河南會(huì)計(jì)資格考試第十五章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的

1、第十五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算的核算 第一節(jié)收入的核算第一節(jié)收入的核算 一、收入的特點(diǎn)與分類一、收入的特點(diǎn)與分類（一）收入的特點(diǎn)（一）收入的特點(diǎn)1.收入從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是收入從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。出售固定資產(chǎn)與出租固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)與出租固定資產(chǎn)2.會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 三種表現(xiàn)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三種表現(xiàn)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益企業(yè)所取得的收入一定能增加所有者權(quán)益。企業(yè)所取得的

2、收入一定能增加所有者權(quán)益。 3.本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如增值稅、而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如增值稅、代收利息等。代收利息等。 （二）收入的分類（二）收入的分類1.銷售商品的收入。銷售商品的收入。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。等也視同商品。2.提供勞務(wù)的收入。提供勞務(wù)的收入。3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。包括出借庫(kù)存現(xiàn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。包括出借庫(kù)存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入等。金收入等。 1.

3、（單）下列有關(guān)收入的說(shuō)法中，正確的是（單）下列有關(guān)收入的說(shuō)法中，正確的是（）。（）。 a.收入在扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，必然會(huì)收入在扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加 b.企業(yè)銷售商品采用預(yù)收貨款形式的，企業(yè)銷售商品采用預(yù)收貨款形式的，應(yīng)于收到貨款時(shí)確認(rèn)收入應(yīng)于收到貨款時(shí)確認(rèn)收入 c.收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)收入與所有者投入資本無(wú)關(guān) d.企業(yè)代收的款項(xiàng)作為收入確認(rèn)企業(yè)代收的款項(xiàng)作為收入確認(rèn) 2.（單）企業(yè)出租包裝物，收到租金時(shí)，應(yīng)計(jì)（單）企業(yè)出租包裝物，收到租金時(shí)，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。入的會(huì)計(jì)科目是（）。a.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 b.其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款

4、 c.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 d.其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3.（判）根據(jù)（判）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入收入的規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和營(yíng)業(yè)外勞務(wù)的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和營(yíng)業(yè)外收入。（）收入。（） 二、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量二、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品

5、實(shí)施有效控制；施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?？煽康赜?jì)量。 4.（判）企業(yè)只要將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（判）企業(yè)只要將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方就確認(rèn)收入。（）和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方就確認(rèn)收入。（）三、賬戶設(shè)置三、賬戶設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”后，該賬戶無(wú)余額。后，該賬戶無(wú)余額。1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。賬戶。2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。賬戶。3.“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收

6、入”賬戶。賬戶。4.“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。賬戶。 四、銷售商品收入的核算四、銷售商品收入的核算（一）銷售收入的會(huì)計(jì)處理（一）銷售收入的會(huì)計(jì)處理【例【例16-1】某企業(yè)】某企業(yè)2月月16日銷售一批商品，日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品售價(jià)增值稅專用發(fā)票上注明商品售價(jià)100000元，元，增值稅增值稅17000元，款項(xiàng)尚未收到，但已符合收元，款項(xiàng)尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為本為70000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1.確認(rèn)收入：確認(rèn)收入： 借：銀行存款應(yīng)收賬款借：銀行存款應(yīng)收賬款117000貸

7、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額） 170002.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品70000 5.（分錄）向（分錄）向c公司銷售商品公司銷售商品800公斤，單公斤，單價(jià)價(jià)600元，增值稅率元，增值稅率17%，價(jià)稅合計(jì)，價(jià)稅合計(jì)561600元，款項(xiàng)尚未收到，通過(guò)銀行代墊運(yùn)費(fèi)元，款項(xiàng)尚未收到，通過(guò)銀行代墊運(yùn)費(fèi)2400元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 564 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入480 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅額

8、） 81 600銀行存款銀行存款 2400 6.（分錄）結(jié)轉(zhuǎn)銷售給（分錄）結(jié)轉(zhuǎn)銷售給b公司商品的銷售成公司商品的銷售成本本320000元。元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 320 0007.（判）向異地的某公司銷售商品，貨款（判）向異地的某公司銷售商品，貨款15000元，增值稅元，增值稅2550元，為其代墊運(yùn)雜費(fèi)元，為其代墊運(yùn)雜費(fèi)650元，企業(yè)貸記元，企業(yè)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的金科目的金額應(yīng)為額應(yīng)為17550元。（）元。（） （二）現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理（二）現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理【例【例16-2】某企業(yè)在年】某企業(yè)在年3月月1日銷售一批日

