第10章 會計規(guī)范

1、會計學(xué)會計學(xué)原理原理 accounting principles 10 會計規(guī)范會計規(guī)范 第一節(jié)第一節(jié) 會計規(guī)范體系會計規(guī)范體系一、會計規(guī)范的含義與目標(biāo)一、會計規(guī)范的含義與目標(biāo)（一）含義（一）含義 關(guān)于經(jīng)濟(jì)組織（或單位）會計行為的標(biāo)準(zhǔn)或法式。關(guān)于經(jīng)濟(jì)組織（或單位）會計行為的標(biāo)準(zhǔn)或法式。（二）目的（二）目的 對經(jīng)濟(jì)組織及其會計人員的會計行為進(jìn)行約束和引導(dǎo)，使對經(jīng)濟(jì)組織及其會計人員的會計行為進(jìn)行約束和引導(dǎo)，使之符合社會經(jīng)濟(jì)制度合理安排的需要。之符合社會經(jīng)濟(jì)制度合理安排的需要。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范二、我國會計法律法規(guī)制度體系結(jié)構(gòu)二、我國會計法律法規(guī)制度體系結(jié)構(gòu) 會計學(xué)原理會計

2、學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制計制度、小企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、度、金融企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、公事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、公開發(fā)行證券的公司信息開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則等披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則等單位內(nèi)部會計制度單位內(nèi)部會計制度公司法、證券法、注冊會計師公司法、證券法、注冊會計師法、審計法、稅法等相關(guān)法律法、審計法、稅法等相關(guān)法律綜合性會計法規(guī)、地方政府行政綜合性會計法規(guī)、地方政府行政法規(guī)、行業(yè)性會計規(guī)范等法規(guī)、行業(yè)性會計規(guī)范等全國人民全

3、國人民代表大會代表大會國務(wù)院國務(wù)院財政部及財政部及 中國證監(jiān)會中國證監(jiān)會企業(yè)等企業(yè)等 經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)組織第二節(jié)第二節(jié) 會計法會計法 一、我國會計法的制定與完善一、我國會計法的制定與完善 （一）誕生（一）誕生 1985年年1月，第六屆全國人大常委會第九次會議審議通過月，第六屆全國人大常委會第九次會議審議通過中中華人民共和國會計法華人民共和國會計法。 （二）第一次修訂（二）第一次修訂 1993年年12月，第八屆全國人大常委會第五次會議通過了經(jīng)修改月，第八屆全國人大常委會第五次會議通過了經(jīng)修改的的中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法。修改后的會計法改變了會計立法目。修改后的會計法改變了會計立法目的

4、、擴(kuò)大了適用范圍、進(jìn)一步明確了會計法律責(zé)任。的、擴(kuò)大了適用范圍、進(jìn)一步明確了會計法律責(zé)任。 （三）第二次修訂（三）第二次修訂 1999年年10月，第九屆全國人大常委會第十二次會議通過了經(jīng)月，第九屆全國人大常委會第十二次會議通過了經(jīng)全面修訂的全面修訂的中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法。修訂后的會計法在一些重。修訂后的會計法在一些重大問題上實(shí)現(xiàn)了突破：明確了單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為責(zé)任主大問題上實(shí)現(xiàn)了突破：明確了單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為責(zé)任主體、進(jìn)一步細(xì)化了會計法律責(zé)任、加大了會計違法犯罪行為的打擊體、進(jìn)一步細(xì)化了會計法律責(zé)任、加大了會計違法犯罪行為的打擊力度等。力度等。會計學(xué)原理會計

5、學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范二、我國二、我國會計法會計法的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容 （一）立法宗旨（一）立法宗旨 規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。序。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范（二）主要內(nèi)容（二）主要內(nèi)容第一章第一章“總則總則” 主要對立法宗旨、適用范圍、會計工作管理體制等作出規(guī)定。主要對立法宗旨、適用范圍、會計工作管理體制等作出規(guī)定。 其中明確規(guī)定其中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、

