審計(jì)實(shí)務(wù)第二版演示文稿 學(xué)習(xí)情211 接受業(yè)務(wù)委托

1、學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱(chēng)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱(chēng)江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院工作任務(wù)學(xué)習(xí)子情境確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的接受的就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)理層達(dá)成一致意見(jiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款主要內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款主要內(nèi)容連續(xù)審計(jì)連續(xù)審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮確定審計(jì)的前提條件確定審計(jì)的前提條件是否存在是否存在與管理層就審計(jì)業(yè)務(wù)與管理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)見(jiàn)學(xué)習(xí)情境內(nèi)容子情境一：確定審計(jì)的前提條件是否

2、存在 子情境二：與管理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn) 子情境一.確定審計(jì)的前提條件是否存在 確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的 就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn) 工作過(guò)程與崗位對(duì)照表 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。 確定通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性，其主要取決于下列因素：（1）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 一、確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的 如果財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是由一個(gè)被授權(quán)或獲得認(rèn)可的機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布，供

3、某類(lèi)實(shí)體使用的，只要這些機(jī)構(gòu)遵循了一套既定的和透明的程序（包括認(rèn)真研究和仔細(xì)考慮廣大利益相關(guān)者的觀點(diǎn)），則認(rèn)為該財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)于這類(lèi)實(shí)體編制通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表是可接受的。 二、就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn) 管理層和治理層應(yīng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的如下責(zé)任 （1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）； （2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； （3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。 何時(shí)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)說(shuō)“不” 如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層溝通。在下列情況下，除非法律法規(guī)另有規(guī)

4、定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接擬議的審計(jì)業(yè)務(wù) （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不適當(dāng)； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能與管理層達(dá)成就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。子情境二、與管理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款主要內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更 連續(xù)審計(jì) 業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮工作過(guò)程與崗位對(duì)照表 1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍2.管理層的責(zé)任3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任4.用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款主要內(nèi)容 對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條

5、款。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或被審計(jì)單位（或委托人）如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)的約定內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對(duì)方的確認(rèn)。 二、連續(xù)審計(jì) 如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 1、有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍； 2、需要修改約定條款或增加特別條款；這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以與被審計(jì)單位簽訂補(bǔ)充協(xié)議，原審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)繼續(xù)有效。 3、高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)； 4、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； 5、法律法規(guī)的規(guī)定； 6、管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。 三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù) 1、環(huán)境變化對(duì)

6、審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； 2、對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 3、審計(jì)范圍存在限制。 如果如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。 如果如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見(jiàn)。 如果如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。 如果如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告

7、該事項(xiàng)。 四、業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮 1如果相關(guān)部門(mén)對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事項(xiàng)作出補(bǔ)充規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確定該補(bǔ)充規(guī)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)存在沖突。 如果存在沖突： 與管理層溝通補(bǔ)充規(guī)定的性質(zhì)； 考慮在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露能否滿(mǎn)足補(bǔ)充規(guī)定的要求，或者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的描述是否可以作出相應(yīng)修改。 如果無(wú)法采取任一措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮是否有必要發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。 2.相關(guān)部門(mén)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不適用于被審計(jì)單位的具體情況，必須同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承接審計(jì)業(yè)務(wù)： （1）管理層同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中額外披露，以避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒管理層的額外披露，并且在審計(jì)意見(jiàn)段中不能聲稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照這個(gè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告