中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題十

1、第十章 股份支付一、單項(xiàng)選擇題1.通過(guò)回購(gòu)股份進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，在職工行權(quán)的處理中不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是()。A.資本公積一其他資本公積B.資本公積一股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))C.股本D.庫(kù)存股2.2012年1月1日，甲公司授予其80名中層以上管理人員每人200萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，要求這些人員從2012年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)三年即可行權(quán)，在行權(quán)日根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。該股票增值權(quán)在2012年1月1日的公允價(jià)值為15元，2012年末的公允價(jià)值為18元。當(dāng)年離職人數(shù)為2人，預(yù)計(jì)未來(lái)兩年還會(huì)離開(kāi)3人。該項(xiàng)股份支付在2012年末應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額

2、為()萬(wàn)元。A.75000B.90000C.93600D.924003.下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是()。A.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理都會(huì)影響所有者權(quán)益金額B.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用D.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益4.2×10年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2×11年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2×13年12月31日無(wú)償獲

3、得授予的普通股。甲公司普通股2×10年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，2×l0年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。2×11年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司。2×13年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是()萬(wàn)元。A.一2000B.0C.400D.24005.對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，仍應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量負(fù)債，在確認(rèn)應(yīng)付職工薪

4、酬的同時(shí)還應(yīng)計(jì)入()。A.公允價(jià)值變動(dòng)損益B.管理費(fèi)用C.投資收益D.財(cái)務(wù)費(fèi)用6.甲公司為一上市公司，2012年1月1日，公司向其50名管理人員每人授予200股股票期權(quán)，這些職員自2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以10元每股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)200股本公司股票，從而獲益，公司估計(jì)此期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。2012年有10名管理人員離開(kāi)企業(yè)，預(yù)計(jì)整個(gè)等待期內(nèi)離職總?cè)藬?shù)會(huì)達(dá)到30%，則2012年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得的服務(wù)確認(rèn)的資本公積一其他資本公積金額為()元。A.35000B.45000C.50000D.650007.下列有關(guān)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理，表述不正確

5、的是()。A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.結(jié)算企業(yè)不是以本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)的不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.接受服務(wù)企業(yè)若是有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理二、多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算的股份支付，說(shuō)法不正確的有()。A.授予日均不做處理(除立即可行權(quán)外)B.行權(quán)時(shí)均涉及資本公積(股本溢價(jià))的核算C.可行權(quán)日之后都不確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)D.對(duì)

6、于減少授予權(quán)益工具公允價(jià)值的修改，均以修改前的公允價(jià)值核算2.下列各項(xiàng)中，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的權(quán)益工具有()。A.虛擬股票B.模擬股票C.業(yè)績(jī)股票期權(quán)D.現(xiàn)金股票增值權(quán)3.下列關(guān)于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中，正確的有()。A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加C.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少D.如果在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)原本

7、應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額4.關(guān)于股份支付，下列說(shuō)法中正確的有()。A.股份支付的目的是獲取職工或其他方的服務(wù)B.授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期C.從授予日到行權(quán)日之間的時(shí)段屬于等待期D.行權(quán)日是指職工行使權(quán)利并獲得權(quán)益工具或現(xiàn)金的日期5.下列關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()。A.授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)和應(yīng)付職工薪酬C.等待期內(nèi)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算或修正成本費(fèi)用D.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量變動(dòng)6.關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理原則，下列說(shuō)法

8、中正確的有()。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量B.在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用D.在可行權(quán)日之后，不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整7.對(duì)于企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的股份支付，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。A.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，借記“庫(kù)存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記B.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按

9、照回購(gòu)股份的全部支出沖減股本C.在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)D.職工行權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按回購(gòu)的庫(kù)存股成本貸記“庫(kù)存股”科目三、判斷題1.對(duì)于任何股份支付，均應(yīng)于等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)權(quán)益工具按照當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。()2.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。()3.完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，依然按照賬面價(jià)值計(jì)量。()4.權(quán)益工具的公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)，應(yīng)以

10、內(nèi)在價(jià)值計(jì)量。()5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司對(duì)其子公司高管人員進(jìn)行股份激勵(lì)，授予的是集團(tuán)內(nèi)另一子公司的股份，則等待期內(nèi)每期末母公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的增加。()四、計(jì)算分析題1.2010年1月1日，黃河公司對(duì)其50名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在黃河公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。假定2012年3月1日，黃河公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)決定取消對(duì)高級(jí)管理人員的激勵(lì)計(jì)劃，并支付尚未離職人員補(bǔ)償金200萬(wàn)元/人。具體資料如下：要求：計(jì)算并編制黃河公司與上述股份支付相關(guān)的會(huì)

11、計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)2.20× 8年12月，長(zhǎng)江公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下：(1)股票期權(quán)的條件：20 × 9年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于18%。2×10年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×92× 10年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于15%。2×11年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20× 92× 11年3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于12%。激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：a.最近3年內(nèi)被證券交易所公開(kāi)譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;b.最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的;c.具有

