第五章制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、第五章 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容：1.資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)的核算3.財(cái)務(wù)成果形成及其分配的核算第五章 一.制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 二.籌資業(yè)務(wù)的核算籌資渠道:權(quán)益融資債務(wù)融資1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益的構(gòu)成 第五章（1）實(shí)收資本的核算投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值投資形式:貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)(還應(yīng)符合國(guó)家規(guī)定的比例)1）貨幣形式的投資借:銀行存款 貸:實(shí)收資本-(注冊(cè)資本中享有份額的部分) 資本公積資本溢價(jià)-(超過(guò)注冊(cè)資本中享有份額的部分)第五章例:長(zhǎng)江公司與長(zhǎng)宏公司出資創(chuàng)設(shè)利達(dá)公司.合營(yíng)合同中規(guī)定,利達(dá)公司資本總額為600000元,其中長(zhǎng)江公

2、司出資30%,長(zhǎng)宏公司出資70%;本月28日收到長(zhǎng)江和長(zhǎng)宏公司的資本金并存入利達(dá)公司在銀行開設(shè)的臨時(shí)賬戶里第五章2）非貨幣資金形式的投資按合同或協(xié)議價(jià)作為相應(yīng)的資產(chǎn)入賬;合同或協(xié)議價(jià)中，屬于注冊(cè)資本部分記入“實(shí)收資本”，超過(guò)部分作為資本溢價(jià)記入“資本公積”借:固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 貸:實(shí)收資本 資本公積-資本溢價(jià)第五章例:a、b、c三公司共同投資組成綠野有限責(zé)任公司,按章程規(guī)定,注冊(cè)資本為1200萬(wàn)元,a、b、c三方各占三分之一的股份.投資協(xié)議規(guī)定a以廠房投資,原值600萬(wàn)元,已提折舊260萬(wàn)元,評(píng)估價(jià)為400萬(wàn)元;b以價(jià)值200萬(wàn)元的新設(shè)備一套和價(jià)值200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)投資,其價(jià)值已被投資各

3、方確認(rèn),并已向綠野公司移交了專利證書等有關(guān)憑證;c以貨幣資金400萬(wàn)元投資,已存入綠野公司的開戶銀行第五章借：固定資產(chǎn) 4000000 貸：實(shí)收資本a 4000000借：固定資產(chǎn) 2000000 無(wú)形資產(chǎn) 2000000 貸：實(shí)收資本b 4000000借：銀行存款 4000000 貸：實(shí)收資本c 4000000第五章（2）資本公積的核算1)內(nèi)容包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）及其他資本公積 主要用于轉(zhuǎn)增資本（股本）,但對(duì)于其他資本公積項(xiàng)目,在相關(guān)資產(chǎn)處置前,不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本第五章2）資本（或股本）溢價(jià)的核算指投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本而產(chǎn)生的差額產(chǎn)生原因:創(chuàng)業(yè)之初的投資者承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)

4、用經(jīng)過(guò)一段時(shí)期經(jīng)營(yíng)后,利潤(rùn)積累增加了所有者權(quán)益第五章例:a公司注冊(cè)資本600萬(wàn)元,是由甲、乙、丙各出資200萬(wàn)元設(shè)立的,2005年末該公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的余額為:實(shí)收資本為600萬(wàn)元,資本公積150萬(wàn)元,盈余公積60萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元.為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,甲、乙、丙三方?jīng)Q定重組公司,注冊(cè)資本增加到800萬(wàn)元,同時(shí)吸收丁投資者加入,且四方投資比例均為25%.則丁投資者至少應(yīng)投入資本總額為多少萬(wàn)元？第五章例:利達(dá)有限責(zé)任公司是由甲、乙兩位股東各投資500萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)建的,兩年后丙愿出資700萬(wàn)元獲得該公司1/3的股份.第五章3）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算需經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議 借：資本公積 資本溢價(jià)

