浙江雅仕股份有限公司業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制審計(jì)(共33頁).doc

1、浙江雅仕股份有限公司業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制審計(jì)【摘要】健全有效的內(nèi)部控制對保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性至關(guān)重要，而加強(qiáng)各業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制更是重中之重。最近幾年政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，聘請注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。而在這其中，加強(qiáng)對企業(yè)各業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制審計(jì)，不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)效率，還可以規(guī)范企業(yè)行為，改善上市公司治理，保護(hù)投資者權(quán)益，從基本上維護(hù)社會總體利益。本文主要通過對浙江雅仕股份有限公司業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)羅列業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控設(shè)計(jì)及內(nèi)控測試環(huán)節(jié)，提出個(gè)人在

2、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)思路，最后提出個(gè)人對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議。【關(guān)鍵詞】業(yè)務(wù)流程層面；內(nèi)部控制審計(jì)；內(nèi)控測試The internal control audit survey of the business process level of Zhejiang Yashi Co. Ltd【Abstract】A sound and effective internal control system is very important of ensuring the reiability of financial statement. And strengthen the busin

3、ess process levels of internal control is Paramount.In recent years, the government regulators will supervision from the simple pay attention to key financial report itself, at the same time the attention to guarantee the reliability of the construction of the financial report reliability mechanism,

4、 it requests the enterprise internal control relevant information disclosure, invited the certified public accountants to internal control the availability of the audit. And In the process, to strengthen the enterprise internal control auditing business process level , not only can improve the audit

5、ing quality and audit efficiency, but also can regulate enterprise behavior, improve the corporate governance of listed company, to protect investors rights and interests, and basically safeguard social overall interests. This paper mainly through the internal control audit survey ofthe business pro

6、cess level ofzhejiang Yashi Co. Ltd, key listed business process level internal control design and internal control test link, puts forward personal business process in the internal control audit the key ideas level, and finally puts forward personal business process level of internal control are gi

7、ven. 【Key words】business process level Internal Control audit; internal control1 引言健全有效的內(nèi)部控制對保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性至關(guān)重要。安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件使各國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、會計(jì)職業(yè)界、投資者對內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，并要求聘請注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。例如，美國薩班斯奧克斯利法案和日本金融商品交易法要求審計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。2010年

8、4月26日，財(cái)政部等五部委發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司履行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。2 內(nèi)部控制審計(jì)的意義2.1內(nèi)部控制的概念所謂內(nèi)部控制，是指公司內(nèi)部各級人員，為了保證公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果性和效率性、資產(chǎn)的安全完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可

9、信性、對有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性等控制目標(biāo)，制定和實(shí)施一系列政策與程序，并對公司各項(xiàng)活動進(jìn)行監(jiān)督、測量、發(fā)現(xiàn)偏差、分析原因，同時(shí)采取措施使公司活動符合既定要求的過程，它既是公司管理的重要手段，也是公司管理的重要職能之一。內(nèi)部控制審計(jì)的過程主要是通過檢查控制文件和控制信息資料，來評價(jià)內(nèi)部控制的健全性、有效性和遵循性。對內(nèi)部控制流程的檢查測試是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容，主要圍繞內(nèi)部控制的五要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行。2.2 公司內(nèi)部控制審計(jì)的意義 規(guī)范企業(yè)行為，改善公司治理內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。內(nèi)控工作做不好，企業(yè)經(jīng)營的績效必然受到影響，管理層的決策不能

10、得到有效執(zhí)行，經(jīng)營行為的合法性得不到保證，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效實(shí)施，資金的安全性受到威脅，挪用資金，貪污等違法行為發(fā)生的概率會明顯增加。注冊會計(jì)師從事內(nèi)部控制的審計(jì)有著天然的、無可比擬的優(yōu)勢。與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同，注冊會計(jì)師有著職業(yè)的獨(dú)立性。由于自身素質(zhì)的因素和執(zhí)業(yè)過程中的不斷學(xué)習(xí)，外部審計(jì)人員具有良好的職業(yè)素養(yǎng)，能夠保證其執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。 提高審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)效率一般來說，審計(jì)工作受到審計(jì)時(shí)間和入力規(guī)模的限制。如何保證現(xiàn)場審計(jì)的質(zhì)量，是對注冊會計(jì)師工作的考驗(yàn)。公司的審計(jì)毫無例外是建立在內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)之上。符合性測試所反映的內(nèi)部控制質(zhì)量決定實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量和程度。內(nèi)部控

11、制良好的公司，審計(jì)過程中實(shí)質(zhì)性測試可以減少。相反，會計(jì)信息的可靠性程度較低，內(nèi)部控制不佳。則實(shí)質(zhì)性測試的工作量應(yīng)當(dāng)增加。注冊會計(jì)師通過對公司內(nèi)部控制進(jìn)行連續(xù)審計(jì)，能夠持續(xù)改善公司內(nèi)控，反作用于總體財(cái)務(wù)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。保護(hù)投資者權(quán)益我國宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)走強(qiáng)，企業(yè)微觀形勢不佳是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中特有的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)發(fā)展在宏觀層面與微觀層面呈現(xiàn)出不同的趨勢，在理論上難以解釋。從國內(nèi)公司的總體情況看，境內(nèi)上市企業(yè)經(jīng)營狀況難盡入意。上市公司信息披露不及時(shí)、不充分，極大地?fù)p害了投資者特別是中小投資者利益。信息披露不及時(shí)，與企業(yè)內(nèi)部控制健全與否有著直接聯(lián)系。建立健全上市公司內(nèi)部控制制度，不僅有利于注冊

