現(xiàn)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置的缺陷及其改革思路

1、現(xiàn)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置的缺陷及其改革思路對(duì)建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目分類與核算的分析會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的一種基本方法，是按照會(huì)計(jì)要素的具體構(gòu)成進(jìn) 行科學(xué)分類而確立的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的科學(xué)與否，直接影響到經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)側(cè)重點(diǎn)的反映和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置是建設(shè)銀行會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要組成部分，是指導(dǎo)和規(guī) 范建設(shè)銀行會(huì)計(jì)核算的必要前提，是進(jìn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)分析的基礎(chǔ)?？茖W(xué)地設(shè)置 會(huì)計(jì)科目直接影響到建設(shè)銀行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和效果。、建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置現(xiàn)狀 建設(shè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目是年根據(jù)我國(guó)金融體制改革的總體目標(biāo)和主 要任務(wù)，明確專業(yè)銀行要轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，逐步做

2、到自主經(jīng) 營(yíng)，自我發(fā)展，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧，自我完善，自我約束方針的管理要求而 設(shè)置的。此后，伴隨著建設(shè)銀行業(yè)務(wù)的不斷開拓，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了多次 修改。建設(shè)銀行現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目分設(shè)為兩大類：（ 一 ） 表內(nèi)科目：反映建設(shè)銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化的會(huì)計(jì)科目。按科目性質(zhì) 分為種，分別為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科 目；按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為種，主要為財(cái)政性存款、企業(yè)存款、儲(chǔ)蓄存款、證券 及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸 款、現(xiàn)金及金融機(jī)構(gòu)往來、代理業(yè)務(wù)、其他資金、所有者權(quán)益、損益等。（ 二 ） 表外科目：不反映建設(shè)銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化，而僅用于反

3、映各項(xiàng)登 記備查事項(xiàng)以及或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，如國(guó)庫券收款單、代理開行 貸款、銀行承兌匯票等科目。以上兩大類會(huì)計(jì)科目由總行統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置一級(jí)科目。各省、市、自治區(qū)分行根 據(jù)實(shí)際情況，在不違背總行統(tǒng)一原則下增設(shè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目，但在上報(bào)總行時(shí)， 須并入統(tǒng)一規(guī)定的科目?jī)?nèi)。到目前為止，共設(shè)有一級(jí)會(huì)計(jì)科目個(gè)。其中 表內(nèi)科目個(gè)，表外科目個(gè)。、現(xiàn)行建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目存在的問題一）適應(yīng)不了向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的需要 建設(shè)銀行原有的會(huì)計(jì)科目基本上是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，按自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，即代 理財(cái)政撥、貸款資金，負(fù)責(zé)國(guó)家基本建設(shè)資金的管理等特色而設(shè)置的。 年以后隨著金融體制改革，專業(yè)銀行逐步向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，四大專業(yè)銀行傳

4、 統(tǒng)業(yè)務(wù)界限被打破，業(yè)務(wù)互相滲透，建行代理財(cái)政資金業(yè)務(wù)也逐漸失去優(yōu)勢(shì)。 為適應(yīng)從財(cái)政職能向存款貨幣銀行職能轉(zhuǎn)換的變革，建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目也作了 相應(yīng)的修改。而且隨著向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的深入，新業(yè)務(wù)不斷開拓和發(fā)展，建設(shè) 銀行會(huì)計(jì)科目增減變化次數(shù)也隨之增多。但就目前的執(zhí)行情況來看，仍無法全 面反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下建設(shè)銀行經(jīng)濟(jì)行為的深刻變化。主要表現(xiàn)為不同業(yè)務(wù)會(huì) 計(jì)科目自成體系，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性，有的甚至存在漏洞，如“內(nèi)部往來” 科目等，利用其在途時(shí)間差，搞繞規(guī)模貸款，無形中增加不少會(huì)計(jì)核算上的風(fēng) 險(xiǎn)。二）適應(yīng)不了中央銀行實(shí)施銀行監(jiān)管的需要 中央銀行為更好地實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換，對(duì)銀行業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)管，近期已制定