12、公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵(lì)對(duì)象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。(2)股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格：股票期權(quán)的授予日：20× 9年1月1日。授予對(duì)象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3授予數(shù)量：對(duì)激勵(lì)對(duì)象每人授予20萬(wàn)份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。長(zhǎng)江公司20× 62×11年的相關(guān)情況如下：長(zhǎng)江公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均不會(huì)

13、出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件所述情形。根據(jù)長(zhǎng)江公司測(cè)算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為5元/份。(3)長(zhǎng)江公司20 × 92 × 11年的相關(guān)情況如下：20× 9年長(zhǎng)江公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，但長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)2×10年將保持快速增長(zhǎng)，2×10年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)2×10年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。長(zhǎng)江公司在20×9年末未確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。2×10年長(zhǎng)江公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為l2%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，但長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)2×11年將保持快速增長(zhǎng)，2×11年12月31日有望達(dá)

14、到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)2× 11年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。長(zhǎng)江公司在2× 10年末也未確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。2× 11年長(zhǎng)江公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)。因本年滿足行權(quán)條件，故長(zhǎng)江公司將20×9年末、2×10年末未確認(rèn)的費(fèi)用一次確認(rèn)，共確認(rèn)費(fèi)用1400萬(wàn)元。2× 11年12月31日，長(zhǎng)江公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。長(zhǎng)江公司收到價(jià)款840萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)資本公積一股本溢價(jià)1960萬(wàn)元。要求：(1)判斷長(zhǎng)江公司股權(quán)激勵(lì)的可行權(quán)條件是市場(chǎng)條件還是非市場(chǎng)條件。(2)分析判斷長(zhǎng)江公司對(duì)資料(3)中各年的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理

15、由，并說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.C【解析】回購(gòu)股份進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的情形下，行權(quán)時(shí)的分錄一般為：借：資本公積一其他資本公積貸：庫(kù)存股資本公積一資本溢價(jià)/股本溢價(jià)2.B【解析】2012年末應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(80-2-3)×200×18×1/3=90000(萬(wàn)元)。3.A【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬，不涉及所有者權(quán)益類(lèi)科目。4.C【解析】甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額=100×2×12-200×10=400(萬(wàn)元)。5.A【解析】以現(xiàn)金結(jié)算

16、的股份支付在可行日后的負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。6.A【解析】本題屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，2012年末應(yīng)確認(rèn)的資本公積一其他資本公積金額=50 ×200 ×(1-30%)×15×1/3=35000(元)。7.C【解析】接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)的或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、多項(xiàng)選擇題1.BC【解析】選項(xiàng)B，現(xiàn)金結(jié)算方式下行權(quán)時(shí)不涉及資本公積(股本溢價(jià))的核算;選項(xiàng)C，權(quán)益結(jié)算方式下可行權(quán)日之后不再確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。2.ABCD【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩

17、類(lèi)：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)，企業(yè)授予的虛擬股票或業(yè)績(jī)股票也屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。3.ABD【解析】選項(xiàng)C，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。4.ABD【解析】等待期是指授予日至可行權(quán)日之間的時(shí)段，而不是至行權(quán)日之間的時(shí)段，所以C不正確。5.BCD【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。6.ACD【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。7.ACD三、判斷題1.×【解析】對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)是按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值核算，

18、而不是按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值核算。2.3.×【解析】對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量。4.【解析】權(quán)益工具的公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)，企業(yè)應(yīng)以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。5.【解析】對(duì)于集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)間的股份支付，授予接受服務(wù)企業(yè)職工的股份來(lái)自集團(tuán)內(nèi)另一子公司的，母公司應(yīng)以現(xiàn)金結(jié)算處理，所以等待期內(nèi)每期末要確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的增加。四、計(jì)算分析題1.【答案】2010年12月31日：應(yīng)確認(rèn)負(fù)債=

19、(50-3-6)×10×15×1/3=2050(萬(wàn)元)借：管理費(fèi)用2050貸：應(yīng)付職工薪酬20502011年12月31日：負(fù)債的累計(jì)余額=(50-3-2-3)×10×16×2/3=4480(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)負(fù)債=4480-2050=2430(萬(wàn)元)借：管理費(fèi)用2430貸：應(yīng)付職工薪酬24302012年3月1日：應(yīng)作為加速行權(quán)處理，全部等待期總共應(yīng)確認(rèn)的金額=(50-3-2)×10 × 18 ×3/3 =8100(萬(wàn)元)本期應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=8100-4480 =3620(萬(wàn)元)借：管理費(fèi)用3620貸：應(yīng)付職工薪酬3620借：應(yīng)付職工薪酬8100管理費(fèi)用900貸：銀行存款9000200×(50-3-2)2.【答案】(1)本題以凈利潤(rùn)增長(zhǎng)