12、會計(jì)師的審計(jì)，也有利于投資者利益的保障。只有內(nèi)控健全的企業(yè)，投資者才能保證其資金不會被挪用、擠占、貪污或私分，上市公司的合法權(quán)益才能得到保障。3 浙江雅仕股份有限責(zé)任公司總體情況3.1公司主體情況本公司屬制藥行業(yè)。經(jīng)營范圍：滴丸劑、顆粒劑、硬膠囊劑、軟膠囊劑、片劑、丸劑的生產(chǎn)；汽車貨物運(yùn)輸；貨物及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。3.2內(nèi)部控制總體情況公司根據(jù)公司法、公司章程、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，以及中國證監(jiān)會、上海證券交易所等部門對上市公司內(nèi)部控制的有關(guān)要求，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定并完善了各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并隨著公司業(yè)務(wù)發(fā)展不斷進(jìn)行修訂和完善。2011 年，為貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套

13、指引的要求，根據(jù)中國證監(jiān)會、天津證監(jiān)局的相關(guān)要求，公司專門成立以董事長為組長，總經(jīng)理為副組長，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)控規(guī)范實(shí)施小組，對公司及子公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，制度體系進(jìn)行詳細(xì)梳理，識別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，全面完善內(nèi)控體系，完成制度、流程的完善與優(yōu)化。公司內(nèi)部控制流程能夠涵蓋各業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前控制、事中控制、事后控制，并在決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)得到良好實(shí)施，為公司經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、會計(jì)信息真實(shí)完整提供了保障。公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是：（1）建立完善符合上市公司要求的公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和考核機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（2）建立行之有效的

14、風(fēng)險(xiǎn)控制體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)意識，保證公司各項(xiàng)經(jīng)營活動的正常有序運(yùn)行。（3）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全、完整。（4）規(guī)范公司會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。（5）確保國家有關(guān)法律法規(guī)及公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。4業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)流程是為達(dá)到特定的價(jià)值目標(biāo)而由不同的人分別共同完成的一系列活動?；顒又g不僅有嚴(yán)格的先后順序限定，而且活動的內(nèi)容、方式、責(zé)任等也都必須有明確的安排和界定，以使不同活動在不同崗位角色之間進(jìn)行轉(zhuǎn)手交接成為可能?；顒优c活動之間在時(shí)間和空間上的轉(zhuǎn)移可以有較大的跨度。注冊會計(jì)師如果想評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就

15、要在業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，業(yè)務(wù)流程層面只相對與報(bào)表層來說的，他只影響具體賬戶、具體認(rèn)定，當(dāng)影響到多項(xiàng)認(rèn)定時(shí)就上升到報(bào)表層了，當(dāng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評估、測試之后，對其是否有效進(jìn)行評價(jià)，如果有效，那么實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)就會相對簡單一點(diǎn)，評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低。貨幣資金投資與籌資循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)圖4-1各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系4.1采購與付款循環(huán)企業(yè)的采購與付款循環(huán)包括購買商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營活動中為獲取收入而發(fā)生的直接或間接的支出。部分支出可能與產(chǎn)品收入直接相關(guān)，部分支出可能會形成企業(yè)資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又形成了企

16、業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)的支出從性質(zhì)、數(shù)量和發(fā)生頻率上看是多種多樣的。除了經(jīng)營用房產(chǎn)支出和人工費(fèi)用支出，一些經(jīng)常性交易發(fā)生的支出通常構(gòu)成較為重要的交易，因而須由較正式的控制活動來預(yù)防或檢查、糾正錯誤和舞弊，比如廣告促銷費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用和稅費(fèi)、電費(fèi)、通訊費(fèi)等其他與經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用。采購與付款循環(huán)控制流程采購與付款業(yè)務(wù)涉及的主要人員：采購員，采購計(jì)劃專員(計(jì)劃部)，采購部經(jīng)理，成本會計(jì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理。審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了采購與付款循環(huán)的主要控制流程，并已與上述主要人員確認(rèn)下列所述內(nèi)容。 ：詢價(jià)與確定供應(yīng)商采購與驗(yàn)收采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)分錄付款審批付款執(zhí)行圖4-2采購與付款

17、循環(huán)流程圖主要業(yè)務(wù)活動介紹：公司采購的原材料主要為復(fù)方丹參浸膏, 養(yǎng)血清腦醇提，養(yǎng)血清腦水提浸膏,白芍，柴胡浸膏,穿心蓮內(nèi)酯等，由計(jì)劃部根據(jù)銷售訂單和物料庫存情況下達(dá)物料采購計(jì)劃，采購部根據(jù)物料采購計(jì)劃進(jìn)行采購。主要原料系向現(xiàn)代中藥采購，除內(nèi)部采購?fù)?，其他物料建立多家供?yīng)商，實(shí)行競爭機(jī)制，在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡量爭取價(jià)格最低?？傮w上，供應(yīng)商保持相對穩(wěn)定，有效保證了公司所需原材料的供給。原材料采購：由計(jì)劃部計(jì)劃專員下采購計(jì)劃，由采購專員進(jìn)行詢價(jià)，并選定供應(yīng)商、下采購訂單，由采購部經(jīng)理和生產(chǎn)運(yùn)營總監(jiān)審批，審批通過通知供應(yīng)商送貨。非生產(chǎn)性物料的采購：各部門根據(jù)本部門的需求填寫物料采購申請，庫房根據(jù)庫

18、存常用物料填寫物料采購申請；采購根據(jù)物料采購申請，向供應(yīng)商詢價(jià)，填寫采購單，經(jīng)采購審批流程，通知送貨，由供應(yīng)商送貨到庫房。固定資產(chǎn)采購： 請購部門根據(jù)本部門年度預(yù)算與實(shí)際需求提出申請，填寫固定資產(chǎn)申購單，若該項(xiàng)設(shè)備屬于預(yù)算外申購，則需撰寫請示報(bào)告說明理由，連同“申購單”一并上報(bào)請購部門部門主管、固定資產(chǎn)管理部門及按職務(wù)授權(quán)實(shí)施辦法規(guī)定的相關(guān)有權(quán)人員審核批準(zhǔn)；經(jīng)審批后由申請人連同月度計(jì)劃送至財(cái)務(wù)部門，由負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理會計(jì)查找財(cái)產(chǎn)清冊，是否有閑置資產(chǎn)可供調(diào)撥：若可調(diào)撥時(shí)，需經(jīng)調(diào)出、調(diào)入部門的認(rèn)可方可進(jìn)行。由閑置設(shè)備的當(dāng)前管理部門填制財(cái)產(chǎn)移動單辦理調(diào)撥手續(xù)，原申購單附后存檔；如果沒有財(cái)產(chǎn)可以調(diào)撥，