5、貸：實(shí)收資本例:利達(dá)有限公司經(jīng)股東代表大會(huì)決議，用500000元資本公積轉(zhuǎn)增資本 第五章例:單選.企業(yè)資本公積的來(lái)源有（ ）.a.從凈利潤(rùn)中提取 b.關(guān)聯(lián)交易差價(jià)c.資本溢價(jià) d.匯兌收益第五章例:單選.有限責(zé)任公司增資擴(kuò)股時(shí),新介入的投資者繳納的出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額部分應(yīng)貸記（ ）。a.“實(shí)收資本”賬戶 b.“股本”賬戶c.“資本公積”賬戶 d.“盈余公積”賬戶第五章例:判斷.資本公積經(jīng)批準(zhǔn)后可用于派發(fā)現(xiàn)金股利。（ ）2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（1）負(fù)債概述特征:是由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出第五章確認(rèn)條件:與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)

6、利益很可能流出企業(yè)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量分類:第五章（2）短期借款的核算1）短期借款的取得借：銀行存款 貸：短期借款2）利息一般確認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用按月計(jì)提利息、按季支付：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（或預(yù)提費(fèi)用）支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款第五章銀行按月計(jì)收利息,或利息數(shù)額不大,付息時(shí):借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款第五章3）短期借款的歸還借：短期借款 貸：銀行存款第五章例:單選.企業(yè)發(fā)生的短期借款利息，其會(huì)計(jì)核算方法是（ ）。a.全部計(jì)入借款當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用b.分月計(jì)入管理費(fèi)用c.全部計(jì)入還款月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用d.按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或直接計(jì)入付息月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用第五章例:宏大

7、公司4月1日取得3個(gè)月期限的臨時(shí)借款20 000元,年利率為6%,按月計(jì)算利息,到期一次還本付息. 第五章（3）長(zhǎng)期借款的核算1）利息的處理一次還本付息。按期計(jì)提的利息計(jì)入“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”帳戶。按年付息。計(jì)提的利息計(jì)入“應(yīng)付利息” 利息費(fèi)用根據(jù)借款用途分別計(jì)入:“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用借款）“在建工程”（工程用借款）第五章2）賬務(wù)處理（按一次還本付息） 借入款項(xiàng)時(shí):借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款本金分期計(jì)提利息時(shí):借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 貸：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整第五章到期還本付息時(shí):借:長(zhǎng)期借款本金 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 貸:銀行存款第五章如果是到期還本分期付息的方式:預(yù)提利息時(shí):借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或

8、在建工程） 貸：應(yīng)付利息第五章例:利達(dá)公司1995年1月向銀行借入五年期長(zhǎng)期借款500 000元，年利率10%，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息.該借款用于生產(chǎn)線的購(gòu)建工程，工程于1999年底完工.第五章 三.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（1）含義指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的,使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度,單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)確認(rèn)條件第五章（2）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1）原始價(jià)值(原價(jià)).指企業(yè)在購(gòu)置、建造和以其他方式取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí),所發(fā)生的全部支出2）重置完全價(jià)值(重置價(jià)值).指在當(dāng)前生產(chǎn)技術(shù)條件下,重新購(gòu)置該項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的全部支出3）折余價(jià)值(凈值).指固定資產(chǎn)

9、的原始價(jià)值或重置價(jià)值減去累計(jì)折舊額后的余額 第五章（3）固定資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置1）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)(不包括增值稅) 、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他支出第五章購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn):借:固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:銀行存款等購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn):安裝完工前的設(shè)備買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等先記入“在建工程”,完工時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”第五章例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的專用設(shè)備,發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元,增值稅8500元,支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等合計(jì)2100元,支付安裝成本800元.以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行支付. 第五章例:多選.企

10、業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括（ ）。a.實(shí)際支付的買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)b.支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅c.支付的采購(gòu)人員差旅費(fèi)d.購(gòu)入后的安裝成本第五章例:多選.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括（ ）。a.工程耗用材料費(fèi)用b.工程領(lǐng)用本企業(yè)商品的實(shí)際成本c.輔助生產(chǎn)車間為工程提供的水電費(fèi)d.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的管理費(fèi)用第五章2）自行建造固定資產(chǎn)成本為建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出.包括耗用的材料成本、人工成本和其他費(fèi)用（相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等） 第五章2.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算存貨概述1）存貨的含義指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，將在

