位財務(wù)審計人員的職稱為一名會計師，一名經(jīng)濟(jì)師，一位工程審計人

31、員的職稱為助理經(jīng)濟(jì)師，由董事長直接分管。其余的獨資公司和控股公司均未設(shè)置內(nèi)部審計部門，業(yè)務(wù)管理由集團(tuán)公司審計部管理 。監(jiān)察審計部對xx水泥公司的八家企業(yè)進(jìn)行財務(wù)收支審計、績效審計，管理審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。由于不參與企業(yè)的決策，許多會議不能參加，事后也得不到相關(guān)資料，內(nèi)審人員不了解企業(yè)的戰(zhàn)略和投資情況，不清楚企業(yè)新的投資動向，股權(quán)投資關(guān)系不完全清楚，每年根據(jù)公司與下屬子公司，獨資公司，控股公司簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書的情況和國資委對財務(wù)報表的要求而安排經(jīng)濟(jì)效益審計，由于時間，資料，審計的獨立性不強(qiáng)等因素的影響，審計項目的完成質(zhì)量不高。各項目審計計劃報董事長，總經(jīng)理和分管財務(wù)的副總經(jīng)理申批，再以公司名義

32、發(fā)文，審計結(jié)果報董事長，總經(jīng)理，分管財務(wù)的副總經(jīng)理傳閱，班子成員不傳閱，審計提出的一些審計建議，一般不被采納，審計整改意見一般也得不到落實，不了了之，年年存在的問題，得不到解決，審計沒有處罰權(quán)，獨立性不強(qiáng)，權(quán)威性較低。內(nèi)部審計的工作內(nèi)容是監(jiān)督，檢查和評價xx水泥公司經(jīng)濟(jì)運行中財務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)運行的合法性，完整性，真實性質(zhì)。對各職能部門審計工作的開展實行“同級審計”，比如：工程項目管理由經(jīng)營部負(fù)責(zé)，對工程項目的審計是同級審計；xx水泥公司目前有八個分廠，但是實行的是大財務(wù)的管理，即各分公司的財務(wù)部門都由總公司的財務(wù)部門統(tǒng)一管理，賬目分開核算。要這種體制下，對財務(wù)收支審計也就是同級審計。對各分廠的經(jīng)

33、濟(jì)效益審計及內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計采用的是“上審下”的方式。各分廠不單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門，由總公司的內(nèi)部審計部門統(tǒng)籌開展工作。董事長1995年經(jīng)營管理部2000年審計科2004年紀(jì)委專職審計員會計師科長、科員共一人會計師監(jiān)察審計科2人會計師、工程師2008年政工部監(jiān)察審計科3人會計師、經(jīng)濟(jì)師、助理經(jīng)濟(jì)師 圖3-7 內(nèi)部審計部門發(fā)展圖科長(本科 會計師)副科長（財務(wù)審計）(本科 經(jīng)濟(jì)師)工程審計科員(中專 助理經(jīng)濟(jì)師)圖3-8 監(jiān)察審計科組織圖審計內(nèi)容財務(wù)收支審計工程項目審計內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理審計1、合同審計2、物質(zhì)采購審 計圖3-9 審計內(nèi)容分布圖第二節(jié) xx水泥公司內(nèi)部

34、審計存在的問題xx水泥公司內(nèi)部審計由于獨立性和權(quán)威性不強(qiáng)，公司管理對內(nèi)部審計的重視程度不夠，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)較低等等原因?qū)е聝?nèi)部審計存在以下問題：一、內(nèi)部審計的目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)不完全一致對一個企業(yè)進(jìn)行全面的內(nèi)部審計，首先必須了解這個企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，綜合考慮影響企業(yè)發(fā)展目標(biāo)各種不利因素。根據(jù)審計的重要性原則對企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分析和判斷，最終形成企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)，內(nèi)部審計目標(biāo)要服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持一致，這樣可以最大限度地促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。2010年通過兼并、收購、與民營企業(yè)合資，產(chǎn)能得到飛躍式的提高，已發(fā)展為生產(chǎn)水泥，熟料，管樁，混凝土，編織袋等準(zhǔn)集團(tuán)化的公司。公司目前

