營改增對企業(yè)利潤的影響分析

1、-作者xxxx-日期xxxx營改增對企業(yè)利潤的影響分析【精品文檔】營改增對企業(yè)利潤的影響分析【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收政策已不能完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)已成為我國深化稅制改革的必然趨勢。企業(yè)如何適應(yīng)國家稅制改革的大潮?如何應(yīng)對“營改增”對企業(yè)稅負(fù)帶來的影響?如何使企業(yè)通過營改增，創(chuàng)造更大的利潤?這已成為絕大多數(shù)企業(yè)最關(guān)注的問題。為解決這一問題，本文主要對“營改增”產(chǎn)生的背景及意義，以及帶來的影響進(jìn)行簡要分析，并對企業(yè)提出相應(yīng)的建議與對策，以供參考。【關(guān)鍵詞】營改增 稅負(fù) 影響因素1. “營改增”的背景及原因如何減稅為企業(yè)減負(fù)，如何促進(jìn)企

2、業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，成為目前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到的難題之一，正是在這樣的背景下，2011年11月16口，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案等文件，自2012年1月1口起在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。 可以說，營業(yè)稅改征增值稅主要是由于營業(yè)稅的缺點(diǎn)和增值稅的優(yōu)點(diǎn)決定的。營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅和累計稅負(fù)、阻礙服務(wù)業(yè)發(fā)展、切斷增值稅的抵扣鏈條和征收管理困難等缺點(diǎn)，這也是營改增的主要原因。2、 營改增后稅負(fù)分析2.1對小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析 營業(yè)稅改征增值稅后，由于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計算征收增值稅，因此，對

3、小規(guī)模納稅人而言，其稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵看增值稅的征收率與原來課征營業(yè)稅時的稅率誰高誰低。除了交通運(yùn)輸業(yè)為3%，其他6個服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率均為5%，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價外稅因素，其他6個服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)都會比原來課征營業(yè)稅時的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)要低。雖然交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅率和實(shí)行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價外稅，征收增值稅后，運(yùn)輸業(yè)的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計征依據(jù)，因此，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)也要比課征營業(yè)稅時低。也就是說，“1+6”行業(yè)改征增值稅后，其小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)均出現(xiàn)不同程度的

4、下降。很明顯，對小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”是個極好消息，為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會。2.2對一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析營業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的話，由于這兩檔稅率均高于原來征收營業(yè)稅時的稅率，因此，其稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。假設(shè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的銷售額分別為X和Y，則改革前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)繳納的營業(yè)稅分別為5%X和3%Y。改革后，繳納的增值稅分別為5.66%X公式：X/(16%)×6%和9.91%Y公式：Y/(1+11%)×11%，稅收負(fù)擔(dān)分別增

5、加13.2%和230.33%。但是，通常納稅人都有外購項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，包括外購的機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)和電費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等，因此，營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)金額占其當(dāng)期銷項(xiàng)金額比重的大?。僭O(shè)進(jìn)銷項(xiàng)稅率一致）。當(dāng)其比重達(dá)到一定水平時，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將與原來持平，這個比重可視為營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。超過這個水平時稅負(fù)開始下降，且比重越高，稅收負(fù)擔(dān)越輕。這也可從以下的計算中得到驗(yàn)證?，F(xiàn)行增值稅主要按照17%、13%、11%和6%幾檔稅率進(jìn)行抵扣。由于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)金額的實(shí)際抵扣稅率可能有多檔，如果既不按最高，也不按最低，而是按13%的稅

6、率計算抵扣，假設(shè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)金額分別為X1和Y1，則其進(jìn)項(xiàng)稅額分別為X1/(1+13%)×13%和YI/(1+13%)×13%。如果稅率提高后企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)仍與原來持平的話，則可換算出現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)到底需要多少進(jìn)項(xiàng)金額才能抵消因稅負(fù)提高而增加的稅負(fù)。計算的公式為X1/(1+13%)×13%=0.66%X和Y1/(1+13%)×13%=6.91%Y，即X1/X=5.74%和Y1/Y=60.09%。也就是說當(dāng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)外購的進(jìn)項(xiàng)金額占其銷售額的比重分別達(dá)到5.74%和60.09%時，其改革前后的稅收負(fù)擔(dān)持平，超過這個比重時

7、，稅負(fù)則開始出現(xiàn)下降，且比重越高，稅負(fù)越輕。據(jù)稅收普查數(shù)據(jù)表明，目前試點(diǎn)省份工業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅平均稅負(fù)率為3.5%左右，按17%稅率換算成增值額占銷售額的比重約為20%，即進(jìn)項(xiàng)金額約占銷售額的80%。雖然交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與工業(yè)的成本結(jié)構(gòu)有很大不同，交通運(yùn)輸業(yè)中有些企業(yè)由于在一定時期外購的進(jìn)項(xiàng)金額少，其進(jìn)項(xiàng)金額占銷售額的比重要達(dá)到60.09%可能有一定困難，但現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)外購的進(jìn)項(xiàng)金額占其銷售額的比重要達(dá)到甚至超過5.74%的水平應(yīng)該是不難的。因此，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，大部分試點(diǎn)企業(yè)除極少數(shù)基本沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的企業(yè)外，其他企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都將不同程度地得到減輕。大家都知道，一