11、生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等第五章確認(rèn)條件:與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量第五章2）存貨分類按經(jīng)濟(jì)用途分:原材料；在產(chǎn)品；半成品；產(chǎn)成品；商品；包裝物及低值易耗品等按存放地點(diǎn)分:庫(kù)存存貨；在途存貨；在制存貨；發(fā)出存貨等按取得方式分:外購(gòu)存貨；自制存貨；委托加工存貨；接受捐贈(zèng)的存貨；投資者投入的存貨；盤盈的存貨等 第五章（1）外購(gòu)材料的成本指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出.包括:買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用.包括運(yùn)雜費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)(購(gòu)買方屬于一般納稅人支付的增值稅除外)、其他費(fèi)用說(shuō)明:第一,采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)采購(gòu)材料的運(yùn)

12、雜費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi),記入”管理費(fèi)用” 第五章第二,共同性采購(gòu)費(fèi)用,能明確其受益對(duì)象的,直接計(jì)入材料成本;不能分清的則需要分配分配率=采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)數(shù)某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)有重量、買價(jià)、體積等第五章第三,當(dāng)購(gòu)買方屬于一般納稅人,取得合法的扣稅憑證（如增值稅專用發(fā)票）時(shí),增值稅不計(jì)入材料的采購(gòu)成本,而借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”當(dāng)購(gòu)買方屬于小規(guī)模納稅人,計(jì)入材料的采購(gòu)成本第五章增值稅是就增值額征收的一種稅,是價(jià)外稅應(yīng)交增值稅=（售價(jià)進(jìn)價(jià)） 稅率17%=售價(jià)17% （銷項(xiàng)稅額）進(jìn)價(jià)17%（進(jìn)項(xiàng)稅額）第五章例: 甲 乙 丙購(gòu)買 10000元 30

13、000元銷售 10000元 30000元 乙應(yīng)交增值稅=3000017% 1000017%=3400第五章（2）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1）賬戶設(shè)置2）購(gòu)入材料的核算第一,單到,料到借:在途物資/材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等借:原材料 貸:在途物資/材料采購(gòu)第五章例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50000元,增值稅額為8500元.貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,材料已驗(yàn)收入庫(kù) 第五章第二,單到,料未到借:在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸:銀行存款等材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借:原材料 貸:在途物資第五章例:華

14、聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為20000元,增值稅額為3400元.貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,材料尚在運(yùn)輸途中.第五章支付貨款時(shí):借:在途物資 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 3400 貸:銀行存款 23400原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)借:原材料 20000 貸:在途物資 20000第五章第三,料到,單未到（款未付）月末暫估入賬:借：原材料 貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回:借：原材料 （紅字金額） 貸：應(yīng)付賬款 （紅字金額） 第五章例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料,材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證月末時(shí)仍未到達(dá),該材料暫估價(jià)35000

15、元.下月,發(fā)票賬單等結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè),增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36000元,增值稅額為6120元,貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付. 第五章特點(diǎn):收發(fā)材料均采用計(jì)劃成本設(shè)置核算材料成本差異的賬戶月末分配材料成本差異,將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 第五章賬戶設(shè)置例:?？倒颈驹沦?gòu)入入庫(kù)甲材料150公斤8元，貨款已由銀行支付。該材料計(jì)劃成本7元。當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料100公斤。賬戶期初余額為：“原材料”950元，“材料成本差異”50元（借方）. 第五章例:多選.對(duì)一般納稅人而言,下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本的有（ ）.a.買價(jià) b.購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅c.因簽訂存貨購(gòu)銷合同而支付的印花稅

16、d.入庫(kù)后的整理及挑選費(fèi)用e.采購(gòu)人員的差旅費(fèi)第五章例:單選.企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算時(shí),應(yīng)記入“材料采購(gòu)”賬戶借方的是（ ）.a.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異b.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異c.結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)入庫(kù)材料的超支差異d.結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)入庫(kù)材料的節(jié)約差異第五章例:判斷.在途材料是指企業(yè)采購(gòu)的材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)，故不應(yīng)包括在企業(yè)的存貨之內(nèi)。（ ）第五章 四.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算1.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述（1）費(fèi)用的含義確認(rèn)條件:經(jīng)濟(jì)利益很可能流出導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加經(jīng)濟(jì)利益流出能夠可靠計(jì)量第五章（2）費(fèi)用的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類:勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)、勞動(dòng)手段耗費(fèi)、活勞動(dòng)耗費(fèi)、其他費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類:

