ch4 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的存貨業(yè)務(wù)

1、2021-11-16中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 1中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院Chapter 4第四章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、存貨業(yè)務(wù)的抵消2021-11-16中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 需要抵銷的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目包括：需要抵銷的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目包括： 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款預(yù)付賬款與預(yù)收賬款 持有至到期投資（也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，持有至到期投資（也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券原理相同）與應(yīng)付債券 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利應(yīng)收股利與應(yīng)付股利 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款

2、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款一、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷一、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 例例1：P公司持有公司持有s公司公司90%的股份。的股份。P公司按應(yīng)收賬公司按應(yīng)收賬款余額的款余額的6%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2007年年s公司報(bào)告的凈利潤(rùn)有公司報(bào)告的凈利潤(rùn)有13.5萬(wàn)，需攤銷萬(wàn)，需攤銷4.6萬(wàn)的公允萬(wàn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，當(dāng)年分派價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，當(dāng)年分派6萬(wàn)元的現(xiàn)金股利；萬(wàn)元的現(xiàn)金股利；年底，年底，P公司應(yīng)收賬款公司應(yīng)收賬款300萬(wàn)，其中應(yīng)收萬(wàn)，其中應(yīng)收s公司公司50萬(wàn)萬(wàn) 2008年底，年底，P公司應(yīng)收賬款公司應(yīng)收賬款450萬(wàn)，其中應(yīng)收萬(wàn)，其中應(yīng)收s公司公司60萬(wàn)萬(wàn)

3、2009年底，年底，P公司應(yīng)收賬款公司應(yīng)收賬款500萬(wàn)，其中應(yīng)收萬(wàn)，其中應(yīng)收s公司公司45萬(wàn)萬(wàn) P公司的會(huì)計(jì)分錄：公司的會(huì)計(jì)分錄： 2007年年 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000 2008年：借：資產(chǎn)減值損失年：借：資產(chǎn)減值損失6 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 6 000 2009年：借：壞賬準(zhǔn)備年：借：壞賬準(zhǔn)備9 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失9 000抵銷分錄：抵銷分錄：2007年年會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 貸：投資收益貸：投資收益 30000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款s公司公司 50

4、0 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款p公司公司 500 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 30 000借：投資收益借：投資收益 110 100=13500090%-4600090%+30000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 6 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配分派股利分派股利 60 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 110 1002008年：年：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款s公司公司 600 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款p公司公司 600 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3

5、0 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備6 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 6 0002009年：年：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款s公司公司 450 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款p公司公司 450 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 36 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36 000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失9 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備9 000例例2：資料如上例，假設(shè)是母公司欠：資料如上例，假設(shè)是母公司欠子公司的貨款，其他條件不變。子公司的貨款，其他條件不變。 抵銷分錄：抵銷分錄： 2007年年 會(huì)計(jì)分錄：子公司：會(huì)計(jì)分

6、錄：子公司： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000 母公司：母公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 90% 貸：投資收益貸：投資收益 30000 90% 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500 00 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 30 000 借：投資收益借：投資收益 13500090%-4600090%+3000090% 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 6 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配分派股利分派股利 60 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)

7、投資 13500090%- 4600090% + 3000090% -54000例例2：資料如上例，假設(shè)是母公司欠：資料如上例，假設(shè)是母公司欠子公司的貨款，其他條件不變。子公司的貨款，其他條件不變。 2008年：年： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款s公司公司 600 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款p公司公司 600 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 27 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 3 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備6 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 6 000 2009年：年： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付

8、賬款s公司公司 450 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款p公司公司 450 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 36 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 400 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 3 600 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失9 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備9 0002021-11-16 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 連續(xù)編制合并財(cái)

9、務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理，連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理，分三方面抵銷：分三方面抵銷： 期末應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款-應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)付賬款的抵銷 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 前期計(jì)提的資產(chǎn)減值損失與壞賬準(zhǔn)備的抵銷前期計(jì)提的資產(chǎn)減值損失與壞賬準(zhǔn)備的抵銷 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 本期為內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值損失（本期變動(dòng)額）本期為內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值損失（本期變動(dòng)額） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷20

10、21-11-16中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)or交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 投資收益投資收益其他內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷：其他內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷：母公司持有子公司母公司持有子公司90的股份。的股份。 2005年年末母公司應(yīng)收帳款總額為年年末母公司應(yīng)收帳款總額為10萬(wàn)元，其中應(yīng)收萬(wàn)元，其中應(yīng)收子公司子公司2萬(wàn)元。此前子公司無(wú)欠款。萬(wàn)元。此前子公司無(wú)