9、銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明商品售價(jià)商品，增值稅發(fā)票上注明商品售價(jià)20000元，元，增值稅額增值稅額3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：折扣條件為：210，120，n30（假定（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。 1.3月月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入：入： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額） 34002.不同付款時(shí)間下，取得貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：不同付款時(shí)間下，取得貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：（1）買方）買方1

10、0天以內(nèi)付款。天以內(nèi)付款。3月月8日買方付日買方付清貨款，按售價(jià)清貨款，按售價(jià)20000元的元的2%享受享受400元的現(xiàn)元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款金折扣，實(shí)際付款23000元（即元（即23400-400）。）。 借：銀行存款借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款23400（2）買方）買方10天以后，天以后，20天以內(nèi)付款。天以內(nèi)付款。3月月19目買方付清貨款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為目買方付清貨款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為200元。元。實(shí)際付款實(shí)際付款23200元。元。 借：銀行存款借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款23400（3）買方在）買方在

11、20天以后，天以后，30天以內(nèi)付款。天以內(nèi)付款。買方在買方在3月月30日付款，則應(yīng)按全額收款。日付款，則應(yīng)按全額收款。 借：銀行存款借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款234008.（分錄）企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)（分錄）企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)10000元，增值稅額元，增值稅額1700元，已按總價(jià)法入元，已按總價(jià)法入賬。買方在賬。買方在10天內(nèi)付款，按合同條款享受天內(nèi)付款，按合同條款享受2%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款11500元。編制買方付元。編制買方付款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。增值稅）。 借：銀行存款借：銀行存

12、款 11 500財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11 7009.（判）企業(yè)銷售商品（判）企業(yè)銷售商品,銷售款銷售款10 000元元,增值稅的銷項(xiàng)稅增值稅的銷項(xiàng)稅1 700元元,現(xiàn)金折扣為現(xiàn)金折扣為200元元.記記入入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的銷售收入應(yīng)為賬戶的銷售收入應(yīng)為10 000元。元。 （）（） 10.（分錄）企業(yè)銷售商品一批（分錄）企業(yè)銷售商品一批,售價(jià)售價(jià)30 000元元,增值稅額增值稅額5 100元元,已按總價(jià)法入賬。買方在已按總價(jià)法入賬。買方在10天內(nèi)付款天內(nèi)付款,按合同條款享受按合同條款享受2%的現(xiàn)金折扣的現(xiàn)金折扣,實(shí)實(shí)際付款際付款34 500元元.編制銷

13、售收入入賬和買方付編制銷售收入入賬和買方付款的會(huì)計(jì)分錄?？畹臅?huì)計(jì)分錄。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款35 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額） 5 100 借：銀行存款借：銀行存款 34500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35 100 （三）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理（三）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理銷售折讓是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合銷售折讓是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。格等原因而在售價(jià)上給予的減讓?！纠纠?6-3】某企業(yè)銷售一批商品，增值】某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的商品售價(jià)稅發(fā)

14、票上的商品售價(jià)300000元，增值稅額元，增值稅額51000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予要求在價(jià)格上給予3%的折讓。其會(huì)計(jì)處理如的折讓。其會(huì)計(jì)處理如下：下： 1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 510002.發(fā)生銷售折讓時(shí)：發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1530貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款10530 3.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

15、實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款340470貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款340470 （四）銷售退回的會(huì)計(jì)處理（四）銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前確認(rèn)收入之前，處理就比較簡(jiǎn)單，只需將已記入處理就比較簡(jiǎn)單，只需將已記入發(fā)出商品發(fā)出商品賬賬戶的商品成本戶的商品成本轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬戶賬戶； 如果企業(yè)如果企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入已經(jīng)確認(rèn)收入，又發(fā)生銷售退回的，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年

16、度銷售的不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的（除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外），均應(yīng)沖（除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外），均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。的銷售成本。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減紅字沖減“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶的賬戶的“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”專欄。專欄。 【例【例164】某企業(yè)】某企業(yè)2007年年12月月26日銷售商日銷售商品一批。售價(jià)品一批。售價(jià)500000元，增值稅額元，增值稅額85000元，元，成本成本3

17、30000元。元。2008年年2月月8日，該批商品因日，該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已退回購(gòu)貨方。質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已退回購(gòu)貨方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000貸：銀行存款貸：銀行存款585 000同時(shí)：同時(shí)：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品330 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330 000 13.（分錄）企業(yè)于（分錄）企業(yè)于1月月8日向嘉華公司銷售日向嘉華公司銷售a商號(hào)一批，售價(jià)商號(hào)一批，售價(jià)380 000元，增值稅額元，增值稅額64 600元，