19、則由財(cái)務(wù)人員對申購單進(jìn)行編號，匯總后發(fā)放至相關(guān)物料采購部門，由采購部門根據(jù)使用的部門要求酌情采購。記錄應(yīng)付賬款：驗(yàn)收后，由質(zhì)檢中心出檢驗(yàn)報(bào)告，檢驗(yàn)合格后由庫房開具入庫單，并將入庫單傳遞至采購專員，通知供應(yīng)商開發(fā)票，發(fā)票到位后，將入庫單與發(fā)票核對，核對一致后填寫付款申請單，經(jīng)財(cái)務(wù)審批流程審批，審批通過后記應(yīng)付賬款；入庫當(dāng)月發(fā)票未傳遞到財(cái)務(wù)，做暫估處理，并于下月初全部紅沖。付款：預(yù)付款性質(zhì)的采購付款，根據(jù)預(yù)付款采購申請單由采購專員填寫物料采購預(yù)付款申請單，經(jīng)過財(cái)務(wù)付款審批流程，對供應(yīng)商付款；貨到付款性質(zhì)的采購付款，根據(jù)采購單、物料入庫單和發(fā)票，由采購專員填寫物料采購支付申請單，經(jīng)財(cái)務(wù)付款審批流程，

20、對供應(yīng)商付款；預(yù)付款采購回票沖賬，根據(jù)普通采購單、物料入庫單和發(fā)票，由采購專員填寫物料采購支付申請單，付款方式為沖賬，經(jīng)財(cái)務(wù)審批流沖賬或?qū)?yīng)商補(bǔ)付貨款。維護(hù)供應(yīng)商檔案：維護(hù)供應(yīng)商檔案主要由采購專員負(fù)責(zé)，計(jì)劃部進(jìn)行日常維護(hù)，此外每年對供應(yīng)商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證等資質(zhì)進(jìn)行更新。采購與付款循環(huán)內(nèi)控測試.1與采購材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與采購材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動主要包括采購，記錄應(yīng)付賬款，付款這三個(gè)環(huán)節(jié)，具體的內(nèi)控測試也從這三個(gè)角度出發(fā)。表一 與采購材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2采購請購單編號#（日期）DY20110101DY20110301請購內(nèi)容復(fù)方丹參浸膏復(fù)

21、方丹參浸膏請購單是否得到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）是是采購訂單編號#（日期）DY20110101DY20110301記錄應(yīng)付賬款采購發(fā)票編號#（日期）0096551301113883驗(yàn)收單編號#（日期）YS20110102YS20110302采購發(fā)票所載內(nèi)容與采購訂單、驗(yàn)收單的內(nèi)容是否相符（是/否）是是發(fā)票上是否蓋“相符”章（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)1132011年1月轉(zhuǎn)3622011年3月是否記入應(yīng)付賬款貸方（是/否）是是付款付款憑證編號#（日期）銀付2042011年2月5日轉(zhuǎn)3122011年3月3日付款憑證是否得到會計(jì)主管的適當(dāng)審批（是/否）是是有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷”章（是/

22、否）是是支票編號#/信用證編號#（日期）007167800281960收款人名稱現(xiàn)代中藥現(xiàn)代中藥支票/信用證是否已支付給適當(dāng)?shù)墓?yīng)商（是/否）是是.2與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動主要包括采購，記錄應(yīng)付賬款，付款這三個(gè)環(huán)節(jié)，具體的內(nèi)控測試也從這三個(gè)角度出發(fā)。表二 與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2請購費(fèi)用申請單編號#（日期）FY20110203FY20110506申請內(nèi)容馬敏韓林費(fèi)用申請單是否得到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）是是供應(yīng)商名稱海天康恩貝記錄應(yīng)付賬款發(fā)票編號#（日期）0096554501141776發(fā)票是否得到適當(dāng)審批（是/否）是是費(fèi)用申請

23、單、發(fā)票與其他支持性文件所載內(nèi)容是否相符（是/否）是是發(fā)票上是否蓋“相符”章（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)1192011年2月轉(zhuǎn)452011年5月是否記入應(yīng)付賬款貸方（是/否）是是付款付款憑證編號#（日期）銀付1112011年2月銀付452011年6月付款憑證是否得到會計(jì)主管的適當(dāng)審批（是/否）是是有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷”章（是/否）是是支票編號#/信用證編號#（日期）FF20110228FF20110615收款人名稱馬敏韓林支票/信用證是否已支付給恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商（是/否）是是.3與供應(yīng)商檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與供應(yīng)商檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從維護(hù)供應(yīng)商檔案環(huán)節(jié)重

24、點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度出發(fā)。表三與供應(yīng)商檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2維護(hù)供應(yīng)商檔案供應(yīng)商名稱天津博科林藥品包裝技術(shù)有限公司天津市科隆制冷凈化設(shè)備工程公司檔案編號10022000163002200047最近一次與公司發(fā)生交易的時(shí)間是否已按照規(guī)定對供應(yīng)商檔案進(jìn)行維護(hù)（是/否）是是采購與付款循環(huán)的總體評價(jià)審計(jì)人員通過審計(jì)該公司的采購與付款循環(huán)，認(rèn)為該公司采購及付款的全過程融入相互牽制、相互制約的制度建立了以防為主的監(jiān)控體系。該公司已經(jīng)合理地設(shè)置了采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，并建立崗位責(zé)任制，明確了相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)