35、仍是國有控股，國資委擁有79.32的股份，上級企業(yè)集團(tuán)是全民與集體性質(zhì)混合國有企業(yè)。嚴(yán)格的來說，應(yīng)由國家審計對其開展審計工作并進(jìn)行日常監(jiān)督，但由于國家審計不能完全對所管轄的各部門、各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在這種情況下國家審計必須依賴企業(yè)內(nèi)部的管理對企業(yè)進(jìn)行的監(jiān)督與服務(wù)，這樣，在國家審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)下建立起了企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，開展了對企業(yè)的監(jiān)督，服務(wù)和評價工作，使得審計監(jiān)督工作覆蓋到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，每年由國資委委托的社會審計機(jī)構(gòu)對會計報表進(jìn)行審計，對企業(yè)的會計年度的經(jīng)營指標(biāo)，利潤完成情況，各項經(jīng)濟(jì)管理活動的有效性，真實性進(jìn)行評價，國家審計就可以利用社會審計和內(nèi)部審計的成果對國有企業(yè)開展高效率的審計工

36、作。而對國有企業(yè)來說，企業(yè)的所有權(quán)歸國家所有，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和行為直接或間接的受到政府的干預(yù)和監(jiān)督，那么，企業(yè)的內(nèi)部審計工作實際上也就成為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督的工具。保護(hù)國有資產(chǎn)不流失、監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營戰(zhàn)略也就成為了國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職能。對企業(yè)來說，內(nèi)部審計部門是服務(wù)于企業(yè)的一個管理部門，是為董事長服務(wù)的，由管理層決定薪酬的多少，在董事長的意愿下開展工作，保證企業(yè)的目標(biāo)計劃和發(fā)展戰(zhàn)略的順利完成。企業(yè)的內(nèi)部審計部門既要監(jiān)督管理層又要服務(wù)并服從管理層的領(lǐng)導(dǎo)，在企業(yè)的位置比較尷尬，當(dāng)內(nèi)部審計的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)出現(xiàn)差池的時候，會在一定程度上影響企業(yè)的行為，制約企業(yè)的發(fā)展，同時也

37、失去了管理層的信任，即使開展了工作也失去了內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。xx水泥公司是國有控股公司，在開展內(nèi)部審計工作中，常常碰到審計目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)不相一致的地方，比如：在收購民營企業(yè)時，由于目前的市場情況，物價的上漲，土地的升值，必須進(jìn)行溢價收購。在收購過程中，必將產(chǎn)生一些與國家的稅務(wù)政策，產(chǎn)業(yè)政策相沖突的實際情況。比如：因是溢價收購，這樣會產(chǎn)生巨額的稅費，雖然如實繳納稅款是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是在具體的操作過程中，企業(yè)還是愿意打稅收政策的“擦邊球”能避則避，能漏則漏。 雙方經(jīng)過談判，約定，合同中不體現(xiàn)溢價部分，將溢價部分在以后供應(yīng)熟料的價格中折扣。對于這一做法，內(nèi)部審計部門認(rèn)為是不合法的且企業(yè)

38、未來的風(fēng)險較大。談判僵持了一段時間，最后以失敗而告終。導(dǎo)致了因水泥產(chǎn)能的不充分，影響企業(yè)時段的盈利水平。這個收購案失敗后導(dǎo)致的后果就是在以后的收購案中，管理層不再同意內(nèi)部審計部門參與其中，對內(nèi)部審計部門提出的建議不采納，并對審計部門封鎖一切關(guān)于收購案的信息，將內(nèi)部審計部門置于尷尬的境地。二 、內(nèi)部審計的重點不明確對大多的國有企業(yè)來說，開展的內(nèi)部審計工作主要是財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、效益審計和專項審計，這些審計工作都是事后審計， 因此事后審計存在著許多弊端：1、盡管xx水泥公司內(nèi)部審計部門每月都進(jìn)行財務(wù)收支審計，審計其真實性和合法性，但是在實際的內(nèi)部審計工作中，最難開展的就是最日常的審計內(nèi)容，往