18、銷售成本元，銷售成本230 000元。元。2月月18日該批商品日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已退回嘉華因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已退回嘉華公司。編制銷售和商品退回的會(huì)計(jì)分錄。公司。編制銷售和商品退回的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】【答案】（1）1月月8日銷售商品時(shí)：日銷售商品時(shí)：確認(rèn)收入：確認(rèn)收入：借：銀行存款借：銀行存款444 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入380 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 64 600結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本230 000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品230 000 （2）2月月18日銷售退

19、回時(shí)日銷售退回時(shí):借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入380 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額） 64 600貸：銀行存款貸：銀行存款444 600同時(shí)：同時(shí)：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 230 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本230 000 總結(jié)：總結(jié)：銷售商品涉及銷售商品涉及商業(yè)折扣商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及銷售商品涉及現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售

20、商品收入的售出商品企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生發(fā)生銷售折讓銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，但不沖減成本。售商品收入，但不沖減成本。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生發(fā)生銷售退回銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入和成本。售商品收入和成本。 五、其他業(yè)務(wù)收入的核算五、其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。其他銷售或經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。如銷售材料、出租包裝物和商品、出租如銷售材料、出租包裝

21、物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷額、出租固定資產(chǎn)的租包裝物的成本或攤銷額、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。 【例【例165】某企業(yè)銷售一批原材料，開出的】某企業(yè)銷售一批原材料，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅元，增值稅稅額為稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為材料的實(shí)際成本為80000元。其會(huì)計(jì)處理如下：元。其會(huì)計(jì)

22、處理如下： （1）確認(rèn)原材料銷售收入）確認(rèn)原材料銷售收入借：銀行存款借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本8000貸：原材料貸：原材料8000 第二節(jié)費(fèi)用第二節(jié)費(fèi)用 一、費(fèi)用的概念和特征一、費(fèi)用的概念和特征1.是企業(yè)在日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)在日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。的總流出。2.會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。3.費(fèi)用與向所有者分配的利潤(rùn)無(wú)關(guān)。費(fèi)用與向所有者分配的利

23、潤(rùn)無(wú)關(guān)。 二、費(fèi)用的確認(rèn)二、費(fèi)用的確認(rèn)1.按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)。按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)。銷售成本的確認(rèn)。銷售成本的確認(rèn)。2.按一定的分配方式確認(rèn)。按一定的分配方式確認(rèn)。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的價(jià)值，就是采用一定的折舊方法，分配確的價(jià)值，就是采用一定的折舊方法，分配確定各期的折舊費(fèi)用。定各期的折舊費(fèi)用。 3.在支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)。在支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)。管理人員管理人員的工資，其支出的效益僅涉及本會(huì)計(jì)期間。的工資，其支出的效益僅涉及本會(huì)計(jì)期間。因而，當(dāng)支出發(fā)生時(shí)即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因而，當(dāng)支出發(fā)生時(shí)即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 三、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算三、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)

24、務(wù)成本2.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本3.營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 4.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)、銷售運(yùn)費(fèi)、銷售部門廣告費(fèi)、銷售運(yùn)費(fèi)、銷售部門費(fèi)用費(fèi)用5.管理費(fèi)用管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)6.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)、匯兌損失、利息、現(xiàn)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失、利息、現(xiàn)金折扣金折扣 【例【例166】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)60000元，均用銀行存款支付。編制如下會(huì)計(jì)元，均用銀行存款支付。編制如下會(huì)計(jì)分錄：分錄： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 60000貸：銀

25、行存款貸：銀行存款 60000【例【例167】某企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)】某企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)招待費(fèi)600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600【例【例168】某企業(yè)計(jì)提本月辦公用房的】某企業(yè)計(jì)提本月辦公用房的折舊費(fèi)折舊費(fèi)2600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用2600貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊2600【例【例16-9】企業(yè)支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)】企業(yè)支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500貸：銀行存款貸：銀行存款5001

26、4.（單）管理費(fèi)用賬戶期末應(yīng)（）。（單）管理費(fèi)用賬戶期末應(yīng)（）。 a.有借方余額有借方余額 b.有貸方余額有貸方余額 c.同時(shí)有借貸方余額同時(shí)有借貸方余額 d.無(wú)余額無(wú)余額 15.（多）按（多）按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提下列稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有計(jì)提下列稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。（）。 a.印花稅印花稅 b.土地增值稅土地增值稅 c.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 d.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 16.（單）銷售費(fèi)用不包括（）。（單）銷售費(fèi)用不包括（）。a.匯兌損失匯兌損失 b.包裝費(fèi)包裝費(fèi) c.廣告費(fèi)廣告費(fèi) d.保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 17.（判）企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷（