25、不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同時(shí)建立和完善采購與付款的會計(jì)控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞減少采購風(fēng)險(xiǎn)。從以上測試內(nèi)容結(jié)果看，該公司確實(shí)是在按章辦事，按秩行事，形成了良好的采購與付款工作層序。但是該公司未設(shè)立事后核查及監(jiān)督的機(jī)制沒有對采購及付款業(yè)務(wù)流程的各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的檢查，沒有建立以查堵為輔的監(jiān)控防線。監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)實(shí)施符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試檢查采購與付款的內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，評價(jià)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行結(jié)果，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果直接反饋給公司負(fù)責(zé)人。如上述內(nèi)控測

26、試中采購材料的業(yè)務(wù)活動測試項(xiàng)目2，整個(gè)項(xiàng)目是按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行，但是采購、驗(yàn)收、付款程序顯得那么緊湊，不得不讓人生疑，是否采購人員與供應(yīng)商之間串通？采購人員在此條件下，是否通過內(nèi)部關(guān)系加快付款程序，使自己與供應(yīng)商共同獲利？如果這樣公司即使不斷更新供應(yīng)商信息，但因?yàn)闆]有實(shí)行各個(gè)崗位的核查和監(jiān)督，加之外部審計(jì)人員一般對程序性流程進(jìn)行審計(jì)，迫于時(shí)間及資源條件，不能有效發(fā)現(xiàn)問題，這樣的狀況不斷持續(xù)不僅會使企業(yè)的已有資源浪費(fèi)，所做工作形同虛設(shè)，而且問題不能及時(shí)解決，造成企業(yè)的巨大損失。4.2銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)，是指企業(yè)從獲取銷售機(jī)會點(diǎn)開始，經(jīng)過合同談判與簽訂、組織銷售與發(fā)貨等環(huán)節(jié)，最終收回貨款并

27、關(guān)閉合同的一些列業(yè)務(wù)活動。企業(yè)的收入主要來自于出售商品、提供服務(wù)等，由于所處行業(yè)不同，企業(yè)具體的收入來源有所不同?？梢?，一個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)和經(jīng)營性質(zhì)決定了該企業(yè)的收入來源，以及為獲取收入而相應(yīng)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。注冊會計(jì)師需要對被審計(jì)單位的相關(guān)行業(yè)活動和經(jīng)營性質(zhì)有比較全面的了解，才能勝任被審計(jì)單位收入、支出的審計(jì)工作。銷售與收款循環(huán)控制流程銷售與收款循環(huán)涉及的主要人員：營銷集團(tuán)分公司總經(jīng)理，物流經(jīng)理，合同審核員，信用經(jīng)理，發(fā)票開票員，銷售錄入，回款錄入，會計(jì)審核，核算項(xiàng)目經(jīng)理。審計(jì)人員采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了銷售與收款循環(huán)的主要控制流程，并已與核算項(xiàng)目經(jīng)理等確認(rèn)下列所述內(nèi)容。有

28、關(guān)職責(zé)分工的政策和程序：合同評審員根據(jù)簽訂的商業(yè)合同，與浪潮系統(tǒng)中的信用進(jìn)行審核，待信用經(jīng)理（方雷）同意后，確認(rèn)合格的商業(yè)單位，公司出具出庫單發(fā)貨，出庫單簽字后，轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)開票員處，開票員根據(jù)出庫單開具發(fā)票，發(fā)票整理完畢轉(zhuǎn)至銷售會計(jì)，銷售會計(jì)錄入憑證生成銷售帳?。换乜顣?jì)根據(jù)轉(zhuǎn)過來的銀行單據(jù)，錄入憑證，沖相應(yīng)客戶應(yīng)收，待財(cái)務(wù)審核后結(jié)帳。主要業(yè)務(wù)活動介紹：公司主要經(jīng)營產(chǎn)品為藥品，每年制定相關(guān)的商業(yè)政策，并與商業(yè)單位簽訂合作大協(xié)議，確定銷售及回款方式。所有管理方式及銷售流程和人員職責(zé)按照公司的管理文件執(zhí)行。銷售以銷售出庫單和發(fā)票作為銷售發(fā)貨記錄，送貨委托書做為實(shí)現(xiàn)銷售的記錄。銷售：對于公司開戶的商業(yè)

29、單位，每次發(fā)貨以銷售合同做為發(fā)貨依據(jù)，商業(yè)單位與公司授權(quán)的商業(yè)主管確立簽訂商業(yè)合同；合同評審員根據(jù)浪潮系統(tǒng)中的信用進(jìn)行審核，待信用經(jīng)理同意后，合格的商業(yè)單位的公司發(fā)貨配送；退貨藥品商業(yè)單位必須提供銷售發(fā)票及退稅折讓證明，待公司批準(zhǔn)后方可辦理退貨相關(guān)手續(xù)。記錄應(yīng)收賬款：開票員根據(jù)商務(wù)轉(zhuǎn)過來的每筆貨品的出庫單開具發(fā)票，第二天將發(fā)票記賬聯(lián)轉(zhuǎn)給銷售會計(jì)，銷售會計(jì)將發(fā)票和相應(yīng)出庫單核對后，錄入憑證。每月根據(jù)信用部門的指令，挑選部分商業(yè)客戶并發(fā)出詢證函，有差異的對其應(yīng)收進(jìn)行調(diào)整，每月末進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。記錄稅金：銷售會計(jì)錄入銷售憑證的同時(shí)根據(jù)增值稅發(fā)票確認(rèn)稅金，每月15日前申報(bào)并繳納稅金。收款：商業(yè)客戶