5、了新 的統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目，使各商業(yè)銀行共同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，在不同銀行中會(huì)計(jì)科目 代號(hào)、名稱、核算內(nèi)容等做到一致，以統(tǒng)一評(píng)價(jià)尺度；同時(shí)也有利于規(guī)范銀行 業(yè)會(huì)計(jì)核算，避免違規(guī)經(jīng)營(yíng)和便于中央銀行監(jiān)管信息的歸集和分析。建設(shè)銀行 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目帶有很濃的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，提供原始的核算信息可利用率低， 其主要表現(xiàn)在現(xiàn)行科目核算內(nèi)容與人民銀行新的統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目的口徑不一 致，如統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目的貸款類業(yè)務(wù)按長(zhǎng)、中、短期劃分。而建設(shè)銀行貸款 類會(huì)計(jì)科目則不分長(zhǎng)、中、短，而按貸款類別或部門劃分。每季向人民銀行提 供相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表時(shí)，柜臺(tái)一線會(huì)計(jì)人員則要按原始憑證和賬簿另行加工整理后 方可上報(bào)。造成原始信息資源的巨大浪

6、費(fèi)，也給違規(guī)經(jīng)營(yíng)、調(diào)賬調(diào)表的行為以 可乘之機(jī)，難以適應(yīng)中央銀行現(xiàn)行監(jiān)管的需要。三）適應(yīng)不了金融國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的需要 我國(guó)加入在即，建設(shè)銀行海外業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，海外分行紛紛設(shè)立。截止 年底，建設(shè)銀行在香港、新加坡、德國(guó)已有三家海外分行，在漢城、 紐約、東京開設(shè)了代表處，代理行含分行已有多個(gè)。建設(shè)銀行與外資 企業(yè)、國(guó)外商業(yè)銀行以及國(guó)際金融組織業(yè)務(wù)往來與合作日益頻繁，會(huì)計(jì)核算國(guó) 際化已成為建設(shè)銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)和要求。而會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核 算的總括反映，是會(huì)計(jì)語言的基本詞匯，會(huì)計(jì)核算國(guó)際化首先要求會(huì)計(jì)科目要 適應(yīng)國(guó)際化的要求。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目和在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表在 國(guó)際金融交往中不

7、易為人所理解和接受，有礙于國(guó)際間的信息交流。如建設(shè)銀 行現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，不論是否為本行資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，全部納入表內(nèi)核算， 具體表現(xiàn)為“委托類”業(yè)務(wù)。對(duì)于此類業(yè)務(wù)，從根本上說不屬于建設(shè)銀行本身 的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，僅屬于表外業(yè)務(wù)或備忘性質(zhì)業(yè)務(wù)的核算。由于科目設(shè)置上的 不合理，降低了由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債信息的可信度，造成外行難于看懂的情 況，削弱了資產(chǎn)負(fù)債表信息的可用性。因此，有必要借鑒國(guó)際慣例和通用原 則，結(jié)合我國(guó)及建設(shè)銀行的實(shí)情，制定出一套科學(xué)、規(guī)范、完整、統(tǒng)一的，分 類合理又很適用的會(huì)計(jì)科目，以促進(jìn)建設(shè)銀行業(yè)務(wù)全面發(fā)展，加速其業(yè)務(wù)發(fā)展 的國(guó)際化進(jìn)程。（四）適應(yīng)不了經(jīng)營(yíng)管理的需要隨著建設(shè)銀行向商

8、業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的不斷深化，新業(yè)務(wù)的不斷拓展，相應(yīng)的會(huì)計(jì)制 度、會(huì)計(jì)科目相伴產(chǎn)生。由于政出多門，使得會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容顯得雜亂。 同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)在不同會(huì)計(jì)制度中，所使用的科目名稱不同，科目代號(hào)不同。 如同為下級(jí)行存上級(jí)行款項(xiàng)，人民幣科目為×××系統(tǒng)內(nèi)存放”，而外匯科目 為“××××轄內(nèi)行活期外匯存放”。而有的是同一種會(huì)計(jì)科目名稱，在不同 行核算內(nèi)容不一致。如“其他應(yīng)收款”，行除按制度核算正常內(nèi)容外，還任 意擴(kuò)大其核算內(nèi)容，如基建款掛賬、繞規(guī)模貸款等。最終全行合并的會(huì)計(jì)報(bào)表 則很難真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的全貌，更談不上為管理者提供決策依據(jù)