8、般納稅人大致可分為服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)。由于一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，故服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)之間的差異就很大。服務(wù)型企業(yè)最大特點(diǎn)是人力資本在企業(yè)資本中的占比高，人力資本已經(jīng)成為服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。其利潤總額中，提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤占據(jù)重要比例，即除服務(wù)收入外，公司基本無其他收入來源，也沒有因其他收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的增值稅發(fā)票。該類服務(wù)型企業(yè)會因“營改增”而沒有進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。對于制造型企業(yè)及服務(wù)制造混合型企業(yè)來說，“營改增”是極好消息，原本就有進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)施“營改增”后，每月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅額，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。 營業(yè)

9、稅的稅基是全部費(fèi)用，是價內(nèi)稅，計入價格；增值稅的計稅方法中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是增值稅的靈魂，稅基是產(chǎn)品或服務(wù)在本環(huán)節(jié)中增值部分，增值稅是價外稅，不計入價格。計稅方法的變化導(dǎo)致計入成本的費(fèi)用發(fā)生變化，如果在上一環(huán)節(jié)繳納了營業(yè)稅，在本環(huán)節(jié)中計入服務(wù)的成本中，增加了本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額；但是上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅，在本環(huán)節(jié)中是可以抵扣的，減少了本流通環(huán)節(jié)中繳納的增值稅，而且增值稅屬于價外稅，不計入營業(yè)成本。由原來3和5的營業(yè)稅率，變?yōu)?7、11和6三個稅率，總體而言，稅率有所提高，但是由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此不能簡單說明由于稅率的提高導(dǎo)致負(fù)稅成本的增加。企業(yè)發(fā)生的稅負(fù)主要從兩方面影響企業(yè)的利潤：一是稅負(fù)在財務(wù)

10、中體現(xiàn)的是某項(xiàng)費(fèi)用科目，如“營業(yè)稅金及附加”，直接計入當(dāng)期損益影響當(dāng)期的利潤；二是當(dāng)發(fā)生納稅行為時，企業(yè)選擇不同的經(jīng)濟(jì)行為來合理避稅，間接的減少當(dāng)期應(yīng)繳納的稅費(fèi)，從而達(dá)到減少稅負(fù)增加利潤的目的。營改增納稅行為的變化對稅負(fù)的影響可以從兩方面進(jìn)行分析：一是短期方面，企業(yè)對營改增的無法適應(yīng)，以及2016年5月1日到6月30日過渡期期間的雙票政策和免稅政策，導(dǎo)致納稅籌劃行為較為靠后；二是長期方面，營改增的變化直接影響服務(wù)價格的結(jié)構(gòu)，納稅行為因此而發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。營改增后由于稅基、計稅方法和稅率都發(fā)生了變化，同時2016年以前試點(diǎn)省份與非試點(diǎn)省份發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目處理的差異，都會對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響，從而使企業(yè)的利

11、潤在營改增前后存在較大的差異。首先，營改增之后，納稅額由原來計入“營業(yè)稅金及附加”改為計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”，由原來直接計入當(dāng)期損益改為計入負(fù)債，從科目的變化來看不再直接影響當(dāng)期利潤；其次，我國稅法規(guī)定要根據(jù)增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅這三大稅種在企業(yè)當(dāng)期的發(fā)生額，計算當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，兩項(xiàng)合起來的稅率為10，計入“營業(yè)稅金及附加”科目，因此營改增之后仍然間接影響利潤，但是營改增之后，相比之前對利潤的影響是否為正效應(yīng)，還要考慮稅率的變化、抵扣效應(yīng)以及行業(yè)、地區(qū)差異。營改增之前，營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征收，營改增之后，上一環(huán)節(jié)的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額在本環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額中，進(jìn)行

12、抵扣，也就是只對增值部分征收增值稅，減少了稅基，雖然稅率整體有所提高，但是由于增值稅抵扣效應(yīng)的存在，理論上來說是減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額來源于外購商品或服務(wù)以及購買固定資產(chǎn)。在營改增之前，繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅單位外購商品的增值稅是不能抵扣的，是商品的終極消費(fèi)者，因此交給上一環(huán)節(jié)的增值稅再加上負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅，企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)比營改增之后要重。但是營改增之后，如果外購服務(wù)或商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，或者本環(huán)節(jié)構(gòu)成服務(wù)或商品的成本中不能抵扣的項(xiàng)目占比過重，如勞動力成本，稅負(fù)反而會增加，如果生產(chǎn)原料的投入占比較高，則減輕稅負(fù)的效果越好。營改增之后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣，這對于固定資產(chǎn)投