30、以電匯、銀行匯票和銀行承兌匯票以郵寄的方式給我公司，我公司登記并入賬；維護(hù)顧客檔案：每年與大商業(yè)簽訂年度銷售協(xié)議，更新客戶相關(guān)資料，公司根據(jù)合作協(xié)議額度給予相關(guān)的信用額度，根據(jù)信用額度及商業(yè)網(wǎng)絡(luò)狀況進(jìn)行統(tǒng)一審批確定是否開戶銷售與收款循環(huán)內(nèi)控測試.1與銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)活動主要包括采購，記錄應(yīng)付賬款，付款這三個(gè)環(huán)節(jié)，具體的內(nèi)控測試也從這三個(gè)角度出發(fā)。表四 與銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容河北中瑞醫(yī)藥有限公司重慶醫(yī)藥銷售銷售訂單編號#（日期）20100500252010050154銷售訂單內(nèi)容水飛薊賓膠囊養(yǎng)血清腦顆粒是否復(fù)核顧客信用額度（是/否）是是銷售訂單

31、是否得到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）是是銷售發(fā)票是否經(jīng)過復(fù)核（是/否）是是銷售發(fā)票編號#（日期）00116119 2011-5-5001165692011-5-14出運(yùn)通知單編號#（日期）20100500102011-5-420100502042011-5-13銷售訂單、銷售發(fā)票、出運(yùn)通知單、貨運(yùn)提單內(nèi)容是否一致（是/否）是是報(bào)關(guān)單編號#（日期）BG20110824BG20110915是否取得貨運(yùn)提單（是/否）無無記錄應(yīng)收賬款記錄應(yīng)收賬款的憑證編號#（日期）2011-5-11 轉(zhuǎn)00062011-5-19轉(zhuǎn)0034發(fā)票上是否蓋“相符”印戳（是/否）是是是否記入應(yīng)收賬款借方（是/否）是是收款收款憑證編號

32、#（日期）2011-6-4銀00062011-7-31轉(zhuǎn)0118收款憑證是否得到會計(jì)主管的適當(dāng)審批（是/否）是是有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷”章（是/否）是是付款人名稱是否與顧客一致（是/否）是是銀行進(jìn)賬單編號#/信用證編號#<日期>346 2011-6-114067是否正確記入應(yīng)收賬款貸方（是/否）是是.2與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從承接新客戶這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度出發(fā)。表四 與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2承接新客戶是否編制顧客申請表（是/否）是是是否編制新顧客基本情況表（是/否

33、）是是是否取得新顧客信用等級的評定報(bào)告（是/否）是是是否經(jīng)信用管理經(jīng)理審批（是/否）是是信用額度是否經(jīng)適當(dāng)審批（是/否）是是是否根據(jù)經(jīng)適當(dāng)審批的文件建立新顧客檔案（是/否）是是.3 與核銷壞賬或計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與核銷壞賬或計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從核銷壞賬或計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度出發(fā)。表六 與核銷壞賬或計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2核銷壞賬或計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備顧客名稱長春市天使藥業(yè)有限公司安徽華文醫(yī)藥物流有限公司壞賬變更申請表編號#（日期）HX20110223HX20111021是

34、否與支持文件相符（是/否）是是是否經(jīng)過恰當(dāng)審批（是/否）是是是否已調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款（是/否）是是.4與顧客檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與顧客檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從維護(hù)供應(yīng)商檔案環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度出發(fā)。表七 與顧客檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2維護(hù)顧客檔案顧客名稱國藥控股石家莊有限公司遼寧天士力醫(yī)藥有限公司檔案編號030142100014775最近一次與公司發(fā)生交易的時(shí)間2011年12月2011年12月是否已按照規(guī)定對顧客檔案進(jìn)行維護(hù)（是/否）是是銷售與收款循環(huán)的總體評價(jià)公司在明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限的前提下，將不相

35、容職務(wù)相瓦分離，達(dá)到相互制約和監(jiān)督、防止舞弊發(fā)生的效果。該公司建立了嚴(yán)格而又不失靈活的授權(quán)審批制度，既保征了重大風(fēng)險(xiǎn)得到規(guī)避。又保證了審批的有效性和及時(shí)性。同時(shí)該公司注重控制關(guān)鍵控制點(diǎn)，降低了銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)流程中的活動往往較多，但是能夠控制流程重大風(fēng)險(xiǎn)的活動只有一個(gè)或幾個(gè)。公司能把這些關(guān)鍵活動識別出來并給予特別的關(guān)注，保證這些活動能夠及時(shí)準(zhǔn)確地完成，使銷售與收款流程中的風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制。但是公司在報(bào)關(guān)這個(gè)環(huán)節(jié)并沒有加大重視，測試的兩個(gè)項(xiàng)目均沒有貨運(yùn)提單，可見在進(jìn)口及出口方面，公司是有重大缺陷的，公司作為一個(gè)發(fā)展中的企業(yè)，致力于現(xiàn)代中藥發(fā)展，應(yīng)該將全球化戰(zhàn)略提到一定高度，

36、隨著公司出口及進(jìn)口數(shù)量的增加，公司一定要加強(qiáng)進(jìn)出口方面的業(yè)務(wù)控制。4.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨代表了不同企業(yè)的類型和交易或生產(chǎn)流程。也就是說，存貨的計(jì)價(jià)和相關(guān)銷售成本都會對利潤表和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大的影響。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的存貨金額，存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否實(shí)際存在和歸被審計(jì)單位所有（滿足完整性、存在性、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定），金額是否符合計(jì)價(jià)認(rèn)定。期末庫存價(jià)值的高估虛增稅前凈利潤，若低估則相反。期末存貨單位成本核算不準(zhǔn)確，很有可能導(dǎo)致銷售價(jià)格低于實(shí)際成本，長此以往，企業(yè)將很難持續(xù)經(jīng)營。所以注冊會計(jì)師應(yīng)對存貨給予特別的關(guān)注，針對存貨設(shè)計(jì)特征的審計(jì)程序。生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制流程生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及