17、1)成本費(fèi)用（生產(chǎn)費(fèi)用）-企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或提供一定的勞務(wù)而發(fā)生的、計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 第五章2)期間費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支出的與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系,但與會(huì)計(jì)期間有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用 包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)、財(cái)務(wù)費(fèi)用 第五章（3）成本及其與費(fèi)用的關(guān)系成本:企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi).分為生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本成本與費(fèi)用的關(guān)系:1）成本是對(duì)象化的費(fèi)用:生產(chǎn)費(fèi)用-對(duì)象化-生產(chǎn)成本2）成本逐漸會(huì)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用:產(chǎn)品生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品-產(chǎn)品銷售成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(費(fèi)用) 第五章例:單選.企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的、與一定數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系的費(fèi)用,

18、稱為（ ）.a.生產(chǎn)費(fèi)用 b.期間費(fèi)用c.成本 d.經(jīng)營(yíng)費(fèi)用第五章2.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配成本核算的賬戶設(shè)置:”生產(chǎn)成本”,”制造費(fèi)用”（1）材料費(fèi)用的歸集與分配按用途和領(lǐng)用部門歸集:借:生產(chǎn)成本產(chǎn)品（產(chǎn)品生產(chǎn)用料） 制造費(fèi)用（車間一般性耗料） 管理費(fèi)用（廠部管理部門耗料） 貸:原材料第五章（2）職工薪酬費(fèi)用的歸集與分配內(nèi)容職工薪酬按費(fèi)用用途計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶 借:生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的薪酬） 制造費(fèi)用（車間管理人員的薪酬） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理人員的薪酬） 銷售費(fèi)用（銷售人員的薪酬） 貸:應(yīng)付職工薪酬工資 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 職工福利第五章支付各項(xiàng)職工薪酬時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬

19、 貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金第五章（3）制造費(fèi)用的歸集與分配1)制造費(fèi)用的內(nèi)容折舊:指固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中由于不斷損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那部分價(jià)值應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） 第五章年折舊額=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限（按直線法、平均使用年限法）例:某企業(yè)有一機(jī)器設(shè)備,原價(jià)100000元、預(yù)計(jì)可使用5年,預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)清理費(fèi)用1000元、清理收入5000元.年折舊額 = （100000-4000）/ 5=19200第五章按月計(jì)提折舊,根據(jù)固定資產(chǎn)使用地點(diǎn)和用途,將折舊費(fèi)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用.對(duì)于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,記入“

20、制造費(fèi)用”行政管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,記入“管理費(fèi)用”專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,記入“銷售費(fèi)用”經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,記入“其他業(yè)務(wù)成本” 第五章2)制造費(fèi)用的歸集借:制造費(fèi)用 貸:原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等第五章3)制造費(fèi)用的分配按生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等比例分配分配率=待分配費(fèi)用總額/各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)*分配率借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用第五章（4）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本第五章例:資料:中華工廠12月生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品,假定:月初這兩種產(chǎn)

21、品均無(wú)在產(chǎn)品;月末,本月投產(chǎn)的a產(chǎn)品100件全部完工入庫(kù),投產(chǎn)的b產(chǎn)品都沒有完工,均為在產(chǎn)品.要求:根據(jù)上述資料和下列12月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù),編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 第五章（1）1日、12日、20日,倉(cāng)庫(kù)分次發(fā)出材料用于生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品和一般耗用.月末匯總后, a、b兩種產(chǎn)品分別耗用16270元和7860元,車間一般耗用3775元,管理部門耗用450元 第五章（2）14日開出現(xiàn)金支票,從銀行存款中提現(xiàn)金18000元,準(zhǔn)備發(fā)放工資（3）14日,以現(xiàn)金18000元支付職工工資（4）17日,銀行存款支付辦公費(fèi)1800元,其中:車間辦公費(fèi)500元,企業(yè)行政部門辦公費(fèi)1300元 （5）20日,以銀行存款預(yù)付

