審計(jì)學(xué)——第2章

1、第二章第二章 審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任德與法律責(zé)任第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德 第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。一、我國審計(jì)準(zhǔn)則的體系一、我國審計(jì)準(zhǔn)則的體系（一）政府審計(jì)準(zhǔn)則（一）政府審計(jì)準(zhǔn)則（3個(gè)層次組成）個(gè)層次組成） 根據(jù)根據(jù)審計(jì)法審計(jì)法和和審計(jì)法實(shí)施條例審計(jì)法實(shí)施條例制定制定（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（3個(gè)層次

2、組成）個(gè)層次組成）（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 根據(jù)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制定制定第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（一）政府審計(jì)準(zhǔn)則國家審計(jì)基本準(zhǔn)則通用審計(jì)準(zhǔn)則專用審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)指南（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則一般原則與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)利用其他主體工作審計(jì)結(jié)論報(bào)告特殊領(lǐng)域二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的

3、內(nèi)容二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的內(nèi)容(一一)鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)及其分類及其分類 1.鑒證業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，鑒證業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。任程度的業(yè)務(wù)。（1）審計(jì)業(yè)務(wù)。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審）審計(jì)業(yè)務(wù)。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。計(jì)業(yè)務(wù)。（2）審閱業(yè)務(wù)。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審）審閱業(yè)務(wù)。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，相對(duì)審計(jì)而言，審閱程序簡單，保證程度有閱業(yè)務(wù)，相對(duì)審計(jì)而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審

4、閱成本也低。限，審閱成本也低。（3）其他鑒證業(yè)務(wù)。是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)）其他鑒證業(yè)務(wù)。是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)之外的鑒證業(yè)務(wù)。這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的務(wù)之外的鑒證業(yè)務(wù)。這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。信任程度。（4）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)之外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。證業(yè)務(wù)之外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。2.鑒證業(yè)務(wù)的分類表2-1：合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)表2-2 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別（二）鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。1.三方

5、關(guān)系。三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方預(yù)期使用者預(yù)期使用者三方關(guān)系人：誰委托誰審計(jì)誰三方關(guān)系人：誰委托誰審計(jì)誰2.鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。在鑒證業(yè)務(wù)中，存在著不同類型的鑒證對(duì)象，相應(yīng)的鑒證對(duì)象信息也具有多種不同的形式，同樣不同的鑒證對(duì)象也具有不同的特征。理解鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息形式如：鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)，鑒證對(duì)象信息是（ ）。3.（鑒證）標(biāo)準(zhǔn)注意：同一鑒證對(duì)象，標(biāo)準(zhǔn)不一定相同。 標(biāo)準(zhǔn)來自正式規(guī)定和非正式規(guī)定。

6、 標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)4.證據(jù)應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；保持職業(yè)懷疑態(tài)度。5.鑒證報(bào)告書面報(bào)告；注意表述形式（較難）鑒證業(yè)務(wù)的分類練習(xí)1）合理保證與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)如，審計(jì)業(yè)務(wù)屬（ ）業(yè)務(wù)，審閱業(yè)務(wù)屬（ ）業(yè)務(wù)。2）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在（ ）業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息；在（ ）業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者能事先通過責(zé)任方編制的報(bào)表獲取鑒證對(duì)象信息，（三）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為兩個(gè)層次：第一層次是起統(tǒng)領(lǐng)作用的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。第二層次分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)。1.審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)

7、遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心內(nèi)容和重點(diǎn)所在。2.審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的審計(jì)以外的鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行了規(guī)范和要求。對(duì)應(yīng)的有財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息等具體審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)規(guī)范。（四）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則內(nèi)容相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。對(duì)應(yīng)的有中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)代編財(cái)務(wù)信息、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)

8、師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）質(zhì)量控制制度的目的（一）質(zhì)量控制制度的目的1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)表。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)表。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，

9、是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（二）質(zhì)量控制制度的要素（二）質(zhì)量控制制度的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：定的政策和程序：1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；2.職業(yè)道德規(guī)范；職業(yè)道德規(guī)范；3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；4.人力資源；人力資源；5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)執(zhí)行；6.業(yè)務(wù)工作底稿；業(yè)務(wù)工作