37、的主要人員：物流總監(jiān)，配送中心經(jīng)理，倉庫管理員，生產(chǎn)總監(jiān)，生產(chǎn)制造部經(jīng)理，生產(chǎn)部盤點(diǎn)員。審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了采購與付款循環(huán)的主要控制流程，并已與上述主要人員確認(rèn)下列所述內(nèi)容。生產(chǎn)計(jì)劃的制定與審批原材料申請領(lǐng)用和審批產(chǎn)品的生產(chǎn)和驗(yàn)收銷售、出庫和相關(guān)會計(jì)分錄等崗位相分離圖4-3生產(chǎn)與存貨循環(huán)流程圖主要業(yè)務(wù)活動介紹：生產(chǎn)部和訂單部根據(jù)銷售計(jì)劃、結(jié)合生產(chǎn)能力和成品庫存情況，制定生產(chǎn)計(jì)劃，生產(chǎn)計(jì)劃分為年度生產(chǎn)計(jì)劃和滾動生產(chǎn)計(jì)劃，滾動計(jì)劃中第一個(gè)月作為執(zhí)行計(jì)劃，后兩個(gè)月是預(yù)測計(jì)劃。計(jì)劃均需各級領(lǐng)導(dǎo)簽批方可實(shí)施材料驗(yàn)收與倉儲：配送中心接收物料，初驗(yàn)，請驗(yàn)，質(zhì)保取樣，質(zhì)檢檢驗(yàn)，合格

38、后配送中心入庫，生產(chǎn)提出需求，配送中心出庫計(jì)劃與安排生產(chǎn)：根據(jù)市場的銷售需求，結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)能力和成品庫存情況，每月月初由生產(chǎn)部和訂單部共同制定三個(gè)月的銷售、生產(chǎn)滾動計(jì)劃。其中第一個(gè)月作為執(zhí)行計(jì)劃，后兩個(gè)月是預(yù)測計(jì)劃，經(jīng)運(yùn)營總監(jiān)簽字批準(zhǔn)后具體執(zhí)行。生產(chǎn)部根據(jù)制定的銷售、生產(chǎn)滾動計(jì)劃第一個(gè)月的數(shù)據(jù)，以及各產(chǎn)品的中間站庫存情況，安排分工序的日生產(chǎn)計(jì)劃，每個(gè)工序按此計(jì)劃安排每日生產(chǎn)。生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)：物管按照統(tǒng)計(jì)員開出的指令，以大屏或申請單形式通知配送申領(lǐng)相關(guān)原輔料及包材，物料配送至現(xiàn)場由物管/班組長核對數(shù)量，確認(rèn)無誤后生產(chǎn)、庫房雙方在物料出庫單上簽字。每批生產(chǎn)結(jié)束，成品先轉(zhuǎn)至成品庫固定區(qū)域存放，待成品檢驗(yàn)

39、報(bào)告合格，庫房開出成品入庫票后，生產(chǎn)、庫房雙方確認(rèn)簽字，辦理正式入庫。盤點(diǎn)時(shí)，物管收集本月所有物料、成品票據(jù)并按產(chǎn)品、種類分別統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)員根據(jù)物管統(tǒng)計(jì)數(shù)量、上月物料結(jié)存量、本月工序上報(bào)的結(jié)存量等數(shù)據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)，計(jì)算本月消耗量。并根據(jù)消耗量、本月生產(chǎn)量計(jì)算物料單耗，高出或低于指標(biāo)的車間提供相應(yīng)解釋。部門相關(guān)負(fù)責(zé)人根據(jù)車間上報(bào)產(chǎn)品人工工時(shí)及本月生產(chǎn)量，核算單位產(chǎn)品耗時(shí)，高出或低于指標(biāo)的車間提供相應(yīng)解釋。存貨管理：每月從ERP系統(tǒng)倒出盤點(diǎn)表和財(cái)務(wù)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，若有盤虧，對盤虧物品及時(shí)進(jìn)行處理。每月對存貨庫齡進(jìn)行分析，對庫齡長的貨物作出妥善處理。生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)控測試.1與材料驗(yàn)收和倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的

40、控制測試與材料驗(yàn)收和倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從驗(yàn)收，倉儲這兩個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這些角度出發(fā)。表八 與材料驗(yàn)收和倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2驗(yàn)收驗(yàn)收單編號#（日期）DY20100103DY20100201驗(yàn)收內(nèi)容養(yǎng)血清腦水提浸膏養(yǎng)血清腦水提浸膏相對應(yīng)的采購訂單編號#（日期）DY20100103DY20100201驗(yàn)收單與采購訂單是否一致（是/否）是是單價(jià)在人民幣( 10000 )元以上的材料，是否經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理簽字（是/否，如適用）是否倉儲采購材料信息是否已正確輸入系統(tǒng)（是/否）是是倉儲經(jīng)理是否復(fù)核輸入信息（是/否）否否系統(tǒng)是否已更新（是/否）是是.2

41、 與計(jì)劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與計(jì)劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從計(jì)劃與安排生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這一角度出發(fā)。表九 與計(jì)劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2計(jì)劃與安排生產(chǎn)測試期間2012.2.9是否編制月度生產(chǎn)計(jì)劃書（是/否）是是月度生產(chǎn)計(jì)劃書是否得到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）是是生產(chǎn)通知單編號#（日期）JH201020208JH201020209生產(chǎn)通知單所載內(nèi)容是否包含在月度生產(chǎn)計(jì)劃書內(nèi)（是/否）是是日生產(chǎn)加工指令單編號#（日期）無無完工日期無 無.3與存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從原材料領(lǐng)用