27、判）企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等，售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等，應(yīng)通過(guò)應(yīng)通過(guò)“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目核算。（）科目核算。（） 第三節(jié)利潤(rùn)第三節(jié)利潤(rùn) 一、利潤(rùn)的構(gòu)成一、利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益（投資損失）公允價(jià)值變用投資收益（投資損失）公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）一資產(chǎn)減值動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）一資產(chǎn)減值損失損失利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利

28、潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用 19.（單）與計(jì)算（單）與計(jì)算“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”無(wú)關(guān)的因素是無(wú)關(guān)的因素是（）。（）。a.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用b.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用c.管理費(fèi)用管理費(fèi)用d.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 20.（單）與計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的項(xiàng)目是（單）與計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的項(xiàng)目是（）。（）。 a.管理費(fèi)用管理費(fèi)用 b.營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額 c.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 d.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置1.“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。賬戶。2.“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。賬戶。3.“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶。賬戶。4.“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。5.“資產(chǎn)減值損失資

29、產(chǎn)減值損失”賬戶。賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。6.“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶。賬戶。所有者權(quán)益所有者權(quán)益7.“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶。賬戶。所有者權(quán)益所有者權(quán)益 三、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算三、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算（一）營(yíng)業(yè)外收入的核算（一）營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、

30、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。等?！纠纠?6一一10】某公司取得罰款收入】某公司取得罰款收入60 000元，存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元，存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款60 000貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入罰沒(méi)利得罰沒(méi)利得 60 000（二）營(yíng)業(yè)外支出的核算（二）營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)外支出是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處

31、置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。損失等。【例【例16-11】企業(yè)未按合同約定時(shí)間交貨，】企業(yè)未按合同約定時(shí)間交貨，支付違約金支付違約金8000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出8000貸：銀行存款貸：銀行存款 800021.（多）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)（多）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入”科目核算的有（）?？颇亢怂愕挠校ǎ.企業(yè)處置固定資產(chǎn)的利得企業(yè)處置固定資產(chǎn)的利得 b.企業(yè)出售原材料獲得的收入企業(yè)出售原材料獲得的

32、收入 c.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換利得企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換利得d.企業(yè)債務(wù)重組獲得的收入企業(yè)債務(wù)重組獲得的收入 22.（多）下列支出中，屬于營(yíng)業(yè)外支出的（多）下列支出中，屬于營(yíng)業(yè)外支出的有（）。有（）。a.捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出b.罰款支出罰款支出c.固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧d.現(xiàn)金盤虧現(xiàn)金盤虧 四、所得稅費(fèi)用的核算四、所得稅費(fèi)用的核算根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)-所得稅所得稅的規(guī)定，的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核進(jìn)行核算。算。應(yīng)納稅所得額是應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整確調(diào)整確定的。計(jì)算公式為：定的

33、。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整納稅調(diào)整增加額增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過(guò)稅法規(guī)定超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及準(zhǔn)的金額（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及稅法規(guī)定不稅法規(guī)定不允許允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金等）。等）。納稅調(diào)整納稅調(diào)整減少額減少額主要包括按稅法規(guī)定主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)允許彌補(bǔ)的虧損的虧損和和準(zhǔn)予免稅準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如的項(xiàng)目，如可

34、在稅前扣除的前五可在稅前扣除的前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。等。 【例【例16-12】某企業(yè)】某企業(yè)2007年按稅規(guī)定可開年按稅規(guī)定可開支業(yè)招待費(fèi)支業(yè)招待費(fèi)80000元，全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待元，全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)120000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000000，所得稅稅率為，所得稅稅率為33%，假定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素，不存假定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時(shí)性差異的影響。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：在暫時(shí)性差異的影響。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： （1）計(jì)算應(yīng)交所得稅：）計(jì)算應(yīng)交所得

35、稅：納稅調(diào)整數(shù)納稅調(diào)整數(shù)1200008000040000（元）（元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額2000000400002040000（元）（元）應(yīng)交所得稅費(fèi)用額應(yīng)交所得稅費(fèi)用額204000025%510000（元）（元）借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用510000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 510000 （2）實(shí)際上交所得稅費(fèi)用：）實(shí)際上交所得稅費(fèi)用：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 510000貸：銀行存款貸：銀行存款 510000（3）年末，將）年末，將“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)賬戶的余額轉(zhuǎn)入入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶：賬戶：借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)510