9、。因此，亟 待科學(xué)設(shè)置全行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，并嚴(yán)格界定其核算范圍。（五）適應(yīng)不了統(tǒng)一電算化管理的需要建設(shè)銀行會(huì)計(jì)電算化從內(nèi)部管理角度出發(fā)，在橫向上要求本、外幣會(huì)計(jì)，對(duì) 公、對(duì)私、房貸、信用卡等實(shí)施統(tǒng)一的電算化軟件。會(huì)計(jì)柜臺(tái)實(shí)施綜合柜員 制，資金清算、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表等一條龍的大會(huì)計(jì)管理形式；在縱向上要求統(tǒng)一 機(jī)型、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算應(yīng)用軟件，實(shí)現(xiàn)建設(shè)銀行系統(tǒng)全國(guó)或全區(qū)大聯(lián)網(wǎng)。目前， 建設(shè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算應(yīng)用軟件分別有：對(duì)公會(huì)計(jì)、對(duì)私儲(chǔ)蓄會(huì)計(jì)、外匯會(huì) 計(jì)、房貸會(huì)計(jì)、信用卡會(huì)計(jì)等。由于每套應(yīng)用軟件所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度不同、會(huì) 計(jì)科目代號(hào)不同、電算化范圍不同、數(shù)據(jù)集中的程度也就不同，為實(shí)施統(tǒng)一的 電算化管理帶來極大

10、不便。（六）適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，必須能夠有效地監(jiān)測(cè)經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)管理規(guī)定和控制措施的 執(zhí)行情況，是防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)和手段。而建設(shè)銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目設(shè) 置所構(gòu)成的信息系統(tǒng)，由于其會(huì)計(jì)核算無法準(zhǔn)確、詳細(xì)地提供信貸資產(chǎn)分行業(yè) 的資料；不能及時(shí)提供各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債期限的分布和配比情況；不能全面提供 某客戶在本行的整體交易情況。風(fēng)險(xiǎn)管理信息的可加工性能差，就無法滿足管 理上復(fù)雜多變的需要，適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求 三、建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目改革的思路 改革建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置，應(yīng)遵循中國(guó)人民銀行法、商業(yè)銀行法、 會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從建設(shè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，充

11、分體現(xiàn)一級(jí)法人的原則，同時(shí)要充分借鑒國(guó)際慣例和國(guó)外商業(yè)銀行通用做法， 充分考慮我國(guó)中央銀行設(shè)置的“統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目”的要求，制定建設(shè)銀行會(huì) 計(jì)科目。具體思路應(yīng)該是： （一）調(diào)整會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)和分類會(huì)計(jì)科目可由原來分設(shè)兩大類改為分設(shè)三大類，即表內(nèi)科目、表外科目和備忘 科目。表內(nèi)科目：可按會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科 目、損益類科目。主要根據(jù)資金流向，核算建設(shè)銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他相關(guān)業(yè) 務(wù)，同時(shí)也核算與建設(shè)銀行自身資產(chǎn)、負(fù)債有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。表外科目：主要核算建設(shè)銀行日益發(fā)展的各種或有資產(chǎn)、或有負(fù)債業(yè)務(wù)。這些 業(yè)務(wù)是以銀行自身的信譽(yù)對(duì)外承諾，在資金流動(dòng)前并不構(gòu)成建設(shè)銀行真

12、正的資 產(chǎn)或負(fù)債，但卻具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如建設(shè)銀行開出的各種擔(dān)保書，不可撤銷 信用證等。備忘科目：核算的內(nèi)容主要是那些不構(gòu)成建設(shè)銀行自身的資產(chǎn)或負(fù)債的各類代 理業(yè)務(wù)，以及僅用于登記備忘事項(xiàng)的科目。如：代理開行貸款利息、代理政府 投資等委托業(yè)務(wù)，可從原表內(nèi)核算轉(zhuǎn)入備忘科目核算。又如“國(guó)庫券收款 單”、“重要空白憑證”等一些登記事項(xiàng)，原來在表外核算的，也可一并轉(zhuǎn)入 備忘科目核算。這樣可簡(jiǎn)化表內(nèi)科目核算，使表內(nèi)科目能真實(shí)反映建設(shè)銀行資 產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)情況。二）本外幣兼容 建設(shè)銀行要發(fā)展成為現(xiàn)代化商業(yè)銀行，其會(huì)計(jì)科目不僅要全面反映人民幣業(yè) 務(wù)，如對(duì)公、對(duì)私、房貸、信用卡等業(yè)務(wù)，而且要反映外幣業(yè)務(wù)。應(yīng)將本

13、外幣 業(yè)務(wù)納入同一套會(huì)計(jì)科目中，以體現(xiàn)建設(shè)銀行所經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的全面性和完整 性。本、外幣業(yè)務(wù)按幣別不同，采用分賬制核算原則，不同幣種業(yè)務(wù)通過“外 匯買賣”科目來調(diào)整各幣種間的賬務(wù)平衡關(guān)系。三）遵循流動(dòng)性原則，將現(xiàn)有存款類科目名稱重新定義 根據(jù)管理和統(tǒng)計(jì)的需要，存款類科目應(yīng)體現(xiàn)不同所有制主體形式，不同的存款 期限，按流動(dòng)性強(qiáng)弱對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行排列，以準(zhǔn)確反映各項(xiàng)資金來龍去脈及流 動(dòng)情況。（四）根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)和風(fēng)險(xiǎn)控制原則，對(duì)現(xiàn)有貸款科目名稱進(jìn)行重 新定義（ ） 貸款應(yīng)根據(jù)資金流向，分為短、中、長(zhǎng)期貸款，與負(fù)債結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)。對(duì)短期 貸款可按國(guó)家有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以反映短期貸款行