42、，半成品入庫，半成品出庫，產(chǎn)成品入庫，產(chǎn)成品出庫這五個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這些角度出發(fā)。表十 與存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2原材料領(lǐng)用生產(chǎn)通知單編號#（日期）JH201001038JH201002064日生產(chǎn)加工指令單編號#（日期）JG201001038JG201002064原材料領(lǐng)用申請單編號#（日期）JR201001038JR201002064原材料領(lǐng)用申請單項(xiàng)目是否與生產(chǎn)加工指令單相符（是/否）是是原材料領(lǐng)用申請單信息是否得到審批（是/否）是是原材料出庫單編號#（日期）JC201001036JC201002039原材料出庫單是否得到

43、復(fù)核確認(rèn)是是原材料耗用是否與生產(chǎn)記錄日報(bào)表內(nèi)容相符（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)2372011年1月轉(zhuǎn)2012011年2月轉(zhuǎn)賬憑證是否得到適當(dāng)復(fù)核（是/否）是是是否正確記入相關(guān)明細(xì)賬（是/否）是是半成品入庫半成品驗(yàn)收單編號#（日期）無無半成品入庫單編號#（日期）無無半成品入庫單是否與驗(yàn)收單內(nèi)容相符無無半成品入庫是否得到復(fù)核確認(rèn)（是/否）無無半成品出庫半成品轉(zhuǎn)移單編號#（日期）無無半成品轉(zhuǎn)移單是否得到審批（是/否）無無半成品出庫單編號#（日期）無無半成品出庫單是否得到復(fù)核確認(rèn)（是/否）無無半成品耗用是否與生產(chǎn)記錄日報(bào)表內(nèi)容相符（是/否）無無產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品驗(yàn)收單編號#（日期）010502

44、10產(chǎn)成品入庫單編號#（日期）RK20100161RK201002131產(chǎn)成品入庫單是否與驗(yàn)收單內(nèi)容相符是是產(chǎn)成品入庫是否得到復(fù)核確認(rèn)（是/否）是是產(chǎn)成品出庫出運(yùn)通知單編號#（日期）FH20100186FH20100394產(chǎn)成品出庫單編號#（日期）FH20100186FH20100394產(chǎn)成品出庫單、銷售訂單、出運(yùn)通知單、送貨單內(nèi)容是否相符（是/否）是是送貨單編號#（日期）SH20100186SH20100394送貨單是否經(jīng)適當(dāng)簽字（是/否）否否.4與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從生產(chǎn)成本歸集，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)這兩個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的

45、內(nèi)控測試也從這兩個(gè)角度出發(fā)。表十一與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2生產(chǎn)成本歸集測試期間2011.22011.3生產(chǎn)成本計(jì)算表中材料成本是否與當(dāng)月出庫量一致（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)167轉(zhuǎn)160轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適當(dāng)審核（是/否）是是是否正確計(jì)入相關(guān)明細(xì)賬（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)測試期間2011.12011.2銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)323轉(zhuǎn)300銷售數(shù)量是否與系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)一致（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適當(dāng)審核（是/否）是是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的總體評價(jià)在進(jìn)行生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)控測試時(shí)我們發(fā)現(xiàn)該公司在半成品入庫及出庫方面并

46、沒有相應(yīng)措施，這并不以為著該公司內(nèi)部控制存在問題，從公司簡介及相應(yīng)的介紹中我們可以看到因?yàn)樵摴臼乾F(xiàn)代中藥領(lǐng)先行業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備全自動化處理，所經(jīng)營的產(chǎn)品均是包裝完全的最終產(chǎn)成品，從而沒有產(chǎn)生半成品的入庫及出庫的問題，對其他各個(gè)環(huán)節(jié)的測試中我們可以看到該公司在生產(chǎn)及存貨循環(huán)方面的控制效果良好，各流程之間緊湊，反映出的是一個(gè)藥企嚴(yán)格的生產(chǎn)控制環(huán)境和對人身安全高度負(fù)責(zé)的立場。4.4工薪與人事循環(huán)無論在哪種行業(yè)，工薪都具有重要性。例如，在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)屬于勞動密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。在髙科技行業(yè)中，企業(yè)支付的工薪取決于員工的技能，這些企業(yè)可能設(shè)計(jì)出一套復(fù)雜的補(bǔ)償方案雇用和留住最好的員工

47、，以保持具備良好的持續(xù)經(jīng)營能力。在制造業(yè)中，企業(yè)支付的工薪支出取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過程的勞動密集程度。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師需要了解工薪費(fèi)用的重要性。一是人力資源政策的相對重要性以及它們對工薪費(fèi)用和工薪負(fù)債的影響。二是所支付補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)和復(fù)雜程度，包括小時(shí)工薪、月薪。三是企業(yè)在處理和保持員工記錄時(shí)對計(jì)算機(jī)程序的依賴程度，以及是否工薪工作外包給了服務(wù)商。四是可能使管理層和高級員工產(chǎn)生對財(cái)務(wù)成果進(jìn)行錯報(bào)動機(jī)的性質(zhì)，如與利潤目標(biāo)掛鉤的股票期權(quán)和獎金。工薪與人事儲循環(huán)控制流程工薪與人事業(yè)務(wù)涉及的主要人員：人力資源部總監(jiān)，人事經(jīng)理，薪資專員。有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序：工資由人力部門統(tǒng)計(jì)后經(jīng)人事經(jīng)理審核后，

48、報(bào)HR總監(jiān)、總經(jīng)理審批；公司政策制度規(guī)定明確的福利費(fèi)金額經(jīng)人事經(jīng)理審核后，報(bào)HR總監(jiān)、總經(jīng)理審批；公司政策制度未明確的福利費(fèi)由董事長審批；主要業(yè)務(wù)活動介紹：每月職工工資是依據(jù)每月出勤天數(shù)、績效考核等條件計(jì)算得到，每月工資計(jì)算匯總后經(jīng)人事經(jīng)理審核，報(bào)HR總監(jiān)、總經(jīng)理批準(zhǔn)后采用銀行轉(zhuǎn)賬的方式發(fā)放工資。員工聘用與離職：根據(jù)人員計(jì)劃提增補(bǔ)申請-招聘-試用并簽訂勞動合同進(jìn)行員工聘用，提交辭職報(bào)告部門主管審批主管總監(jiān)審批HR總監(jiān)審批總經(jīng)理審批人力資源部備案后員工才能離職。工作時(shí)間記錄；采用上下班記錄的方式記錄工作時(shí)間，加班時(shí)間須經(jīng)部門主管、主管總監(jiān)審批。工資計(jì)算和記錄: 資計(jì)算系依據(jù)出勤天數(shù)、加班天數(shù)、崗