39、往都是在走過場。比如：在財務(wù)審計中，我們發(fā)現(xiàn)個別分廠為了完善國有企業(yè)的財務(wù)制度的要求，對一些業(yè)務(wù)不能提供發(fā)票的，由出納員到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開，我們提出整改意見，根據(jù)規(guī)定“不相容職務(wù)要相互分離”，出納員不能到稅務(wù)部門代開發(fā)票。分廠的領(lǐng)導(dǎo)在接到審計建議后， 不以為然，既不整改也不發(fā)表意見是?？偣镜念I(lǐng)導(dǎo)也認(rèn)為不是很大的事，也不表態(tài)，盡管每個月都提出相同的問題，但是，每個月都得不到解決。2、經(jīng)濟(jì)效益審計一般都是在發(fā)生問題之后，比如，收入下降幅度較大、利潤沒有如期的完成、成本費用有異常，管理層才會重視。但是這時問題已經(jīng)很嚴(yán)重了，即使查明原因了損失也造成了，內(nèi)部審計部門能做的只是為管理層分析原因，審計報告成

40、為逃避上級部門追責(zé)的工具。正常的經(jīng)濟(jì)效益審計往往都是在年底開展的審計工作，根據(jù)集團(tuán)公司的規(guī)定，財務(wù)部門報送財務(wù)報表，必須有內(nèi)部審計部門的簽署意見書。因?qū)徲嫴块T不參與日常經(jīng)營活動的監(jiān)督，開展這項審計工作都是要等到財務(wù)的所有數(shù)據(jù)出來后才能進(jìn)行，在時間緊、任務(wù)重的情況下，為了追求進(jìn)度而降低了審計的質(zhì)量、審計重點的不明確、審計程序簡單化、審計報告格式化，沒有建設(shè)性的建設(shè)和實質(zhì)性的整改內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)效益審計淪為了形式主義產(chǎn)物，這樣的審計結(jié)果不能為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供幫助，沒有審計價值，也就不能得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和被審計單位的尊重。長此以處，形成了惡性循環(huán)，內(nèi)部審計工作越來越不能得到正常的開展，不能起到真正為企業(yè)減少

41、損失，降低風(fēng)險的作用。三、內(nèi)部審計部門的獨立性不強(qiáng)xx水泥公司審計部門由公司董事長直接領(lǐng)導(dǎo)，由于是國有企業(yè)，董事長兼任黨委書記，不直接參與經(jīng)營管理，在這種體制下，內(nèi)部審計部門的工作由總經(jīng)理和分管財務(wù)的副總經(jīng)理指揮，審計計劃，審計程序，審計結(jié)果都由總經(jīng)理和由分管財務(wù)的副總經(jīng)理審閱。公司為減少機(jī)構(gòu)的設(shè)置，成立了五部一室，內(nèi)部審計部門設(shè)置在政工部，所謂的“對外一塊牌子，對內(nèi)兩個科室”組織關(guān)系，業(yè)務(wù)與效能監(jiān)察的業(yè)務(wù)合并在一起，內(nèi)部沒有明確的分工。五部一室的部門主要負(fù)責(zé)人和各分公司的行政長官的級別高于審計部門負(fù)責(zé)人的級別。公司各管理部門，各分公司，與總公司的管理層有類似于委托代的理的關(guān)系，這就需要一個機(jī)

42、構(gòu)對各部門及各分公司進(jìn)行監(jiān)督，服務(wù)，評價，內(nèi)部審計部門恰好適合這一要求。同時這種設(shè)置公司的管理層可以快速的，準(zhǔn)確地得到各部門和各分公司的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，快速地解決經(jīng)營中出現(xiàn)的問題。但是，因設(shè)置和定位的層級比較低，審計工作難以開展，往往會受到很多因素的影響，不能保證審計工作有質(zhì)量地順利進(jìn)行。1、內(nèi)部審計部門是由董事長分管，因為國有企業(yè)的體制，董事長由黨委書記兼任，所以，日常工作中審計部門的工作還是由總經(jīng)理和分管財務(wù)的副總經(jīng)理分管。而審計的一個重要職責(zé)就是要在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離的體制下，才能真正發(fā)揮監(jiān)督，服務(wù)評價職能。 實際工作中審計部門隸屬于管理層，受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，甚至業(yè)務(wù)上都不能做到相對