14、業(yè)投 向，滿足統(tǒng)計(jì)需要；對(duì)中、長(zhǎng)期貸款，因風(fēng)險(xiǎn)性大應(yīng)按貸款用途劃分，體現(xiàn)會(huì) 計(jì)的重要性原則。（ ） 貸款類會(huì)計(jì)科目要較多地考慮風(fēng)險(xiǎn)性的要求，在深入考察各項(xiàng)貸款風(fēng)險(xiǎn)度 的情況下，正確區(qū)分正常貸款和不良貸款。對(duì)不良貸款除設(shè)置“逾期貸款” 外，還應(yīng)增設(shè)“呆滯貸款”、“呆賬貸款”，以重點(diǎn)關(guān)注此類資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況， 充分反映建設(shè)銀行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度。（ ） 對(duì)其他具有貸款屬性且交易量大的業(yè)務(wù)，要專門設(shè)置相應(yīng)貸款科目。如： 建設(shè)銀行信用卡業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，通過信用卡進(jìn)行消費(fèi)、提現(xiàn)結(jié)算已深入人心， 而由此引起信用卡透支金額、筆數(shù)也日益增加。為具體、真實(shí)地反映這一業(yè)務(wù) 開展情況，應(yīng)將信用卡透支貸款從“其他貸款”科目中分

15、離出來，增設(shè)相應(yīng)的 科目進(jìn)行核算、管理，增強(qiáng)對(duì)該業(yè)務(wù)管理的透明度。五）增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債共同類科目 為適應(yīng)電算化業(yè)務(wù)發(fā)展，以利于通存通兌等相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，便于上下級(jí)行、 兄弟行之間，銀行內(nèi)部資金往來的清算，有必要增設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債共同類科目。 如：“資金清算往賬”、“資金清算來賬”、“內(nèi)部往賬”、“內(nèi)部來賬”、 “本行代他行通存通兌款項(xiàng)”、“他行代本行通存通兌款項(xiàng)”、“結(jié)售匯平盤 資金清算往來”、“外匯買賣”等科目。這樣可加強(qiáng)對(duì)這些業(yè)務(wù)的管理和細(xì) 化，及時(shí)清算往來資金，減少亂用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行違規(guī)經(jīng)營(yíng)的可能性。同時(shí)也可 減少“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目核算的壓力。對(duì)規(guī)范、限制該科目 使用，及時(shí)清理應(yīng)收

16、應(yīng)付款項(xiàng)、防止會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)起到事半功倍的作用。六）適用中間業(yè)務(wù)發(fā)展需要，增設(shè)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目 資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)是現(xiàn)代商業(yè)銀行的三大支柱業(yè)務(wù)。建設(shè)銀行在 向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的十幾年間，業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)主要在傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)領(lǐng) 域，這從原來的會(huì)計(jì)科目設(shè)置中就可看出。隨著存、貸款利差的一再縮小，我 國(guó)商業(yè)銀行已真正進(jìn)入微利經(jīng)營(yíng)時(shí)期。僅靠傳統(tǒng)的存、貸款業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀 行的效益目標(biāo)的空間較為有限，而業(yè)務(wù)多元化是當(dāng)前商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢(shì)，中 間業(yè)務(wù)作為新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，必將成為建設(shè)銀行業(yè)務(wù)重點(diǎn)發(fā)展的方向。而建設(shè)銀 行會(huì)計(jì)科目設(shè)置也必須順應(yīng)這種發(fā)展趨勢(shì)，在損益類科目設(shè)置中將中間業(yè)務(wù)收 入與支出從原“手續(xù)費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)支出”科目中分離出來。按業(yè)務(wù)種類 設(shè)置“中間業(yè)務(wù)收入”、“中間業(yè)務(wù)支出”等會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格各種中間業(yè)務(wù)收 支的會(huì)計(jì)核算，以精確反映各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和指導(dǎo)中間業(yè)務(wù) 發(fā)展。（七）會(huì)計(jì)科目要適度超前建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置要相對(duì)穩(wěn)定，不能朝令夕