應(yīng)收賬款賬戶常見(jiàn)錯(cuò)弊與檢查方法

1、應(yīng)收賬款賬戶常見(jiàn)錯(cuò)弊與檢查方法一、“應(yīng)收賬款”賬戶的檢查方法與技巧（一）審查企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度審計(jì)人員可以通過(guò)查閱被審計(jì)單位的有關(guān)規(guī)章制度、文件資料，向有關(guān)人員查詢或現(xiàn)場(chǎng) 調(diào)查等方式，了解被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，并用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒘私獾那闆r描述 出來(lái)，記入工作底稿。通過(guò)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，找汕企業(yè)在應(yīng)收賬款管理 和控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。這些薄弱環(huán)節(jié)就是下一步審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。（二）核對(duì)法將“應(yīng)收賬款”賬戶的有關(guān)書面資料，即賬、表、證就其相關(guān)范圍進(jìn)行核對(duì)，以檢驗(yàn)其 是否相符。對(duì)于“應(yīng)收賬款”賬八入賬金額的檢查。審計(jì)人員應(yīng)審核銷售發(fā)票。看其與“應(yīng) 收賬款”、“產(chǎn)品銷售收入”

2、、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬八記錄是否一致，來(lái)確定其入賬金額是否按規(guī) 定采用總額法。對(duì)于“應(yīng)收賬款”賬戶核算內(nèi)容的正確性、合理性、合法性的檢查，審計(jì)人員可以通過(guò) 審閱“應(yīng)收賬款”賬戶的有關(guān)明細(xì)賬及記賬憑證和原始憑證來(lái)加以判斷。如屬于虛列銷售收 入，則可能其記賬憑證未附有關(guān)原始憑證，如沒(méi)有附銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等， 或者明細(xì)賬八沒(méi)有任何登記。審查有無(wú)將應(yīng)在其他債權(quán)賬戶上核算的業(yè)務(wù)反映到“應(yīng)收賬款” 賬戶上，可以先審閱其摘要內(nèi)容，來(lái)判斷是否應(yīng)由“應(yīng)收賬款”賬八核算。必要吋再審閱該 筆業(yè)務(wù)的原始憑證。（三）應(yīng)收賬款賬齡分析法審計(jì)人員可以通過(guò)編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡。從而分析應(yīng)

3、 收賬款收回的可能性。對(duì)于數(shù)額人的、久欠不還的、有糾紛、催收情況不明的應(yīng)收賬款，應(yīng) 進(jìn)行重點(diǎn)審查。從理論上講，應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的短期債權(quán)，是企業(yè)變現(xiàn)能力最強(qiáng)的流動(dòng)資 產(chǎn)之一，-般不應(yīng)超過(guò)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期。對(duì)于應(yīng)收賬款遲遲不能收冋的情況，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù) 企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況和客八情況，確定i個(gè)標(biāo)準(zhǔn)冋收期，將其與企業(yè)“應(yīng)收賬款”賬八有關(guān) 明細(xì)賬資料作對(duì)比，對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)冋收期的款項(xiàng)再作述一步調(diào)查，看是否存在款項(xiàng)收冋后。 通過(guò)不正當(dāng)手段轉(zhuǎn)移、貪污的情況。（四）函證法審計(jì)人員直接致函欠款單位。根據(jù)對(duì)方冋函情況來(lái)驗(yàn)證應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的真實(shí)性。采用函 證法，首先要科學(xué)地選擇函證方式。函證的方式有兩種，即積極函證與消極

4、函證。積極函證 要求對(duì)方無(wú)論函證的內(nèi)容對(duì)錯(cuò)都應(yīng)復(fù)函答復(fù)；消極函證只要求對(duì)方在不同意函證內(nèi)容時(shí)才復(fù) 函。相比較而言，積極函證的結(jié)果更為可靠，耍注意杳收復(fù)函和退回的函件。對(duì)于無(wú)從投遞 的退冋函件。必須仔細(xì)分析，了解其中的原因。在多數(shù)情況下，退冋的函件更為重要，暗示 了被函證的事項(xiàng)可能存在著重人問(wèn)題。收取復(fù)函后，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)方法，分析差 異，提出函證結(jié)論。二、“應(yīng)收賬款”賬戶錯(cuò)弊檢査案例案例1:虛增銷售收入某承包企業(yè)在年底經(jīng)初步分析，當(dāng)年的承包指標(biāo)難以完成，大致缺口 40萬(wàn)元，這樣將 影響承包人和企業(yè)職工的切身利益。為此該企業(yè)于12月21日、25 s,在沒(méi)有銷售業(yè)務(wù)的 情況下分別編制125