43、獨立，要對其進(jìn)行監(jiān)督，評價，無疑會帶來許多的不便與阻力，深度和廣度也會受到限制和制約，獨立和客觀也就很難實現(xiàn)。董事會通過內(nèi)部審計對各管理層實施控制和監(jiān)督的目的也很難達(dá)到預(yù)期的效果。從歷年xx水泥公司的內(nèi)部審計工作實踐來看，每年提交給董事會，監(jiān)事會，職代會的審計工作報告和審計報告都有不同程度的“縮水”現(xiàn)象，管理層為避免下屬認(rèn)為對其不信任的誤解，往往抓大放小。同時也不愿意內(nèi)部審計披露的問題太多，因為很多問題和決策都是經(jīng)過管理層同意后才實施的，管理層總不能“自己否定自己”，因此董事長經(jīng)常自嘲一句話，“董事長花錢請審計部門監(jiān)督董事長”。2、審計部門與其他部門一樣受公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)且對其進(jìn)行監(jiān)督，難免會

44、在一些具體項目上受到制約，審計經(jīng)費要由財務(wù)支配，人事安排，業(yè)績考核受人力資源部門左右，加上開展專項審計活動時還要請求財務(wù)，工程，機(jī)電等專業(yè)人員的配合，這就需要從各部門或各分公司抽調(diào)人員和提供相關(guān)資料。例如：2012年開展的日產(chǎn)5000噸熟料生產(chǎn)線工程審計時，由于工程審計人員的缺乏，不得不將在工程建設(shè)期間負(fù)責(zé)現(xiàn)場管理的工程技術(shù)人員抽調(diào)出來，繼續(xù)進(jìn)行了工程審計工作，造成審計人員業(yè)務(wù)上和精神上的不獨立，嚴(yán)重影響審計業(yè)務(wù)的開展和審計報告的質(zhì)量。從多年的內(nèi)部審計工作經(jīng)驗來看，這種模式的審計工作的開展受到各種利益的因素的干擾，審計工作的獨立性，權(quán)威性，客觀性都得不到應(yīng)有的保障。例如；2004年xx水泥公司

45、興建日產(chǎn)2000噸水泥生產(chǎn)線，投資2.3億，委托南京設(shè)計院進(jìn)行設(shè)計。根據(jù)集團(tuán)公司文件的規(guī)定，應(yīng)招標(biāo)的土建工程和設(shè)備都進(jìn)行了招標(biāo)，“三重一大”也進(jìn)行了集體決策，圖紙以外的，簽證工程，隱蔽工程等都符合工程管理規(guī)范和集團(tuán)內(nèi)部的規(guī)定，從表面上看，所有操作都符合法律法規(guī)的要求。在決算審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)：一是設(shè)計費未按合同的要求支付給合同簽訂的單位，設(shè)計圖紙不完整；二是招標(biāo)收取的招標(biāo)服務(wù)費未按規(guī)定使用，有超范圍使用的現(xiàn)象，并且未使用完的費用也未按規(guī)定上繳財務(wù)，留在項目部形成了“小金庫”。審計部門將上述發(fā)現(xiàn)的問題以審計報告的形式向管理層報告，并提出審計建議。但這份審計報告并沒有引起管理層的重視，管理層的答

46、復(fù)是等等在說。在審計發(fā)現(xiàn)問題的兩個月內(nèi)，南京設(shè)計院掛靠的一個設(shè)計公司出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)問題，將xx水泥公司內(nèi)部審計部門在決算審計中發(fā)現(xiàn)的問題牽扯出來，導(dǎo)致一位分管項目的副總經(jīng)理被移送司法機(jī)關(guān)。未按規(guī)定上繳財務(wù)的招標(biāo)費用也由上級紀(jì)委收回并給予一定的經(jīng)濟(jì)懲罰，經(jīng)xx水泥公司帶來了聲譽(yù)上的和經(jīng)濟(jì)上損失。該案例在一定程度上反映xx水泥公司內(nèi)部審計部門獨立性不強(qiáng)，審計發(fā)現(xiàn)的問題得不到足夠的重視。內(nèi)部審計部門到目前為止仍隸屬于政工部，業(yè)務(wù)上不能完全獨立，在實際工作中，審計發(fā)現(xiàn)的問題要得到管理層的同意后，方可進(jìn)行建議和提出整改意見，并由于利益的關(guān)系常常被誤解。比如上述案例中提到招標(biāo)費用未完全使用而形成小金庫的問題，