10、底稿；7.監(jiān)控。監(jiān)控。第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德審計(jì)人員審計(jì)人員被審計(jì)單位被審計(jì)單位委托（授權(quán)人委托（授權(quán)人）一、誠信一、誠信二、獨(dú)立二、獨(dú)立三、客觀三、客觀四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注五、保密五、保密六、職業(yè)行為六、職業(yè)行為一、誠信誠實(shí)、守信保持正直和誠實(shí)，應(yīng)避免與相關(guān)聯(lián)，如果關(guān)系應(yīng)努力消除二、獨(dú)立獨(dú)立獨(dú)立 實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)-內(nèi)心狀態(tài)內(nèi)心狀態(tài)（公正無私）（公正無私） 形式形式-身份身份（經(jīng)濟(jì)利益）（經(jīng)濟(jì)利益）可能損害獨(dú)立性的因素可能損害獨(dú)立性的因素1.自身利益威脅自身利益威脅2.自我評(píng)價(jià)威脅自我評(píng)價(jià)威脅3.過度推介威脅過度推介威脅4.密切關(guān)系威脅密

11、切關(guān)系威脅5.外界壓力威脅外界壓力威脅注會(huì)難以保持獨(dú)立性，應(yīng)向事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避（若事務(wù)所難以保持獨(dú)立性，則拒絕接受委托）；要杜絕“不相容”的業(yè)務(wù)思考：以下情況該注會(huì)是否能夠保持獨(dú)思考：以下情況該注會(huì)是否能夠保持獨(dú)立性？立性？1、某注會(huì)持有、某注會(huì)持有A公司公司10%股權(quán)股權(quán)2、某注會(huì)大舅系、某注會(huì)大舅系B公司高管公司高管3、某注會(huì)去年剛從、某注會(huì)去年剛從C公司調(diào)出，與公司調(diào)出，與C公公司上下很熟司上下很熟2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組

12、遇目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（6分）分）（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為同為京劇社票友，經(jīng)京劇社票友，經(jīng)H介紹，介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場演出。企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場演出。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員）審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。資款。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員）審計(jì)項(xiàng)目組

13、成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。2009年注會(huì)（新制度）審計(jì)試題簡答題（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員）審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于的朋友于207年年2月月購買了甲公司發(fā)行的公司債券購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。萬元。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于于205年年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。）甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的擁有乙上市公司的擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為股流通股

14、股票，該股票每股市值為12元。元。要求：要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（）至（6），分別指出是否），分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由明理由。（1）第（）第（1）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人責(zé)人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員副總經(jīng)理副總經(jīng)理H之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅。對(duì)獨(dú)立性的威脅。（2）第（）第（2）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員員B與審計(jì)客戶的基建處處長與審計(jì)客戶的基建

15、處處長I關(guān)系密切，而且關(guān)系密切，而且因?yàn)橐驗(yàn)镮是基建處處長，所以很可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是基建處處長，所以很可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成員員B是按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場上的公允價(jià)，所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的威脅。是市場上的公允價(jià)，所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的威脅。（3）第（）第（3）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員成員C與審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)與審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性

16、的影響。的影響。（4）第（）第（4）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁擁有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。朋友，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。（5）第（）第（5）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會(huì)計(jì)師事）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政部經(jīng)理務(wù)所行政部經(jīng)理E進(jìn)入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任進(jìn)入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于的職務(wù)。由于E在會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有具體從事過在會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有具體從事過對(duì)甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)

17、在審計(jì)客戶擔(dān)任的職對(duì)甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任的職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時(shí)間已務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時(shí)間已經(jīng)相隔經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。年，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。（6）第（）第（6）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的父親可以對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加控制的乙上的父親可以對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加控制的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對(duì)乙公司市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對(duì)乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。自身利益威脅。三、客觀客觀（客觀（o