22、下一年度車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6000元 第五章（6）31日,按用途分配本月工資費(fèi)用,其中:制造a產(chǎn)品的工人工資 9500元制造b產(chǎn)品的工人工資 2500元車間管理人員工資 1500元企業(yè)管理人員工資 4500元第五章（7）31日,按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)（8）31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000元（9）31日，以銀行存款支付車間水電費(fèi)2015元 （10）31日，分?jǐn)倯?yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元 第五章（11）31日,預(yù)提本月銀行短期借款利息1200元 （12）31日,分配（按生產(chǎn)工資比例分配）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造

23、費(fèi)用 （13）31日,a產(chǎn)品100件全部制造完工已驗(yàn)收入庫(kù),月末無(wú)a在產(chǎn)品;b產(chǎn)品均沒有完工第五章例:單選.企業(yè)各生產(chǎn)單位為管理生產(chǎn)而發(fā)生的工資應(yīng)列入（ ）。a.直接人工 b.管理費(fèi)用c.財(cái)務(wù)費(fèi)用 d.制造費(fèi)用例:多選.工業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目一般有（ ）。a.直接材料 b.生產(chǎn)成本c.直接人工 d.制造費(fèi)用第五章 五.銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算收入的分類:按其性質(zhì)分:商品銷售收入；勞務(wù)收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；建造合同收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 第五章（1）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)條件計(jì)量:按已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額銷售退回:通常

24、沖減當(dāng)期收入現(xiàn)金折扣:扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入;現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 第五章商業(yè)折扣:扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓:通常沖減當(dāng)期商品銷售收入商品銷售收入=銷售數(shù)量銷售單價(jià)(不含稅)銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣第五章（2）銷售商品的核算賬戶設(shè)置:“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”.核算企業(yè)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金及附加費(fèi).包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅以及教育費(fèi)附加等 第五章取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:借:銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等） 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品 第五章計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加:借:營(yíng)業(yè)稅金及

25、附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等例:2000年3月10日,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷售a產(chǎn)品.a產(chǎn)品生產(chǎn)成本120000元,合同約定銷售價(jià)150000元,增值稅25500元. 第五章2.其他業(yè)務(wù)收支的核算賬戶設(shè)置:“其他業(yè)務(wù)收入”.核算企業(yè)因材料銷售、出租資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等取得的收入“其他業(yè)務(wù)成本” 取得其他業(yè)務(wù)收入: 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅第五章發(fā)生（結(jié)轉(zhuǎn)）其他業(yè)務(wù)成本: 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:原材料 累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)折舊） 累計(jì)攤銷（出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷）第五章例:某公司銷售不需用的材料價(jià)款60000元,增值稅10200元,款項(xiàng)已收存銀行;材料成本5

26、0000元.第五章例:單選.下列項(xiàng)目中,不屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍的是（ ）.a.外購(gòu)商品銷售取得的收入b.銷售材料取得的收入c.提供工業(yè)性勞務(wù)收入d.提供非工業(yè)性勞務(wù)收入第五章例:單選.按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售折讓的會(huì)計(jì)處理為（ ）.a.應(yīng)確認(rèn)折讓商品的售出時(shí)間,沖減各售出時(shí)期的銷售收入b.屬于以前年度銷售的,記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶;屬于本年度銷售的,沖減本年的銷售收入c.不論是屬于本年度還是以前年度銷售的,都沖減本期的銷售收入d.應(yīng)作為本期銷售費(fèi)用第五章 六.利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算1.利潤(rùn)的核算(1)利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

27、第五章例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2030萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入900萬(wàn)元,投資收益280萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入40萬(wàn)元;發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅金及附加100萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)成本500萬(wàn)元,銷售費(fèi)用160萬(wàn)元,管理費(fèi)用100萬(wàn)元,財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元.華聯(lián)公司所得稅率25%,會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間無(wú)差異. 第五章營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=2030+900+280-1200-500-100-160-100-40=1110利潤(rùn)總額=1110+40-150=1000凈利潤(rùn)=1000-1000*25%=750第五章（2）期間費(fèi)用的核算1)管理費(fèi)用發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí):借:

28、管理費(fèi)用 貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 原材料 應(yīng)付職工薪酬（廠部管理人員的薪酬） 累計(jì)折舊（行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）等第五章期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用:借:本年利潤(rùn) 貸:管理費(fèi)用2)銷售費(fèi)用企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí):借:銷售費(fèi)用 貸:銀行存款 貸:應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 第五章期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用:借:本年利潤(rùn) 貸:銷售費(fèi)用3)財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:銀行存款收到的利息收入: 借:銀行存款 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用第五章期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用:借:本年利潤(rùn) 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用例:單選.下列項(xiàng)目中,不屬于銷售費(fèi)用的是（ ）.a.產(chǎn)品的廣告費(fèi)b.

29、企業(yè)銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)費(fèi)c.產(chǎn)品的展覽費(fèi)d.企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資及福利費(fèi)第五章例:多選.下列開支項(xiàng)目中,按規(guī)定應(yīng)列入期間費(fèi)用的是（ ）.a.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) b.業(yè)務(wù)招待費(fèi)c.職工教育費(fèi) d.違約金支出e.交納的教育費(fèi)附加第五章（3）投資收益的核算投資收益是企業(yè)對(duì)外投資（股票、債券等）而獲得的股利、利息、轉(zhuǎn)讓收益或損失等1）出售交易性金融資產(chǎn)獲得的投資收益交易性金融資產(chǎn)指為了近期內(nèi)出售而持有的投資以公允價(jià)值為入賬價(jià)值 第五章購(gòu)入時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（尚未領(lǐng)取的利息或現(xiàn)金股利） 貸:銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）出售金融資產(chǎn)的損益記入“投資收益”科目借:銀行存款等 (

30、實(shí)際收到的金額) 貸:交易性金融資產(chǎn) （成本） 投資收益第五章例:某企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù):（1）2006年1月1日, 購(gòu)入債券:面值100萬(wàn)元,利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn).取得時(shí),支付價(jià)款103萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息3萬(wàn)元）.價(jià)款通過(guò)銀行付訖 第五章（2）1月5日,收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬(wàn)元（3）2007年1月1日出售債券,扣除相關(guān)稅費(fèi)后實(shí)際收到款項(xiàng)120萬(wàn)元 第五章2）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間的投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資指能夠取得并意圖長(zhǎng)期持有被投資單位股份的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法:按投資成本計(jì)價(jià),除追加或收回投資外,一般不對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 第五章適用范圍:能夠?qū)Ρ煌顿Y

31、單位實(shí)施控制的企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的企業(yè)第五章成本法的核算:投資時(shí)按確定的投資成本(包括相關(guān)交易費(fèi)用、稅金)記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益借:應(yīng)收股利 貸:投資收益第五章例:甲企業(yè)2000年4月2日購(gòu)入c公司股份50000股,每股價(jià)格12元,另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元.甲企業(yè)占c公司有表決權(quán)股份的3%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有.2001年4月2日c公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每股0.2元. 第五章（4）營(yíng)業(yè)外收支的核算罰款凈收入;確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入:借:銀行存款 應(yīng)付賬款 固

32、定資產(chǎn)清理 貸:營(yíng)業(yè)外收入第五章罰金支出營(yíng)業(yè)外支出例:企業(yè)經(jīng)清查發(fā)現(xiàn),欠a服務(wù)站勞務(wù)費(fèi)2200元,因該單位已破產(chǎn)而無(wú)法支付 例:企業(yè)開出現(xiàn)金支票,支付稅收滯納金500元例:企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票,向希望工程捐款5000元第五章（5）所得稅費(fèi)用的核算所得稅指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額所得稅稅率應(yīng)稅所得額利潤(rùn)總額 所得稅性質(zhì):是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出第五章計(jì)算出所得稅時(shí):借:所得稅費(fèi)用 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅交稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 貸:銀行存款第五章（6）利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)期末將各項(xiàng)收入和利得,費(fèi)用和損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算利潤(rùn)總額計(jì)算所得稅,并轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算凈利潤(rùn)將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶第五章例:2002年華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限