試論基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1、試論基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一、內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程(-)審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備階段審計(jì)計(jì)劃及準(zhǔn)備階段最主要的是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際，制定審計(jì)計(jì) 劃并做好審計(jì)準(zhǔn)備。各審計(jì)年度年底前，各部門聯(lián)合制定出下年審計(jì)計(jì)劃 后，書(shū)面提交委托書(shū)，再對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門正式授權(quán)。接受授權(quán)后，審計(jì)部 門開(kāi)始擬定審計(jì)計(jì)劃。擬定計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)把握三點(diǎn)：一是按不同審計(jì) 對(duì)象制定科學(xué)合理的審計(jì)方案；二是確定審計(jì)重點(diǎn)，重點(diǎn)考慮年度重大變 化或重要影響；三是綜合考慮審計(jì)內(nèi)容、方法、流程。進(jìn)入審計(jì)準(zhǔn)備階段時(shí)，應(yīng)注意搜集和利用企業(yè)已有內(nèi)部控制信息和可 利用資源，從而把握審計(jì)重點(diǎn)。此階段基本流程如下：首先確定審計(jì)小組 及其組長(zhǎng)；

2、其次，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行搜集、整理，并開(kāi)始審前 調(diào)查，對(duì)重要性水平給岀初步評(píng)判，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估；第三，基 于上述基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行編制；第四，舉行審計(jì)小組進(jìn)點(diǎn)會(huì)，將“審 計(jì)通知書(shū)”下發(fā)至被審計(jì)者及其所在部門；第五，簽訂書(shū)面協(xié)議，協(xié)議的 關(guān)聯(lián)方一是被審計(jì)者及其組織、二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；第六，于組織內(nèi)部公 示審計(jì)項(xiàng)目。(-)審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制運(yùn)用到審計(jì)全過(guò)程中，考察內(nèi)部控制是否健全、有效及效益如何。在此過(guò)程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)充分銜接審計(jì)實(shí) 施，同時(shí)按如下流程進(jìn)行工作：首先，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，以考察企業(yè)是 否存在薄弱點(diǎn)，從而對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行明確，同時(shí)充分利用內(nèi)控制度

3、中較完 善的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及信息資源，避免重復(fù)審計(jì)；其次，分析性復(fù)核，并進(jìn)入實(shí) 質(zhì)性測(cè)試階段，切實(shí)分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀及其領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)者是 否存在重大違紀(jì)等，以便為下定審計(jì)結(jié)論提供參考；第三，編制審計(jì)工作 底稿；第四，召開(kāi)群眾座談會(huì)，廣泛征求群眾意見(jiàn)；第五，匯總經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)結(jié)果。審計(jì)實(shí)施階段尤其要求審計(jì)人員熟悉審計(jì)流程，關(guān)注細(xì)節(jié)。(三)審計(jì)結(jié)果上報(bào)及后期審計(jì)階段審計(jì)完成后，應(yīng)充分結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，給出并上報(bào)最終審計(jì)結(jié) 論。其基本流程應(yīng)是：首先，提出“審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿”，向被審計(jì)者 及其組織征求意見(jiàn)；其次，正式給出審計(jì)報(bào)告；第三，對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行整 理；第四，于企業(yè)內(nèi)部公示被審計(jì)結(jié)果；第五

4、，被審計(jì)機(jī)構(gòu)反饋審計(jì)報(bào)告、 審計(jì)建議執(zhí)行情況，審計(jì)部門可在認(rèn)為必要時(shí)，提出后續(xù)審計(jì)計(jì)劃；第六, 審計(jì)部門向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)書(shū)面匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，應(yīng)在報(bào)告中詳細(xì)指出審計(jì)過(guò)程中 組織運(yùn)行及其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出書(shū)面建議。二、對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境下企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議(-)建立健全年度內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)日常內(nèi)控信息搜集首先，建立年度內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，并于每年年底了以更新。各企業(yè) 應(yīng)于每年年底編制企業(yè)審計(jì)報(bào)告，除將下一年度的風(fēng)險(xiǎn)控制日標(biāo)合理分解 外，還應(yīng)明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，以便于重點(diǎn)審計(jì)。報(bào)告編制時(shí)， 應(yīng)以兩方面數(shù)據(jù)作為參考：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)；二是審計(jì)報(bào)告。其次，加強(qiáng) 日常內(nèi)控信息搜集，包

5、括三方面：第一，對(duì)與內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)的企業(yè)內(nèi)、 外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境與領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格這兩方面給予重點(diǎn)關(guān)注。第二,掌握被審單位 與內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置、執(zhí)行。第三，除對(duì)內(nèi)、外部審計(jì)結(jié)果進(jìn) 行收集外，還要對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整理和匯總。（二）綜合考慮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，兼顧整體和局部應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)間的辯證關(guān)系。一方面，應(yīng) 認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅作為其中的重要內(nèi)容出現(xiàn)；另一 方面，應(yīng)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任w計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一個(gè)工具，其有效性是 非常值得肯定的。只冇充分認(rèn)識(shí)到上述問(wèn)題，才能真正在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屮, 兼顧整體和局部，才能避免審計(jì)內(nèi)容分配失調(diào)。（三）深入研究并細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系首先,可立足于“信息”、“控制環(huán)境”、“控制活動(dòng)”、“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”、“溝 通和監(jiān)督”五方面健全評(píng)價(jià)體系，并視評(píng)價(jià)結(jié)果為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有機(jī)部 分。如此來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行效率將提高，運(yùn)行質(zhì)量也將逐步提升。 其次，目前我國(guó)地方政府的內(nèi)控評(píng)價(jià)相對(duì)健全，對(duì)此進(jìn)行借鑒，同樣可從 五方面著手完