自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅指南

1、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅指南基本規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。稅法規(guī)定，自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得應(yīng)依照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅；股權(quán)交易各方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”項目申報繳納印花稅。一、納稅人轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)取得所得的個人（自然人），為個人所得稅的納稅人，應(yīng)依照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。二、稅額計算（1）所得形式個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格

2、核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目計算繳納個人所得稅。（國稅函2006866號）（2）計算個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時準予扣除項目財產(chǎn)原值，是指買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。納稅義務(wù)人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付

3、的有關(guān)費用。（3）應(yīng)納稅所得額股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅。（4）稅率股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。（5）計算公式股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅額的計算公式為：個人所得稅應(yīng)納稅額（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入本金（原值）合理費用）×20%三、扣繳義務(wù)人個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)

4、處理。四、納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）一般規(guī)定股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫個人股東變動情況報告表并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。（2）具體規(guī)定受讓股權(quán)的一方作為法定的扣繳義務(wù)人，所扣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅稅款，應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。股權(quán)轉(zhuǎn)

5、讓人取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)將應(yīng)繳稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。五、納稅申報地點個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。六、不按規(guī)定辦理納稅申報的法律責(zé)任（1）納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。（2）納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正仍不改正的，稅務(wù)機關(guān)可以核定其應(yīng)納稅款，責(zé)令限

6、期繳納。逾期仍不繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依法強制執(zhí)行追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（3）扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（4）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)

7、人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(5)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存在稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。具體規(guī)定： 一、股權(quán)變更工作流程1、凡我市境內(nèi)非上市公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或者代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定到發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)申報、繳納稅款。企業(yè)將資本公積、盈余公積及未分

8、配利潤向個人投資者轉(zhuǎn)增實收資本的，被投資企業(yè)在有關(guān)部門批準增資、公司股東會或類似機構(gòu)決議通過后依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)。被投資企業(yè)未依法履行扣繳義務(wù)的，在向工商行政管理局申請辦理變更登記手續(xù)前，其自然人股東應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。2、稅務(wù)機關(guān)依法征收稅款，開具。3、持徐州地方稅務(wù)局股權(quán)變更稅收證明到工商部門申請辦理股權(quán)變更登記事項。凡未持稅收證明到工商局辦理股權(quán)變更登記的，工商局應(yīng)暫緩辦理相關(guān)變更手續(xù)，告知其先到地稅機關(guān)辦理納稅事項后再辦理工商變更手續(xù)，并將該情況及時反饋地稅部門。4、對低價或平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)或存在其他需要進一步調(diào)查核實等情況的，稅務(wù)機關(guān)實施稽查、評估，調(diào)查核

9、實終結(jié)后，依法將應(yīng)征稅款征繳入庫時，開具徐州地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)稅收成本確認表，作為自然人股東再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的歷史成本價值。二、 辦理股權(quán)變更納稅申報需要資料轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料：1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議2.評估、驗資報告3. 最近時期財務(wù)會計報表及其說明材料4.股權(quán)歷史成本資料5. 當(dāng)事人身份證復(fù)印件6.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供其他有關(guān)證件、資料扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應(yīng)當(dāng)如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。三、股

10、權(quán)轉(zhuǎn)讓價格如何確定自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用一定方法核定。四、如可判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；5.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。正當(dāng)理

11、由，是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。五、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可采取那些核定方法：1、參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。2、參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價

12、格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。3、參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。4、納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。六、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本如何確認。納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔(dān)的相關(guān)稅費。具體操作時，地稅部門對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為調(diào)查核實終結(jié)，依法將應(yīng)征稅款征繳入庫時，將及時開具徐州地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)稅收成本確認表，作為自然人股東再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的歷史成本價值。七、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他終止投資經(jīng)營情形，取得違約金、補償金、賠償金及以其他名

13、目收回的款項等是否交納個人所得稅？如何確定應(yīng)納稅所得額？1、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。2、應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費政策鏈接：國家稅務(wù)總局公告2011年第41號； 國稅函2009285號；國家稅務(wù)總局公告2010年第27號自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的的

14、印花稅政策1.納稅人股權(quán)交易各方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人。2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)就所執(zhí)的一份協(xié)議依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”項目全額繳納印花稅。3.計稅依據(jù)是所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議所載金額，稅率為萬分之五。4.申報納稅期限印花稅實行匯總繳納的，以1個月為1個納稅期，納稅人自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。  對于未實行印花稅匯總繳納的納稅人，應(yīng)于書立或領(lǐng)受應(yīng)稅憑證之日起十日內(nèi)計算貼花。自然人投資者利息股息紅利個人所得稅政策指南基本規(guī)定：個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，以每次收入額收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%比例稅率，計算繳納個人所得稅。以所得人為納

15、稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，依法向稅務(wù)機關(guān)申報。企業(yè)向個人投資者支付利息、股息、紅利所得，應(yīng)依法扣繳個人所得稅。特殊規(guī)定一、企業(yè)將資本公積、盈余公積及未分配利潤向個人投資者轉(zhuǎn)增實收資本個人所得稅政策。企業(yè)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，實質(zhì)上是將多年積累的資本公積、盈余公積及未分配利潤分配給投資者。根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)將上述資本公積、盈余公積及未分配利潤向個人投資者轉(zhuǎn)增實收資本，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。政策鏈接：國稅發(fā)【1997】198號；國稅函【1998】289號；國稅函發(fā)【1998】333號；蘇地稅函【200

16、9】132號；國稅發(fā)【2010】54號。二、個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員及其相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)應(yīng)依法繳納個人所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者

17、的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。政策鏈接： 財稅【2003】158號三、企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)依法繳納個人所得稅。符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得

18、的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照"個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。 政策鏈接： 財稅【2008】83號 四、個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的視為對個人投資者的紅利分配。納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。政策鏈接： 財稅【2003】158號五、