從霍爾三維結(jié)構(gòu)論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素及管控措施

1、從霍爾三維結(jié)構(gòu)論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素 及管控措施李偉南京大學(xué)金陵學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和多樣性口益增多，金融交易的監(jiān)管過于 寬松，金融衍生品的復(fù)雜和隱蔽，表外項(xiàng)目的擴(kuò)大和金融權(quán)重的增加，都導(dǎo)致 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜和外界對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況正確判斷的難度加大，這使得會(huì)計(jì)師事 務(wù)所和審計(jì)人員面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控變得越來(lái)越重要。論文 結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的霍爾三維結(jié)構(gòu)模型來(lái)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);并提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控的 方法建議，包括;審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管控、審計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管 控。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管控;作者簡(jiǎn)介：李偉，1985.05,女，民族:漢，籍貫：山東濟(jì)

2、寧，學(xué)歷:碩士，職稱: 講師，主要研究方向:會(huì)計(jì)、審計(jì)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念可以用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)抽象表達(dá)，2006年新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布， 啟用了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三者的 乘積。該模型對(duì)縮小審計(jì)期望差、規(guī)范審計(jì)體系都有重大意義，但是它忽略了對(duì) 審計(jì)主體行為的考慮，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的解釋述不夠到位，述應(yīng)當(dāng)將審計(jì)意見 是否恰當(dāng)而導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任（或其他形式損失）的不確定性考慮在內(nèi)。所以審 計(jì)模型應(yīng)當(dāng)重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)訴訟風(fēng) 險(xiǎn)這四者的乘積。該模型考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響及要索之間的 相互關(guān)系。新

3、模型的優(yōu)勢(shì)充分考慮了可能承擔(dān)的法律責(zé)任、使新模型更加貼近審計(jì)實(shí)踐，能 更好地指導(dǎo)審計(jì)人員認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，優(yōu)化審計(jì)資源配置，降低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大審計(jì)收益。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的四要素是相互影響制約的，并非單獨(dú)起作用。固 有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)內(nèi)部控制不存在時(shí)，賬戶或交易類別單獨(dú)或和其他賬戶、交易類 別連同發(fā)生重大漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的可能性;檢查風(fēng)險(xiǎn)是指固有風(fēng)險(xiǎn)沒有被實(shí)質(zhì)性測(cè)試 檢查出來(lái)的可能性;控制風(fēng)險(xiǎn)是指固有風(fēng)險(xiǎn)沒有被內(nèi)部控制程序防止、檢查出來(lái) 的可能性，控制風(fēng)險(xiǎn)的影響因素有內(nèi)部控制健全程度、單位經(jīng)濟(jì)情況、人員誠(chéng)信 度等等;審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指檢查風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的審計(jì)主體需要承擔(dān)法律責(zé)任的可能 性

4、。審計(jì)模型中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)方固有的，審計(jì)人員無(wú)法控制的， 也即是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屮的剛性因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屮的檢查風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)是可控的。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)霍爾三維結(jié)構(gòu)模型霍爾三維結(jié)構(gòu)即以時(shí)間維、知識(shí)維和邏輯維的三維結(jié)構(gòu)作為指導(dǎo)思路來(lái)進(jìn)行分析,按照該思想，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)也可以用三維的架構(gòu)來(lái)解釋，如表1-1所示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的霍爾三維結(jié)構(gòu)分析就是在審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)流程中，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管 理的理論和方法，按照風(fēng)險(xiǎn)管理的流程對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程的風(fēng)險(xiǎn)加 以管控的規(guī)劃和分析。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控(-)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控根據(jù)前文的論述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控首先按照項(xiàng)目流程來(lái)對(duì)各個(gè)階段進(jìn)行實(shí)施。1、接受審計(jì)委托。在該階段

5、，對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)審慎選擇，在決定接受委托之前 應(yīng)了解客戶的以下幾個(gè)方面：(1) 所在行業(yè)，包括發(fā)展水平、與宏觀經(jīng)濟(jì)狀況的聯(lián)系、市場(chǎng)類型、所受法律的 規(guī)制情況等等。(2) 客戶自身狀況，包括經(jīng)營(yíng)管理水平、人員素質(zhì)、企業(yè)架構(gòu)變動(dòng)情況、預(yù)警情 況、重大不確定事項(xiàng)、人員流動(dòng)情況等等，對(duì)上市公司審計(jì)還要重點(diǎn)關(guān)注上述方 面。(3) 與事務(wù)所的業(yè)務(wù)關(guān)系，應(yīng)注意考察客戶聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的;重復(fù)審計(jì)下, 一樣要有職業(yè)謹(jǐn)慎;新客戶，要關(guān)注是否更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所但無(wú)正當(dāng)理由情況， 因?yàn)檫@種情況下會(huì)客戶會(huì)存在經(jīng)營(yíng)管理問題。(4) 委托人財(cái)報(bào)的使用群體，這也是有一個(gè)考慮因素，因?yàn)槭褂萌后w的不同， 導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的法律責(zé)任