47、審計人員提出后，一些風(fēng)言風(fēng)語在說，因為審計人員未拿到這部分費用，所以在利用職務(wù)之便找渣，致使審計人員頂不住壓力，又未得到管理層的支持，只好將該筆費用整改意見擱置，以致釀成不可逆轉(zhuǎn)的后果。內(nèi)部審計工作要得到管理層的“指示”，政治行政色彩較濃，所謂的“不聽招呼”，“不換思想就換人”，對管理層不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。根據(jù)內(nèi)部審計管理條例的規(guī)定，內(nèi)部審計人員要獨立的制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，取得審計資料，獨立地發(fā)現(xiàn)被審計事項存在的問題，提出整改建議、開展后續(xù)跟蹤審計。外界的環(huán)境和人員不得干涉和干預(yù)內(nèi)部審計人員開展審計工作，使審計工作能夠公平、公正、獨立地完成服務(wù)。目前，xx水泥公司的內(nèi)部審計工作因為機(jī)構(gòu)

48、的不獨立，制定的審計計劃要由總經(jīng)理和分管財務(wù)的副總經(jīng)理審批后，方可實施，審計資料的取得必須由分管財務(wù)的副總經(jīng)理同意后，才能取得。審計報告首先要由政工部長簽署后，再由分管財務(wù)的副總經(jīng)理，總經(jīng)理審閱后，方可交被告審計單位。往往都要是因為時間拖得太長，審計人員沒了耐心，而不了了之。xx水泥公司是1958年建立的老國有企業(yè)，審計人員的薪酬由企業(yè)支付，這樣審計單位與被審計單位同屬一個管理層，同樣執(zhí)行公司的統(tǒng)一的考核政策，有“企業(yè)興我興，企業(yè)亡我亡的”利益驅(qū)使，使內(nèi)部審計工作的獨立性又打了一個大折扣。審計報告往往因為總公司利益，分公司的利益，對職工的收入有影響而不能披露，內(nèi)部審計的獨立性不強(qiáng)。四、審計出的

49、問題難以披露與糾正為了進(jìn)一步的保證國有資產(chǎn)的安全完整，防止國有資產(chǎn)流失。大多國有企業(yè)很早就設(shè)立了審計部門，并且積累了一定的經(jīng)驗。但是，因為內(nèi)部審計部門獨立性和權(quán)威性不高，部門的設(shè)置基本上與企業(yè)其他各部門同級有的甚至還低于其他部門，審計中發(fā)生的問題難以披露與糾正。xx水泥公司早在1995年設(shè)立了專職審計人員，幾經(jīng)改革，目前，部門的設(shè)置仍然是放在政工部門，盡管公司領(lǐng)導(dǎo)在一些會議上重新定位了審計的地位，強(qiáng)調(diào)是一個機(jī)構(gòu)兩塊牌，但是，這種事后補(bǔ)救的作法仍然得不到認(rèn)可。在實際工作中，審計開展工作時涉及到一些部門時，因為礙于同事的面子表面上積極配合，一旦查出問題或觸及到本部門的利益，審計結(jié)果就難以披露，推三

50、阻四，用各種理由阻止審計結(jié)論的披露，比如：這是行業(yè)行為；這樣處理是受某某領(lǐng)導(dǎo)的指令；如果你披露的話，會不會引進(jìn)稅務(wù)部門的懷疑；請你站在公司發(fā)展的角度考慮問題吧；你這樣披露對你又有什么好處呢等等，即使披露了，審計建議難以實施，審計發(fā)現(xiàn)的問題難以糾正。審計部門沒有權(quán)力強(qiáng)制其整改或督促其糾正，落實。更沒有權(quán)力去處罰沒有執(zhí)行審計結(jié)論的單位或個人。久而久之，審計人員的在開展審計事項時，仍然遵行傳統(tǒng)的審計步驟，即：審計調(diào)查，審計實施、審計報告。往往不愿意進(jìn)行審計結(jié)果的后續(xù)跟蹤。審計結(jié)果得不到落實，審計工作就沒有了成效，管理層也就認(rèn)為審計工作的質(zhì)量不高，不僅不能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，還要支出一部分審計經(jīng)費，越來越忽

