第十六章 債務(wù)重組

1、第16章 債務(wù)重組（大題）第1節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義1 債務(wù)重組：是指?jìng)鶆?wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成 的協(xié)議或法院裁定做出讓步的事項(xiàng)。2 債務(wù)重組的前提條件：債務(wù)已到期，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)力按原定條件償還債務(wù)重組的必要條件：估計(jì)債務(wù)人的困難在以后期間可以克服債權(quán)人做出讓步3 債權(quán)人做出讓步:是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于 重組債務(wù)賬面價(jià)值（因?yàn)樨?fù)債沒(méi)有準(zhǔn)備可提，所以賬面價(jià)值=賬面余額）的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。4 債權(quán)人做出讓步的情形：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息 降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率.二、債務(wù)重組的方式（3+1

2、）1 以資產(chǎn)清償債務(wù)*通常用于償債的資產(chǎn)有：現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀存、其他貨幣資金）、存貨、金融資產(chǎn)、固資、無(wú)形資產(chǎn).*債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)（等量?jī)斶€×）2 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。*債轉(zhuǎn)資的結(jié)果：債務(wù)人增加股本/實(shí)收資本，債權(quán)人增加股權(quán)3 修改其他債務(wù)條件：減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付利息.4 以上三種方式組合（4種組合方式）例題1·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組中修改其他債務(wù)條件方式的有（）。A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本B.降低利率C.減少債務(wù)本金D.免去應(yīng)付未付

3、的利息E.延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金正確答案BCDE 答案解析選項(xiàng)A，屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的重組方式。第2節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理*基本原則（理解）：債權(quán)人和債務(wù)人都要確認(rèn)債務(wù)重組損益。*債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份公允價(jià)值、重組后債務(wù)賬面價(jià)值之差作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額（未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值）與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之差作為債務(wù)重組損失。1、 以資產(chǎn)清償債務(wù)（1） 以現(xiàn)金清償債務(wù)前提：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得（重組債務(wù)的賬價(jià)-支付現(xiàn)金）債權(quán)人：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（重組債權(quán)的

4、賬余-收到現(xiàn)金） 已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 不足沖減的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 沖減后有余額的，轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失例1 甲（債權(quán)人）：應(yīng)收賬款100萬(wàn)，壞賬準(zhǔn)備提了10萬(wàn) 乙（債務(wù)人）：應(yīng)付賬款100萬(wàn)，實(shí)際支付現(xiàn)金清償70萬(wàn) 甲（債權(quán)人）的賬務(wù)處理： 乙（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：銀行存款 70 借：應(yīng)付賬款甲 100 壞賬準(zhǔn)備 10 貸：銀行存款 70 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30 貸：應(yīng)收賬款乙 100例2 甲（債權(quán)人）：應(yīng)收賬款100萬(wàn)，壞賬準(zhǔn)備提了30萬(wàn) 乙（債務(wù)人）：應(yīng)付賬款100萬(wàn)，實(shí)際支付現(xiàn)金清償80萬(wàn)甲（債權(quán)人）的

5、賬務(wù)處理： 乙（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：銀行存款 80 借：應(yīng)付賬款甲 100壞賬準(zhǔn)備 30 貸：銀行存款 80 貸：應(yīng)收賬款乙 100 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20 資產(chǎn)減值損失 10例3 債務(wù)轉(zhuǎn)移A（債權(quán)人）的賬務(wù)處理： B（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款M 80 借：應(yīng)付賬款A(yù) 100 壞賬準(zhǔn)備 30 貸：應(yīng)收賬款M 80 貸：應(yīng)收賬款B 100 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20 資產(chǎn)減值損失 10（2） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)前提：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)債務(wù)人：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得（重組債務(wù)的賬價(jià)-轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價(jià)值） *相關(guān)稅費(fèi)的處理(增值稅、處置費(fèi)用，取得費(fèi)用)

6、債權(quán)人：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（重組債權(quán)的賬余-受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價(jià)值） 已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 不足沖減的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 沖減后有余額的，轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失1 以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)教材P323【例161】 甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350 000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20×7年5月1日到期的貨款。20×7年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)際成本為120 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20&

7、#215;7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。（1） 甲公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理： （2）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：債務(wù)重組利得=35-（20+3.4）=11.6 債務(wù)重組損失=（35-5）-（20+3.4）=6.6借：應(yīng)付賬款乙 35 借：庫(kù)存商品 20 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)） 3.4 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)） 3.4 壞賬準(zhǔn)備 5 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11.6 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 6.6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 貸：應(yīng)收賬款甲 35 貸：庫(kù)存商品 12練習(xí)題：【例題2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)