6、和風(fēng)險(xiǎn)不同。如上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)就較高。(5) 與審計(jì)人員間的獨(dú)立性，若兩者有關(guān)聯(lián)方關(guān)系會(huì)影響?yīng)毩⑿?，再接受新業(yè) 務(wù)時(shí)要注意避免這種關(guān)聯(lián)關(guān)系。(6) 簽約風(fēng)險(xiǎn)控制，簽約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法律約束力，所以應(yīng)做到責(zé)任區(qū) 分明確，尤其是被審計(jì)方管理當(dāng)局的聲明書，表明提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性并負(fù) 法律責(zé)任，不限制審計(jì)工作的書面證明，也是減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。2、計(jì)劃和設(shè)計(jì)審計(jì)方法。在這一階段，對(duì)可能存在的會(huì)計(jì)信息失實(shí)和舞弊，應(yīng) 當(dāng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通，如管理當(dāng)局不處理或處理不當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 充分評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(包括總的和部分的)和重要性水平，制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì) 方法，安排審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)程度的審

7、計(jì)。3、實(shí)施審計(jì)。該階段基木工作目標(biāo)是獲取審計(jì)證據(jù)，先進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，并據(jù)此 修訂審計(jì)計(jì)劃，然后進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，據(jù)此進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒定。然后實(shí)施分析性 測(cè)試和余額詳細(xì)測(cè)試階段，來(lái)評(píng)價(jià)具體事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響及關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。4、完成審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的成果，體現(xiàn)了被審事 項(xiàng)的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論，是項(xiàng)目質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制的最后環(huán)節(jié)，所以審計(jì)報(bào)告具有 嚴(yán)肅性、公正性和法律效力的。審計(jì)報(bào)告的規(guī)定要素要完備，不僅格式要正確， 日期、簽名和簽章也必不可少;其次意見要準(zhǔn)確，證據(jù)要充分，內(nèi)容要合法，還 要注意審計(jì)工作底稿要根據(jù)最新信息進(jìn)行復(fù)核，重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定 最新估計(jì)值和實(shí)際達(dá)到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

8、水平和差錯(cuò)重要性水平，作為審計(jì)意見的基 木依據(jù);在岀具報(bào)告之前，還應(yīng)與客戶進(jìn)行溝通，避免矛盾發(fā)生。(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管控1、經(jīng)營(yíng)體制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著較重大的影響，也是審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)管控的重要方面：改制目標(biāo)模式：合伙制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律意識(shí) 的樹立和秉持，有著非常大的積極作用。但是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制家族色 彩痕跡重，約束了事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)張和資木運(yùn)作促進(jìn)效率。所以法人治理結(jié)構(gòu)的 公司制，方便資本運(yùn)作帶來(lái)的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，做大事務(wù)所的規(guī)模和效率，對(duì)我國(guó)大 型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展大有好處，建議采用公司制的形式。2、質(zhì)量控制體系。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)

9、當(dāng)在以下幾個(gè)方面完善質(zhì)量控制體系：仃)分析性復(fù)核。在審計(jì)理論和實(shí)證研究中，分析性復(fù)核在審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)、查錯(cuò) 防弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中有著極其重要的作用，但是我國(guó)審計(jì)工作中分析性復(fù)核程序理 論較落后，工作中應(yīng)用不規(guī)范。所以我國(guó)審計(jì)界應(yīng)人力借鑒分析性復(fù)核的先進(jìn)方 法，例如國(guó)外的多個(gè)賬戶間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的預(yù)測(cè)模型(結(jié)構(gòu)化分析程序、逐步回 歸法等)及系統(tǒng)、單個(gè)賬戶的預(yù)測(cè)模型、對(duì)差異的概率分布分析法等等。(2) 審計(jì)委員會(huì)制度。公司的審計(jì)委員會(huì)隸屬于公司董事會(huì)，其在審查公司財(cái)務(wù) 信息、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的溝通協(xié)調(diào)，保障審計(jì)工作順利進(jìn)行等方 而有重大作用，所以我國(guó)上市公司應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展和建設(shè)審計(jì)委員會(huì)制度，在法