51、視審計的存在，審計部門成為應(yīng)付上級主管部門檢查的擺設(shè)。五、審計措施難以深入當(dāng)前，xx水泥公司開展的大多數(shù)審計項目還是圍繞著財務(wù)審計展開，包括新建項目，更新改造，技術(shù)改造，生產(chǎn)維修等工程審計，工程款的支付，工程管理費用的發(fā)生等都是在審前由財務(wù)提前完成，審計人員在開展工程項目審計時，對工程管理費用的合規(guī)性，真實性基本不做評價和考證。相反，因工程造價審計，xx水泥公司只是初審，為避免矛盾，平衡關(guān)系，解決內(nèi)部審計部門與其他職能部門的沖突，工程造價審計時還要比照已支付的工程款進(jìn)行審計，防止因工程款支付超支暴露工程管理中缺陷，將矛盾交由上級機(jī)構(gòu)的終審。一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也是圍繞著財務(wù)開展的離任審計，對其經(jīng)營

52、，指標(biāo)執(zhí)行情況，投資收益情況開展的事后審計。雖然也開展了一此管理、內(nèi)部控制評審方面的審計項目，但是，由于內(nèi)部審計的視野和范圍的狹窄，導(dǎo)致審計措施難以深入，不能真正觸及到企業(yè)的深層次的范圍。審計技術(shù)得不到利用，審計的作用得不到發(fā)揮。事實上這種現(xiàn)象在我國國有企業(yè)普遍存在，很多管理者不能正確認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，不能合理定位內(nèi)部審計在企業(yè)中作用。依然把內(nèi)部審計的功能限定在財務(wù)收支和資金收支審計上，在一定程度上制約了審計工作的深入。例如，在上例中，審計發(fā)現(xiàn)了設(shè)計費未按合同的要求支付給簽訂合同的單位，設(shè)計圖紙也不完整，但由于管理層的阻止，內(nèi)部審計人員未能將審計措施繼續(xù)實施下去。未能查出是因為合同主體的

53、變更，掛靠的設(shè)計公司沒有能力設(shè)計出來工程所需圖紙，導(dǎo)致了圖紙?zhí)峁┑牟蝗?，影響工程建設(shè)，從而導(dǎo)致了尋租行為的發(fā)生。第三節(jié) xx水泥公司內(nèi)部審計問題分析一、內(nèi)部審計環(huán)境待優(yōu)化由于xx水泥公司是1958年建設(shè)的老國有企業(yè)，是從計劃經(jīng)濟(jì)時代轉(zhuǎn)變過來的，具有較強(qiáng)的政治和行政色彩。公司的高級管理層，都是由上級直接任命的，各管理人員之間的分工不明確，總經(jīng)理并不是職業(yè)經(jīng)理人，在公司的人事權(quán)上有一定的話語權(quán)。 盡管近年來，根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策，對xx水泥公司進(jìn)行了改制，更名為淮北礦業(yè)xx水泥有限責(zé)任公司，成立了董事會和監(jiān)事會，在形式上形成了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，決策權(quán)與管理權(quán)相制約，但是控股權(quán)仍然在上級集團(tuán)，依然

54、是延續(xù)重大事項，重大人事任免，重大資金支付在“黨政聯(lián)席會”上進(jìn)行決策，股東代表大會只是走個形式，保存?zhèn)€資料，以備國資委的檢查。經(jīng)營模式大多按原來的方式運行，不能同現(xiàn)代企業(yè)管理制度接軌。內(nèi)部審計工作在這樣的環(huán)境下應(yīng)運而生，定位不準(zhǔn)確，獨立性，權(quán)威性不強(qiáng)。雖然，xx水泥公司的審計工作開展了有近二十年的時間了，但是由于管理層的認(rèn)識不足，許多人認(rèn)為審計工作開展的好壞與企業(yè)的效益沒有太大的關(guān)系，相反，有時還會制約一些部門和人員的行為，似乎給經(jīng)營帶來了阻力。因此，內(nèi)部審計部門的作用不能在實際工作中得到充分的體現(xiàn)和發(fā)揮。二、內(nèi)部審計法律可操作性不強(qiáng)目前在我國關(guān)于審計的法律只有審計法注冊會計師法，關(guān)于內(nèi)部審計