6、單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)完整性負(fù)責(zé)”。第二章第二章“會計核算會計核算” 主要對會計核算的內(nèi)容、會計年度、記賬本位幣、會計憑證的填制、主要對會計核算的內(nèi)容、會計年度、記賬本位幣、會計憑證的填制、會計賬簿的等級與核對、財務(wù)會計報告的編制、會計檔案的管理等作出原會計賬簿的等級與核對、財務(wù)會計報告的編制、會計檔案的管理等作出原則性規(guī)定。則性規(guī)定。第三章第三章“公司、企業(yè)會計核算的其他事項(xiàng)公司、企業(yè)會計核算的其他事項(xiàng)” 在第二章基礎(chǔ)上對公司、企業(yè)的會計核算，特別是各會計要素的確在第二章基礎(chǔ)上對公司、企業(yè)的會計核算，特別是各會計要素的確認(rèn)、計量、記錄等問題作出原則性規(guī)定。

7、同時還規(guī)定了不得存在的不法行認(rèn)、計量、記錄等問題作出原則性規(guī)定。同時還規(guī)定了不得存在的不法行為。為。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范第四章第四章“會計監(jiān)督會計監(jiān)督” 主要對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出了明確規(guī)定。主要對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出了明確規(guī)定。第五章第五章“會計機(jī)構(gòu)和會計人員會計機(jī)構(gòu)和會計人員” 主要對會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備及其從業(yè)資格與任職條件、主要對會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備及其從業(yè)資格與任職條件、稽核制度、會計工作交接等問題作出規(guī)定。稽核制度、會計工作交接等問題作出規(guī)定。第六章第六章“法律責(zé)任法律責(zé)任” 具體界定了會計違法行為的類別，并對其應(yīng)承擔(dān)的行政和刑事

8、責(zé)任作具體界定了會計違法行為的類別，并對其應(yīng)承擔(dān)的行政和刑事責(zé)任作出了詳細(xì)規(guī)定，同時明確了相關(guān)行政監(jiān)管部門的法律責(zé)任。出了詳細(xì)規(guī)定，同時明確了相關(guān)行政監(jiān)管部門的法律責(zé)任。第七章第七章“附則附則” 主要對會計法中使用的相關(guān)用語進(jìn)行界定，并規(guī)定了會計法的施行日主要對會計法中使用的相關(guān)用語進(jìn)行界定，并規(guī)定了會計法的施行日期。期。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范 第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)財務(wù)會計報告條例一、企業(yè)財務(wù)會計報告條例的目的與特征一、企業(yè)財務(wù)會計報告條例的目的與特征 （一）目的（一）目的 規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告的編制與提供，確保財務(wù)會計報規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告的編制與提供

9、，確保財務(wù)會計報告信息真實(shí)、完整。告信息真實(shí)、完整。 （二）特征（二）特征 1.從法律效率來看從法律效率來看 具有權(quán)威性和強(qiáng)制性具有權(quán)威性和強(qiáng)制性 2.從規(guī)范的內(nèi)容來看從規(guī)范的內(nèi)容來看 主要對企業(yè)財務(wù)會計報告的內(nèi)容、編制與對外提主要對企業(yè)財務(wù)會計報告的內(nèi)容、編制與對外提 供等進(jìn)行規(guī)定供等進(jìn)行規(guī)定 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范二、企業(yè)財務(wù)會計報告條例的主要內(nèi)容二、企業(yè)財務(wù)會計報告條例的主要內(nèi)容第一章第一章“總則總則” 主要對主要對條例條例的目的、適用范圍、財務(wù)會計報告概念的目的、適用范圍、財務(wù)會計報告概念的含義、企業(yè)財務(wù)會計報告的責(zé)任人等進(jìn)行了界定。的含義、企業(yè)財務(wù)會計報告的責(zé)任

10、人等進(jìn)行了界定。 其中規(guī)其中規(guī)定，定，“企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)” 。第二章第二章“財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告的構(gòu)成” 主要規(guī)定了財務(wù)會計報告體系結(jié)構(gòu)及其基本內(nèi)容。主要規(guī)定了財務(wù)會計報告體系結(jié)構(gòu)及其基本內(nèi)容。第三章第三章“財務(wù)會計報告的編制財務(wù)會計報告的編制” 主要對財務(wù)會計報告編制的準(zhǔn)備工作、編制要求等進(jìn)行主要對財務(wù)會計報告編制的準(zhǔn)備工作、編制要求等進(jìn)行了規(guī)定。了規(guī)定。 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范第四章第四章“財務(wù)會計報告的對外提供財務(wù)會計報告的對外提供” 主要規(guī)定了企業(yè)財務(wù)會計報告對外報送的對