5、#、147釋憑證。金額分別為30萬(wàn)元和10萬(wàn)元,作為銷售收入入賬,從 而使企業(yè)完成了該年度的銷售收入和利潤(rùn)指標(biāo)。以下是審計(jì)人員的查證過(guò)程：（1）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。審計(jì)人員在審閱該企業(yè)賬簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份“商品銷售收入”、“應(yīng)收 賬款”賬八較以往各期發(fā)生額大。經(jīng)與明細(xì)賬八核対，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中根本未作 登記，總賬與明細(xì)賬相差40萬(wàn)元，由此懷疑該企業(yè)可能有虛增銷售收入，熄報(bào)指標(biāo)完成的 問(wèn)題。（2）跟蹤查證。審計(jì)人員根據(jù)丁字賬中的記錄，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月21日 125#憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款351000貸：商品銷售收入300000應(yīng)交稅金一一應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）5100012月25日1

6、47#憑證的內(nèi)容是:借：應(yīng)收賬款1170（h）貸：商品銷售收入100000應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）1700012月30日189#憑證的內(nèi)容是:借：應(yīng)收賬款68000 （紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）68000 （紅字）經(jīng)審查核對(duì)，上述三張記賬憑證均未附有任何原始憑證，虛列當(dāng)期銷售收入40萬(wàn)元, “庫(kù)存商品”明細(xì)賬和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬也未作任何野記。經(jīng)詢問(wèn)和調(diào)查有關(guān)會(huì)計(jì)人員及 會(huì)計(jì)資料，以上分錄已予下年初作為銷貨退回處理。（3）問(wèn)題。該企業(yè)為了完成年度承包指標(biāo)，虛增銷售收入，有關(guān)人員對(duì)此供認(rèn)不諱。案例2：核算長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)，造成損失，長(zhǎng)期掛賬某企業(yè)置上級(jí)主管部門嚴(yán)格限制対外投資于不顧，

7、利用“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行對(duì)外投資， 原打算將投資收冋沖減“應(yīng)收賬款”后，投資收益移至賬外給職工謀福利，結(jié)果投資失敗, 造成損失，領(lǐng)導(dǎo)害怕上級(jí)追究責(zé)任，遲遲不處理，造成“應(yīng)收賬款”賬戶長(zhǎng)期掛賬。以下是審計(jì)人員的杏證過(guò)程:（1）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。2003年審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，在審閱該企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細(xì) 賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一明細(xì)科目為xx項(xiàng)目，而且金額止好是一整數(shù)200萬(wàn)元。當(dāng)年無(wú)變動(dòng)，詢問(wèn) 財(cái)務(wù)人員也支支吾吾說(shuō)不清楚。審計(jì)人員山此判斷此款可能有問(wèn)題。（2）跟蹤查證。審計(jì)人員逐年追蹤此款形成年份，發(fā)現(xiàn)此款是于1999年7月形成， 明細(xì)賬摘要內(nèi)容只寫“匯款”兩字，記賬憑證號(hào)為56#.經(jīng)調(diào)閱56#記賬憑證，發(fā)

8、現(xiàn)其內(nèi)容是:借：應(yīng)收賬款xx項(xiàng)目2000000貸：銀行存款2000000經(jīng)審查，此記賬憑證后只附有一張匯款單，查看匯款單，發(fā)現(xiàn)收款單位是南方某市所轄 的一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)。審計(jì)人員分別找有關(guān)知情人了解這筆應(yīng)收賬款的來(lái)龍去脈。并分析其原因。據(jù) 有關(guān)人員反映，此款是用來(lái)同對(duì)方聯(lián)合興建國(guó)際旅游度假村的，至于現(xiàn)在建成沒(méi)有，情況也 不清楚。找經(jīng)辦此事的人和該單位領(lǐng)導(dǎo)了解，都說(shuō)正在建設(shè)之中。審計(jì)人員根據(jù)了解的情況, 派人去對(duì)方調(diào)查核實(shí)，在有關(guān)人員的大力配合下，終于查清了 200萬(wàn)元應(yīng)收賬款的真相：1999年，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺(tái)了一系列招商引資的優(yōu)恵政策，其中之一就是誰(shuí)吸引來(lái)資金，獎(jiǎng) 勵(lì)其引資額的3% 5%。該鎮(zhèn)某某人找到被審查單位領(lǐng)導(dǎo)，動(dòng)員該企業(yè)去投資建設(shè)國(guó)際旅 游度假村，并且說(shuō)效益一定非?？捎^，而口投資方享受種種優(yōu)惠政策。時(shí)值南方房地產(chǎn)止在 升溫，加之“優(yōu)惠”條件的吸引，該領(lǐng)導(dǎo)同該鎮(zhèn)簽署了投資合同。合同規(guī)定,我方投資1.5 億元，對(duì)方以土地作為投資，雙方聯(lián)合興建國(guó)際旅游度假村。在簽署合同后，對(duì)方預(yù)付給該 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“獎(jiǎng)勵(lì)金” 2萬(wàn)元。7月第一筆款項(xiàng)200萬(wàn)沅匯出，因該企業(yè)資金根本達(dá)不到合同 的規(guī)定及企業(yè)形勢(shì)不好而沒(méi)有追加投資。國(guó)際旅游度假村由于形勢(shì)的變化而沒(méi)有興建。對(duì)方 rh于已收到200萬(wàn)元的資金，也就沒(méi)有追究該企業(yè)違約責(zé)任。因