18、bjectivity） :實(shí)事求是實(shí)事求是思考思考:下面這句話是否體現(xiàn)客觀原則下面這句話是否體現(xiàn)客觀原則 1、老師說：期末卷面答什么樣就給相應(yīng)、老師說：期末卷面答什么樣就給相應(yīng)分?jǐn)?shù)，考試后沒有必要找老師。分?jǐn)?shù)，考試后沒有必要找老師。 2、某注會(huì)早已對(duì)被審計(jì)單位的造假有所、某注會(huì)早已對(duì)被審計(jì)單位的造假有所耳聞，但仍然以審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)事實(shí)為依耳聞，但仍然以審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)事實(shí)為依據(jù)而作出專業(yè)判斷。據(jù)而作出專業(yè)判斷。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力的獲取專業(yè)勝任能力的保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注五、保密對(duì)客戶信息保密在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息1.法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；2.根據(jù)

19、法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；3.會(huì)員有義務(wù)或權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止六、職業(yè)行為（一）對(duì)公眾的責(zé)任（二）對(duì)客戶的責(zé)任（三）對(duì)同行的責(zé)任練習(xí)：請(qǐng)說說是否違背職業(yè)道德要求1、張注會(huì)杜撰自己8年執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)際只有3年。2、王注會(huì)在CCTV黃金時(shí)段打廣告宣傳自己穩(wěn)健和成功執(zhí)業(yè)經(jīng)歷。3、趙注會(huì)的個(gè)人名片上顯要位置有：XX省2006年度十佳注會(huì)。4、愛德事務(wù)所向B公司暗示，在當(dāng)?shù)卣小叭恕保梢赃m當(dāng)時(shí)機(jī)幫B公司搞定承包工程。同時(shí)，要求B公司應(yīng)在審計(jì)收費(fèi)上給愛德事務(wù)所特別待遇，否則不夠哥們。5、小剛剛考上注會(huì)，就以個(gè)人名義承接了一項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)。

20、6、華德事務(wù)所是當(dāng)?shù)匾淮笏?。?dāng)?shù)亓硪患胰柿x事務(wù)所常以華德所名義承接業(yè)務(wù)，并給對(duì)方一定好處費(fèi)。（二）（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說法中，在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。）。A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者

21、只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息信息B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定【答案】【答案】D 【解析】【解析】P45(三三)倒數(shù)第二段倒數(shù)第二段6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是（會(huì)計(jì)師認(rèn)

22、為不能接受的是（ ）。）。A.甲公司對(duì)原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解甲公司對(duì)原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化法律法規(guī)發(fā)生重大變化【答案】【答案】C 【解析】【解析】P47（三（三)37.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（ ）。）。A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯

23、一的預(yù)期使用者B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)【答案】【答案】D 【解析】【解析】P45（三）（三）8.在區(qū)別鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息時(shí)，下列說法中，在區(qū)別鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息時(shí)，下列說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的時(shí)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的時(shí)（ ）。）。A.在對(duì)甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是法律法規(guī)在對(duì)甲

24、公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是法律法規(guī)B.在對(duì)甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量在對(duì)甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.在對(duì)甲公司的運(yùn)營情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)在對(duì)甲公司的運(yùn)營情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)D.在對(duì)甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定在對(duì)甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定【答案】【答案】A 【解析】【解析】P50 第一段（三）第一段（三）

25、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1.上市公司甲公司系上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年年4月月1日，日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。同一品牌

26、，共享重要專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2）2010年年9月月15日，甲公司收購了乙公司日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。的股權(quán)，

27、乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自計(jì)師自2009年年1月月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。年。（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2010年年3月月1日，日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購買了甲公司股票注冊(cè)會(huì)計(jì)師購買了甲公司股票5 000股，每股股，每股10元，由于尚未出售該股票，元，由于尚未出售該股票，ABC會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)

28、項(xiàng)目組成員）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。（5）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年年2月月10日離日離開甲公司，加入開甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（6）2010年年2月月25日，日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。要求：要求：針對(duì)上述（針對(duì)上述（1）至（）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)

29、師職業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。道德守則，并簡要說明理由。（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客伙人任職時(shí)間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔(dān)任審計(jì)合伙人，不

30、符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。再次擔(dān)任審計(jì)合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的

31、不利影響，導(dǎo)致沒有任何防任乙公司的獨(dú)立董事，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＃?）違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，如）違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，

32、導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。市公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。（5）不違反職業(yè)道德守則。）不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工