8、款450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360 000元，實(shí)際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)。乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10 000元壞賬準(zhǔn)備。分別編制甲、乙公司的會(huì)計(jì)分錄。（1）甲公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理： （2）乙公司（債權(quán)人）的

9、賬務(wù)處理：債務(wù)重組利得=45-36=9 債務(wù)重組損失=（45-1）-36=8借：應(yīng)付賬款乙 45 借：庫(kù)存商品 36 銀行存款 6.12 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)） 6.12 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 壞賬準(zhǔn)備 1 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)） 6.12 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 9 貸：應(yīng)收賬款甲 45 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 31.5 銀行存款 6.12 貸：庫(kù)存商品 31.52 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)練習(xí)題：【例題3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價(jià)款1 100 000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但

10、至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為330 000元，公允價(jià)值為850 000元，增值稅144 500元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。（1）甲公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理： （2）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：債務(wù)重組利得=110-（85+14.45）=10.55 債務(wù)重組損失=110-（85+14.45）=10.55借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 87 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 85 累計(jì)折舊 33

11、應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)） 14.45 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 120 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10.55 借：應(yīng)付賬款乙 110 貸：應(yīng)收賬款甲 110 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 85（公允） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)） 14.45 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10.55 借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 2 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 23 以股票、債權(quán)等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)練習(xí)題：【例題4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)500 000元，按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償

12、還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25 000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。（1）甲公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理： （2）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：債務(wù)重組利得=50-（44+1）=5 債務(wù)重組損失=（50-2.5）-45=2.5受讓處置損益=45-44=1 借：可供出售金融資產(chǎn) 45借

13、：應(yīng)付賬款乙 50 壞賬準(zhǔn)備 2.5 貸：可供出售金融資產(chǎn)-*股票-成本 44 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 2.5 投資收益 1 貸：應(yīng)收賬款甲 50 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 5練習(xí)題：【例題5】接【例題4】假定債務(wù)重組日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值440 000元（成本400 000元，公允價(jià)值變動(dòng)40 000元），其他條件不變。（1）甲公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理： （2）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：債務(wù)重組利得=50-（44+1）=5 債務(wù)重組損失=（50-2.5）-45=2.5受讓處置損益=45-44=1 借：可供出售金融資產(chǎn) 45借：應(yīng)付賬款乙 50 壞賬準(zhǔn)備 2.5 貸：可供出售金融資產(chǎn)-*股

14、票-成本 40 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 2.5 -公允價(jià)值變動(dòng)4 貸：應(yīng)收賬款甲 50 投資收益 1 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 5*結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)損益借：其他綜合收益 4 貸：投資收益 4 2、 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本庫(kù)存股：自己公司持有的本公司股票，是當(dāng)股票價(jià)格過(guò)低時(shí)，公司回購(gòu)本公司股票，提升股價(jià)，當(dāng)股價(jià)回升到一定程度再拋出。（上市公司）債權(quán)人炒股的目的是為了獲得控股權(quán)收益若為賺取控制權(quán)收益，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；若為長(zhǎng)期持有，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)?！纠}8·計(jì)算分析題】20×7年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法

15、償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別為甲、乙公司編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1） 甲公司（債權(quán)人）賬務(wù)處理： （2）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：債務(wù)重組損失=（6-0.2）-5=0.8 債務(wù)重組利得=6-2*2.5=1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 借：應(yīng)付賬款甲 6 壞賬準(zhǔn)備 0.2 貸：股本 2營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 0.8 資本公積股

16、本溢價(jià) 3 貸：應(yīng)收賬款乙 6 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利13、 修改其他債務(wù)條件教材P282【例152】甲公司20×7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×8年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。 甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲

17、、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1 000/（12%）（50 0001 000）/（12%）250 000（元） （1）乙公司（債權(quán)人）賬務(wù)處理： （2）甲公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：*債務(wù)重組利得=6.54-5=1.54 債務(wù)重組損失=（6.54-0.5）-5=1.04借：應(yīng)付賬款 6.54 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 5 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 5 壞賬準(zhǔn)備 0.5 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得1.54 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失1.04*支付利息 貸：應(yīng)收賬款 6.54借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.1 *收到利息 貸：銀行存款 0.1 借：銀行存款 0.1 *償還本金和最后一年利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （5*2%）0.1借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 5 *收到本金和最后一年利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.1 借：銀行存款 5.1 貸：銀行存款 5.1 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.1 應(yīng)收賬款 5四、以上三