10、 律上承認(rèn)其地位，以更好地規(guī)范公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制工作。(3) 審計(jì)方法和技術(shù)。審計(jì)方法和技術(shù)上的創(chuàng)新主要表現(xiàn)在計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技 術(shù)的應(yīng)用，例如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、審計(jì)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)技術(shù)、審計(jì)軟件等的 應(yīng)用，還有就是審計(jì)模式更適應(yīng)于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的演 變等等，我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極借鑒國(guó)際審計(jì)先進(jìn)技術(shù)成果和工作經(jīng)驗(yàn)，并積極進(jìn)行實(shí) 踐創(chuàng)新，以提高我國(guó)審計(jì)界的能力和技術(shù)水平。3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理體制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估與管理體制，來(lái)及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。(1) 客戶數(shù)據(jù)庫(kù)和客戶管理制度的建立。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)每個(gè)客戶的經(jīng)營(yíng)情 況(包括行業(yè)性質(zhì)與狀況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、

11、財(cái)務(wù)狀況、管理人員、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)環(huán) 境等)，建立客戶數(shù)據(jù)庫(kù)，以便接受委托時(shí)能謹(jǐn)慎調(diào)研選擇客戶。同時(shí)要建立客 戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)制度，分類管理客戶風(fēng)險(xiǎn)狀況并分類管理，定期更新維護(hù)該管理 數(shù)據(jù)庫(kù)，以便在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控中合理安排程序資源和風(fēng)控重點(diǎn)。(2) 專業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的購(gòu)買。國(guó)際上保險(xiǎn)公司己經(jīng)為審計(jì)執(zhí)業(yè)推出了專業(yè)責(zé)任保險(xiǎn), 中國(guó)審計(jì)界也應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)這種做法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)部分轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司，加強(qiáng) 了風(fēng)險(xiǎn)抵御和防范能力，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。4、人員選聘體制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)和能力有著較高的要求，所 以優(yōu)化審計(jì)主體素質(zhì)是必不可少的工作，首先要引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)能力和其他知 識(shí)結(jié)構(gòu)兼?zhèn)涞膹?fù)合型人才，同

12、吋還要使其具備創(chuàng)新能力，需要調(diào)整審計(jì)從業(yè)人 員的年齡、職稱、知識(shí)和專業(yè)結(jié)構(gòu)，采用多渠道多元化的方式培養(yǎng)審計(jì)人才，來(lái) 優(yōu)化審計(jì)主體的素質(zhì)和能力。同時(shí)，財(cái)政等監(jiān)管部門也要對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)監(jiān)督， 對(duì)違法違紀(jì)行為要嚴(yán)懲，提高其職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮聘請(qǐng)法律顧問，來(lái)避免審計(jì)訴訟的發(fā)牛，并降低其 損失。法律顧問可以對(duì)審計(jì)過程和環(huán)節(jié)的諸多法律問題提供法律知識(shí)和建議;在 訴訟時(shí)，一方面法律顧問的參與，可以幫助搜集有力的證據(jù)，合理抗辯，増加 勝訴的機(jī)會(huì)，另一方而，即使敗訴，法律顧問也可以從中引經(jīng)據(jù)典，降低司法 機(jī)關(guān)的不利判決程度，降低敗訴的損失。(三)審計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控1、審計(jì)行業(yè)立法。我國(guó)需要進(jìn)一步修

13、改審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范法律體系，增強(qiáng)其 邏輯性和實(shí)踐指導(dǎo)能力，注重改進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的應(yīng)用，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí) 施的具體方法和程序，為審計(jì)人員提供一個(gè)規(guī)范性、原則性、并行之有效的技術(shù) 指導(dǎo)體系，使審計(jì)執(zhí)業(yè)有法可依。2、審計(jì)行業(yè)監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的完善，明確規(guī)定審 計(jì)行業(yè)的范式規(guī)程，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)法規(guī)和制度的發(fā)展完善，發(fā)揮管理職能，加 強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)資信分級(jí)和備案制度要建立健全，促使審計(jì)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)交流和同業(yè)互 查，對(duì)外要積極保護(hù)審計(jì)行業(yè)成員的合法權(quán)益。具體措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行情況的同業(yè)互查制度;還有 規(guī)范我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格提體系，審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)可以對(duì)低收費(fèi)審計(jì)的行為進(jìn)行 處罰，但最總審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格治理還是需要我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的完善。3、審計(jì)行業(yè)維護(hù)。隨