11、象、時間及主要規(guī)定了企業(yè)財務(wù)會計報告對外報送的對象、時間及其相關(guān)要求。其相關(guān)要求。 第五章第五章“法律責(zé)任法律責(zé)任” 主要規(guī)定了違反本主要規(guī)定了違反本條例條例的行為內(nèi)容及其相應(yīng)的法律的行為內(nèi)容及其相應(yīng)的法律責(zé)任。責(zé)任。第六章第六章“附則附則” 主要說明主要說明條例條例的實(shí)施時間和其他注意事項(xiàng)。的實(shí)施時間和其他注意事項(xiàng)。 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范 第四節(jié)第四節(jié) 會計準(zhǔn)則與會計制度會計準(zhǔn)則與會計制度一、會計準(zhǔn)則及其產(chǎn)生與發(fā)展一、會計準(zhǔn)則及其產(chǎn)生與發(fā)展 含義含義 企業(yè)確認(rèn)和計量經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)、編報財務(wù)報表以提供企業(yè)確認(rèn)和計量經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)、編報財務(wù)報表以提供會計信息所應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)

12、準(zhǔn)和規(guī)則。會計信息所應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則。 產(chǎn)生產(chǎn)生 2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代的美國年代的美國會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范（一）美國的一般公認(rèn)會計原則（一）美國的一般公認(rèn)會計原則1.經(jīng)濟(jì)背景經(jīng)濟(jì)背景 1929年年10月，美國股市崩潰，隨后幾年，美國出現(xiàn)了空前月，美國股市崩潰，隨后幾年，美國出現(xiàn)了空前 的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。 1933年和年和1934年，美國相繼通過年，美國相繼通過證券法證券法和和證券交易證券交易 法法，明確規(guī)定所有上市企業(yè)都必須提供統(tǒng)一的會計信息，明確規(guī)定所有上市企業(yè)都必須提供統(tǒng)一的會計信息，并授權(quán)證券交易委員會（并授權(quán)證券交易委員會（sec）負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一

13、的會計準(zhǔn)則。）負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。 sec只行使了會計準(zhǔn)則的認(rèn)定權(quán)，而將會計準(zhǔn)則制定權(quán)授只行使了會計準(zhǔn)則的認(rèn)定權(quán)，而將會計準(zhǔn)則制定權(quán)授予了當(dāng)時的美國會計師協(xié)會（予了當(dāng)時的美國會計師協(xié)會（aia）。）。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范2.發(fā)展歷程發(fā)展歷程會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范時間時間 會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所制定標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則的名稱所制定標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則的名稱19381959會計程序委員會會計程序委員會（cap）51份份會計研究公報（會計研究公報（arb）19591973會計原則委員會會計原則委員會（apb）31份份會計原則委員會意見書（會計原則委員會意見書

14、（apb opinion）4份份“說明說明”1973至今至今財務(wù)會計準(zhǔn)則委員財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會會（fasb）150份份財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（sfas）（至（至2003年年5月）月）43份份“解釋解釋”（至（至2000年）年）7份份財務(wù)會計概念公告（財務(wù)會計概念公告（sfac）（至（至2000年）年）共同構(gòu)成了美國現(xiàn)行的共同構(gòu)成了美國現(xiàn)行的“一般公認(rèn)會計原則（一般公認(rèn)會計原則（gaap）”的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容（二）（二） 國際會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則1.經(jīng)濟(jì)背景經(jīng)濟(jì)背景二十世紀(jì)五六十年代，跨國公司等國際經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的大量涌二十世紀(jì)五六十年代，跨國公司等

15、國際經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的大量涌現(xiàn)?，F(xiàn)。許多企業(yè)到他國資本市場尋求資金。許多企業(yè)到他國資本市場尋求資金。為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化、促進(jìn)資本的國際流動，須制定一為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化、促進(jìn)資本的國際流動，須制定一套國際通用的會計標(biāo)準(zhǔn)，以最大程度消除世界各國利益相套國際通用的會計標(biāo)準(zhǔn)，以最大程度消除世界各國利益相關(guān)者理解會計信息并以此作出相關(guān)決策的障礙。關(guān)者理解會計信息并以此作出相關(guān)決策的障礙。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范2.發(fā)展歷程發(fā)展歷程 1973年年6月，國際會計準(zhǔn)則委員會（月，國際會計準(zhǔn)則委員會（iasc）成立。以）成立。以“制制定和公布編制財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)遵守的會計準(zhǔn)則并推動這些準(zhǔn)定和公