13、資比重較大的企業(yè)來說，無疑為企業(yè)提高了收益。在營改增之前，繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅單位購買固定資產(chǎn)的增值稅是計入固定資產(chǎn)成本的，購買當(dāng)年的稅負(fù)和現(xiàn)金流都會受到較大影響，固定資產(chǎn)的攤銷計入成本費(fèi)用的時間又過長，對以后各期的利潤都會有所影響。營改增之后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可以使企業(yè)有更多的現(xiàn)金流加大固定資產(chǎn)的投資，加速市場資產(chǎn)流通，提高企業(yè)的收益。營改增之后，稅率的變動是最直接影響到企業(yè)稅負(fù)效應(yīng)以及商品服務(wù)價格結(jié)構(gòu)的。此次稅率變化最大的是提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，由原來的5提高到17，但是在營改增之前，該行業(yè)繳納的營業(yè)稅是按照差額計算的，有形動產(chǎn)的購買價款和為此支付的利息是可以扣除的，所以單從稅率和計算方

14、法來看，營改增之后稅負(fù)可能會有大幅提高。對現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)行業(yè)來說，稅率提高的幅度不大，因此營改增之后這些行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，可能會使得稅負(fù)明顯減少。從行業(yè)對比來看，有些行業(yè)因?yàn)槎惵实奶岣叻炊黾恿硕愗?fù)，有些行業(yè)雖稅率的提高但是稅負(fù)卻下降了，因此不能簡單的說所有行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)都享受了營改增這項(xiàng)稅收政策變化的成果。今年作為營改增的過渡期，兩稅制以及稅收優(yōu)惠政策都會影響到今年企業(yè)的稅負(fù)效應(yīng)。從宏觀角度看，營改增稅率的調(diào)整也體現(xiàn)了國家通過稅收政策的的變化，調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局指導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)控。4結(jié)論分析及建議營改增對企業(yè)利潤的影響需要分行業(yè)分地區(qū)來進(jìn)行分析。交通運(yùn)輸業(yè)和建筑服務(wù)行業(yè)營改增的稅負(fù)

15、降低效應(yīng)不強(qiáng)，對利潤的影響可能會比較負(fù)面。原因一方面可以歸結(jié)為稅率的提高，這量個行業(yè)的稅率從5提高了11，另一方面是因?yàn)檫@兩行業(yè)共同特征為可以抵扣的項(xiàng)目過少，例如建筑行業(yè)，購買工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的，需計入不動產(chǎn)的工程成本。例如交通運(yùn)輸業(yè)，雖然購買的運(yùn)輸車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是企業(yè)中現(xiàn)有運(yùn)輸車輛絕大部分是營改增之前購買，再加上購買不是特別頻繁，所以進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣只在購買運(yùn)輸車輛的當(dāng)年對稅負(fù)有較大的影響。還有這兩個行業(yè)購的人力成本占總成本比重較高，而人力成本購買是不能抵扣的項(xiàng)目，因此這些行業(yè)在營改增之后稅負(fù)有可能不降反增。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，即使有形動產(chǎn)租賃服務(wù)在營

16、改增之前，也是可以扣除動產(chǎn)的購買成本，但是由于稅率提高的幅度過大，導(dǎo)致了這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)在營改增之后會提高，企業(yè)的利潤會下降。這兩項(xiàng)服務(wù)稅率的提高主要是政府希望通過調(diào)節(jié)稅收政策，宏觀調(diào)控加快資產(chǎn)的流通以及房地產(chǎn)市場的泡沫。其他行業(yè)稅率提高的幅度較小，而且購買的商品和服務(wù)可以進(jìn)行抵扣，所以營改增之后企業(yè)的稅負(fù)會下降，企業(yè)的利潤會提高。這些行業(yè)一方面小企業(yè)居多，再一點(diǎn)與百姓生活息息相關(guān)，降低稅負(fù)可以扶持小企業(yè)發(fā)展，調(diào)整價格結(jié)構(gòu)，讓普通居民受益。另外地區(qū)差異對營改增后企業(yè)利潤的影響也比較大。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，第三產(chǎn)業(yè)活躍，人口聚集，服務(wù)行業(yè)在國民生產(chǎn)總值中占比相對不發(fā)達(dá)地區(qū)較大，如一二線城市，居民對服務(wù)行業(yè)的消費(fèi)能力強(qiáng)，需求高，因此稅負(fù)的降低更加促進(jìn)了服務(wù)行業(yè)的活躍發(fā)展，對企業(yè)利潤影響形成了良性循環(huán)；而三、四線城市，居民生活單一，服務(wù)行業(yè)發(fā)展緩慢，因此稅負(fù)的降低對服務(wù)行業(yè)的刺激效果小，對企業(yè)利潤的影響沒有發(fā)達(dá)地區(qū)顯著。一是擴(kuò)大營改增抵扣的范圍，抵扣項(xiàng)目少是稅負(fù)不降反增的一個重要原因，因此擴(kuò)大抵扣范圍，如交通運(yùn)輸企業(yè)的過路過橋費(fèi)等，有利于增值稅抵扣鏈條的通暢，降低企業(yè)的稅負(fù)。二是提高企