36、000貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用510000 1.計(jì)算計(jì)算 2.上交上交3.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 23.（單）企業(yè)計(jì)算應(yīng)所得稅時(shí)，正確的會(huì)計(jì)（單）企業(yè)計(jì)算應(yīng)所得稅時(shí)，正確的會(huì)計(jì)分錄是（）。分錄是（）。a.借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用b.借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用c.借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款d.借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交所得稅交所得稅 24.（單）企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)為（單）企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)為350000元，元，稅收滯納金稅收滯納金3000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2450元，元，國(guó)

37、債利息收入國(guó)債利息收入6000元，其應(yīng)納稅所得額為元，其應(yīng)納稅所得額為（）。（）。a.361450元元b.338550元元c.350550元元d.349450元元 25.（分錄）按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)年的（分錄）按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支應(yīng)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支應(yīng)為6萬(wàn)元，但全年實(shí)際發(fā)生萬(wàn)元，但全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為9.7 萬(wàn)元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算萬(wàn)元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 00萬(wàn)元，所得稅率萬(wàn)元，所得稅率為為25%，假定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整事，假定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。項(xiàng)。要求：（要求：（1）計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅（在

38、試）計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅（在試卷上列出計(jì)算過(guò)程）；卷上列出計(jì)算過(guò)程）；（2）編制應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。）編制應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】【答案】（1）應(yīng)交所得稅（）應(yīng)交所得稅（1003.7）25%25.925（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2）會(huì)計(jì)分錄如下：）會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 25.925貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 25.925 五、本年利潤(rùn)的核算五、本年利潤(rùn)的核算“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶。賬戶。 貸方登記：期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)貸方登記：期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額；額；借記登記：期末成本費(fèi)用或支出類賬戶借記登記：期末成本費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本

39、賬戶如為貸方余額，的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如為貸方余額，表示利潤(rùn)；表示利潤(rùn)；如為借方余額，表示虧損。如為借方余額，表示虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入”利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利未分配利潤(rùn)潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無(wú)余賬戶應(yīng)無(wú)余額。額。 【例【例1613】企業(yè)年損益類賬戶的年末余額】企業(yè)年損益類賬戶的年末余額如表如表16一一1所示（該企業(yè)年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類所示（該企業(yè)年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶）。賬戶）。 賬戶名稱賬戶名稱結(jié)賬前余額結(jié)賬前余額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及

40、附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本投資收益投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 5 500 000元（貸）元（貸） 3 500 000元（借）元（借） 70 000元（借）元（借）460 000元（借）元（借）830 000元（借）元（借）180 000元（借）元（借）600 000元（貸）元（貸）390 000元（借）元（借）800 000元（貸）元（貸） 40 000元（貸）元（貸）470 000元（借）元（借）330 000元（借）元（借） 根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)

41、上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入與收益：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入與收益： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500000其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入600000投資收益投資收益800000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入40000貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)6940000 2.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用或支出：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用或支出： 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)6230000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3500000營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 70000其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 390000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 460000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 830000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 180000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 470000

42、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 330000 3.將將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶余額轉(zhuǎn)入賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶：賬戶：借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 710000貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 710000 26.（多）下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)，不必編制（多）下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)，不必編制記賬憑證的是（）。記賬憑證的是（）。 a.期末將期末將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”賬戶賬戶 b.期末期末“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 賬戶更換新賬賬戶更換新賬薄，新舊賬之間轉(zhuǎn)記余額。薄，新舊賬之間轉(zhuǎn)記余額。 c.期末將期末將“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入

43、“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”賬戶賬戶 d.年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，將年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年余額結(jié)轉(zhuǎn)下年 27.（分錄）企業(yè)本年度發(fā)生各項(xiàng)期間費(fèi)用如（分錄）企業(yè)本年度發(fā)生各項(xiàng)期間費(fèi)用如下：銷售費(fèi)用下：銷售費(fèi)用189 000元，管理費(fèi)用元，管理費(fèi)用564 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用元，財(cái)務(wù)費(fèi)用192 000元，年末結(jié)轉(zhuǎn)上述費(fèi)用。元，年末結(jié)轉(zhuǎn)上述費(fèi)用。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)945 000 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用 189 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 564 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 192 000 第四節(jié)利潤(rùn)分配的核算第四節(jié)利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容（一）可供分配的

44、利潤(rùn)：企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)（一）可供分配的利潤(rùn)：企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)。的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)。（二）利潤(rùn)分配順序：（二）利潤(rùn)分配順序：企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：1.提取法定盈余公積金。提取法定盈余公積金。2.提取任意盈余公積金。提取任意盈余公積金。3.向投資者分配利潤(rùn)。向投資者分配利潤(rùn)。 注意：注意：企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積金彌補(bǔ)。余公積金彌補(bǔ)。企業(yè)以前年度虧損未彌