55、的法律只有國家審計署頒布的內(nèi)部審計工作的規(guī)定，在審計法中雖然也提到了內(nèi)部審計，只是約束了國家審計與內(nèi)部審計之間的指導(dǎo)關(guān)系，再就是由內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，從頒布的機(jī)關(guān)來看，國家審計署，內(nèi)部審計協(xié)會并沒有上升到足夠高的行政地位，也沒有上升到法律的高度。對于內(nèi)部審計人員在審計中碰到的困難不能給予法律上的支撐。在已出臺的政策規(guī)定中，有許多空白點，給內(nèi)部審計工作在實踐中帶來很多的困難。比如：審計法內(nèi)部審計工作規(guī)定中，對審計的工作實施沒有提出具體的措施，審計的處罰權(quán)沒有得到法律的支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評判沒有法律的依據(jù)等等。由于法律上的不健全導(dǎo)致一些單位和個人拒絕審計或拒絕執(zhí)行審

56、計結(jié)果時有發(fā)生。xx水泥公司與安徽富特爾投資公司共同出資興建富特爾塑業(yè)公司，是一家以生產(chǎn)水泥編織袋為主要產(chǎn)品的企業(yè)，預(yù)計年產(chǎn)一億條編織袋，xx水泥公司占有60%的股份，對方是一家以投資為經(jīng)營目的溫州的一家民營企業(yè)，占有40%的股份。因為是外省的民營企業(yè)來淮北投資，在一些地方政策上要比國有企業(yè)優(yōu)惠的許多，xx水泥公司正是看中這一點與其合資，并將經(jīng)營權(quán)交于對方。該公司于今年的四月份正式投產(chǎn)，內(nèi)部審計部門于六月份介入，遭到對方的經(jīng)理人的拒絕。理由：一是我們是合資企業(yè)，你們是xx水泥公司的內(nèi)部審計部門，我們不相信你們是否能做到公平、公正。二是合同約定中和公司章程中并沒有約定你們要對我們進(jìn)行定期審計，每

57、年會計師事務(wù)所的報表審計已能足以說明問題，內(nèi)部審計部門在資料的取證和方案的實施上面臨重重阻力。安徽省審計廳根據(jù)審計法內(nèi)部審計工作規(guī)定制定了安徽省內(nèi)部審計工作實施細(xì)則國資委要求國有企業(yè)對照執(zhí)行，集團(tuán)公司也結(jié)合企業(yè)的本身制定了集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作操作指南只是根據(jù)實施細(xì)則中的要求規(guī)范了審計工作的操作流程，并沒有賦予審計人員的權(quán)力。由于無章可循，內(nèi)部審計人員只有憑借以往的工作經(jīng)驗來判斷審計風(fēng)險，審計工作的質(zhì)量不能得到保證，內(nèi)部審計法律不健全。三、內(nèi)部審計技術(shù)，方法落后隨著社會的不斷進(jìn)步，科技的高速發(fā)展，在通訊和計算機(jī)技術(shù)日益更新下，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的管理提升也是上了臺階。在這種情況下，審計的方法和手段也應(yīng)該與時俱進(jìn)，不斷完善。但是，就國有企業(yè)目前的內(nèi)部審計狀況來說，還是停留在手工查賬的階段，并沒有將現(xiàn)代信息，管理評價技術(shù)，風(fēng)險管理技術(shù)等現(xiàn)代的審計技術(shù)與方法真正用到內(nèi)部審計中去，導(dǎo)致審計查出的問題和分析問題的角度過于膚淺，高度不夠，不能真正的為決策者提供有價值的建議。從xx水泥公司的內(nèi)部審計情況來看：1、還停留在就賬查賬的審計方法上，從xx水泥