16、布編制財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)遵守的會計準(zhǔn)則并推動這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接收和遵循則在世界范圍內(nèi)被接收和遵循”作為其工作目標(biāo)。作為其工作目標(biāo)。截至截至2000年，國際會計準(zhǔn)則委員會共發(fā)布了年，國際會計準(zhǔn)則委員會共發(fā)布了41份份“國際會國際會計準(zhǔn)則（計準(zhǔn)則（iasc）”和和33項(xiàng)項(xiàng)“解釋公告解釋公告”。 2001年初，國際會計準(zhǔn)則委員會完成改組。新的國際會計年初，國際會計準(zhǔn)則委員會完成改組。新的國際會計準(zhǔn)則委員會（準(zhǔn)則委員會（iasb）負(fù)責(zé)發(fā)布）負(fù)責(zé)發(fā)布“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（ifrs）”。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范二、二、 我國會計準(zhǔn)則與會計制度的發(fā)展歷程我國會計準(zhǔn)則與會計制

17、度的發(fā)展歷程 1949年年20世紀(jì)世紀(jì)70年代末：高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制年代末：高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制 統(tǒng)一的預(yù)算會計制度和一系列統(tǒng)一的、分行業(yè)的企業(yè)會計制度。統(tǒng)一的預(yù)算會計制度和一系列統(tǒng)一的、分行業(yè)的企業(yè)會計制度。 20世紀(jì)世紀(jì)70年代末年代末90年代初：逐步向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變年代初：逐步向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變 1983年年3月月 中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案）中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案） 1983年年4月月 中外合資經(jīng)營企業(yè)會計科目和會計報表（試行草案）中外合資經(jīng)營企業(yè)會計科目和會計報表（試行草案） 1992年年6月月 外商投資企業(yè)會計制度外商投資企業(yè)會計制度 1992年

18、年6月月 股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度 1992年年11月月企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則和和企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則（13個分行業(yè)會計個分行業(yè)會計制度）制度）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范新中國成立以來我國發(fā)布的第一份會新中國成立以來我國發(fā)布的第一份會計準(zhǔn)則，屬于計準(zhǔn)則，屬于“會計基本準(zhǔn)則會計基本準(zhǔn)則”。 20世紀(jì)世紀(jì)90年代后半期：證券市場進(jìn)一步發(fā)展年代后半期：證券市場進(jìn)一步發(fā)展 1997年年 第一項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則第一項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 1998年年 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組債務(wù)重組、投資投資等具體會計準(zhǔn)則等具體會計準(zhǔn)

19、則 1998年年 股份有限公司會計制度股份有限公司會計制度 21世紀(jì)初至今：增強(qiáng)會計信息的可比性、會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)世紀(jì)初至今：增強(qiáng)會計信息的可比性、會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào) 2000年年12月月 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 2001年年11月月 金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度 2004年年4月月 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度 2001年至今年至今 發(fā)布發(fā)布無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)、中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告、存貨存貨等會計準(zhǔn)則等會計準(zhǔn)則 修訂修訂債務(wù)重組債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表、投資投資等準(zhǔn)則等準(zhǔn)則會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范三、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度體系結(jié)構(gòu)三、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與

20、會計制度體系結(jié)構(gòu)（一）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度的基本關(guān)系（一）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度的基本關(guān)系 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則（確認(rèn)、計量、報告確認(rèn)、計量、報告）會計制度會計制度（記錄、報告方法記錄、報告方法）（確認(rèn)、計量、記錄、報確認(rèn)、計量、記錄、報告告）會計實(shí)務(wù)會計實(shí)務(wù)（二）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度體系與結(jié)構(gòu)（二）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度體系與結(jié)構(gòu) 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 10 會計規(guī)范會計規(guī)范會計基本準(zhǔn)則會計基本準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則則企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 第五節(jié)第五節(jié) 內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范一、內(nèi)部會計控制制度的目標(biāo)一、內(nèi)部會計控制制度的