49、位津貼、績效工資、級別工資其他補(bǔ)貼等計(jì)算，扣除養(yǎng)老金 、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)后為應(yīng)發(fā)工資。養(yǎng)老金、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)分別按計(jì)稅工資8%、計(jì)稅工資11%、計(jì)稅工資2%扣除。工資支付: 每月工資發(fā)放清單經(jīng)總經(jīng)理審批后采用銀行轉(zhuǎn)賬的方式支付，員工通過查詢個(gè)人賬戶和工資單了解發(fā)放工資的金額。工薪與人事循環(huán)內(nèi)控測試.1與員工聘用與離職有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與員工聘用與離職有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從聘用，離職這兩個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這兩個(gè)角度出發(fā)。表十二與員工聘用與離職有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試表業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2聘用員工姓名秦亮黃浩擬用人員審批表是否得到適當(dāng)

50、審批（是/否）是是勞動合同編號#無無系統(tǒng)內(nèi)是否已建立該員工檔案（是/否）無無新入職人員通知單編號#無無新入職人員通知單是否得到適當(dāng)復(fù)核（是/否）是是員工工資明細(xì)表中是否有該員工姓名（是/否）是是離職員工姓名王倩倩王東波解除、終止勞動合同審批表是否得到適當(dāng)審批（是/否）是是系統(tǒng)內(nèi)是否已刪除該員工檔案（是/否）是是離職人員通知單編號#（日期）N/AN/A離職人員通知單是否得到適當(dāng)復(fù)核（是/否）是是員工工資明細(xì)表中是否有該員工姓名（是/否）否否.2與生產(chǎn)工人工作時(shí)間記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與生產(chǎn)工人工作時(shí)間記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從記錄生產(chǎn)工人工作時(shí)間這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這個(gè)角度出發(fā)

51、。表十三 與生產(chǎn)工人工作時(shí)間記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2記錄生產(chǎn)工人工作時(shí)間生產(chǎn)工人考勤卡序號553768測試日期2012.22012.2工時(shí)記錄單日期生產(chǎn)工人考勤卡是否記錄在工時(shí)記錄是是工時(shí)記錄單是否經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)是是工時(shí)記錄單是否包含在工時(shí)統(tǒng)計(jì)表是是.3與管理人員工作時(shí)間記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與管理人員工作時(shí)間記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從管理人員工作時(shí)間記錄這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這個(gè)角度出發(fā)。表十四與管理人員工作時(shí)間記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2管理人員工作時(shí)間記錄管理人員姓名劉薇薇潘紅測試期間201

52、2年1月2012年2月工作時(shí)間表編號#（日期）工作時(shí)間表是否經(jīng)由所在部門主管/經(jīng)理審批簽字（是/否）是是加班申請表編號#（日期）加班申請表日期加班申請表是否經(jīng)過部門主管/經(jīng)理審核批準(zhǔn)（是/否）是是工作時(shí)間和加班時(shí)間是否記錄在出勤統(tǒng)計(jì)表中（是/否）是是工作時(shí)間表和加班申請表記錄的工時(shí)總數(shù)20.5h19h.4與工作時(shí)間記錄核對有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與工作時(shí)間記錄核對有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從工作時(shí)間記錄核對這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這個(gè)角度出發(fā)。表十五與工作時(shí)間記錄核對有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2工作時(shí)間記錄核對測試期間2012.22012.3員工工資明細(xì)表中記

53、錄的員工人數(shù)7675系統(tǒng)員工檔案名冊人數(shù)7675員工姓名是否核對一致（是/否）是是工時(shí)統(tǒng)計(jì)表記錄的工時(shí)總數(shù)10,192.50h15,181h工時(shí)記錄單記錄的工時(shí)總數(shù)10,192.50h15,181h工時(shí)記錄單與工時(shí)統(tǒng)計(jì)表是否一致（是/否）是是出勤統(tǒng)計(jì)表記錄的工時(shí)總數(shù)10,192.50h15,181h工作時(shí)間表和加班申請表記錄的工時(shí)總數(shù)10,192.5h15,181h出勤統(tǒng)計(jì)表與工作時(shí)間表、加班申請表記錄是否一致（是/否）是是員工姓名馮玉波馮玉波該員工在工時(shí)統(tǒng)計(jì)表/出勤統(tǒng)計(jì)表記錄的工時(shí)總數(shù)136h184h該員工在工時(shí)記錄單/工作時(shí)間表記錄的工時(shí)總數(shù)136h184h薪資主管是否將有關(guān)工作時(shí)間記錄表

54、單與系統(tǒng)核對（是/否）是是.5與工資記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試與工資記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動就從工資記錄這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測試也從這個(gè)角度出發(fā)。表十六工資記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2工資記錄測試期間2012.12012.2員工工資匯總表總額 9,605,317.46 9,814,730.13 其中：生產(chǎn)成本人員工資1,028,917.08 997,921.52 輔助生產(chǎn)人員工資 3,248,895.64 3,332,181.16 銷售人員工資 4,109,818.68 4,277,455.65 管理人員工資 497,617.03 497,077.46 科研人員工資 720,069.03 710,094.34 記賬憑證編號#（日期） 轉(zhuǎn)184# 轉(zhuǎn)