11、欠款。 2006年年末，母公司應(yīng)收子公司貨款年年末，母公司應(yīng)收子公司貨款2萬(wàn)元；萬(wàn)元； 2007年年末，母公司應(yīng)收子公司貨款年年末，母公司應(yīng)收子公司貨款1.6萬(wàn)元萬(wàn)元 2008年年末，母公司應(yīng)收子公司貨款年年末，母公司應(yīng)收子公司貨款2.5萬(wàn)元萬(wàn)元 母公司始終按應(yīng)收賬款余額的母公司始終按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。課堂練習(xí)題：課堂練習(xí)題： 二、公司間存貨交易的抵消二、公司間存貨交易的抵消 公司間的存貨交易：指母公司將其存貨賣給子公司，或者公司間的存貨交易：指母公司將其存貨賣給子公司，或者子公司將其存貨賣給母公司，或子公司之間的內(nèi)部存貨交子公司將其存貨賣給母公司，或子公司之間的

12、內(nèi)部存貨交易行為。易行為。 日常的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，公司不區(qū)分是否屬于集團(tuán)內(nèi)的存日常的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，公司不區(qū)分是否屬于集團(tuán)內(nèi)的存貨交易，賣方作為收入的實(shí)現(xiàn)記錄、買方作為存貨采購(gòu)記貨交易，賣方作為收入的實(shí)現(xiàn)記錄、買方作為存貨采購(gòu)記錄，期末經(jīng)再確認(rèn)計(jì)入雙方的會(huì)計(jì)報(bào)表中錄，期末經(jīng)再確認(rèn)計(jì)入雙方的會(huì)計(jì)報(bào)表中成為合并報(bào)成為合并報(bào)表的表的“原始材料原始材料”。 但，編制合并報(bào)表是但，編制合并報(bào)表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體來(lái)看將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體來(lái)看，原已確認(rèn)的原已確認(rèn)的“銷售銷售采購(gòu)采購(gòu)”業(yè)務(wù)在合并主體看來(lái)不過(guò)是業(yè)務(wù)在合并主體看來(lái)不過(guò)是“企業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)部門間的存貨轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)部門間的存貨轉(zhuǎn)移”。

13、因此，應(yīng)將原已確。因此，應(yīng)將原已確認(rèn)并反映在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的內(nèi)容予以抵消。認(rèn)并反映在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的內(nèi)容予以抵消。公司間存貨交易抵銷公司間存貨交易抵銷 1、當(dāng)期存貨交易額；、當(dāng)期存貨交易額； 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 （當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 2、期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)；、期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)； 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 （期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 （當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨存貨 （期末存貨中包含的

14、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 3、期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)在本期的實(shí)現(xiàn)、期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)在本期的實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 （期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）例例1：存貨購(gòu)銷當(dāng)年：存貨購(gòu)銷當(dāng)年假設(shè)子公司將一批成本為假設(shè)子公司將一批成本為5000元的商品以元的商品以6000元的價(jià)格出售給母公司，母公司未對(duì)外出售。元的價(jià)格出售給母公司，母公司未對(duì)外出售。外部外部子公司子公司 母公司母公司 外外部部5000 購(gòu)購(gòu)5000 賣賣6000 購(gòu)購(gòu)6000母公司母公司6000子公

15、司子公司營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入6000營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本5000存貨存貨母子公司單獨(dú)報(bào)表母子公司單獨(dú)報(bào)表母子公司作為一個(gè)實(shí)體母子公司作為一個(gè)實(shí)體存貨存貨5000抵銷分錄：抵銷分錄：借：借：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入6000貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本5000 存貨存貨 1000期末存貨中期末存貨中包含的內(nèi)部包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)例例2：存貨購(gòu)銷當(dāng)年：存貨購(gòu)銷當(dāng)年子公司將成本為子公司將成本為5000元的商品以元的商品以6000元的價(jià)格出售元的價(jià)格出售給母公司，母公司全部對(duì)外出售，售價(jià)給母公司，母公司全部對(duì)外出售，售價(jià)6500元元。外部外部子公司子公司 母公司母公司 外部外部5000 購(gòu)購(gòu)5000 賣賣6000

16、 購(gòu)購(gòu)6000 賣賣6500 對(duì)外售對(duì)外售6500母公司母公司65006000子公司子公司營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入6000營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本5000母子公司單獨(dú)報(bào)表母子公司單獨(dú)報(bào)表母子公司作為一個(gè)實(shí)體母子公司作為一個(gè)實(shí)體營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入6500營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本5000抵銷分錄：抵銷分錄：借借:營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入6000 貸貸:營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本6000例例3：存貨購(gòu)銷當(dāng)年：存貨購(gòu)銷當(dāng)年子公司子公司營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入6000營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本5000母公司母公司營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入3600營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本3000存貨存貨 3000子公司將成本為子公司將成本為5000元的商品以元的商品以6000元的價(jià)格出售給母元的價(jià)格

17、出售給母公司，母公司對(duì)外出售一半，售價(jià)公司，母公司對(duì)外出售一半，售價(jià)3600（2700）元）元。借：借：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入6 000 貸貸:營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 5 500 存貨存貨 500內(nèi)部交易價(jià)格內(nèi)部交易價(jià)格內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)25002500例例4：存貨購(gòu)銷次年：存貨購(gòu)銷次年子公司子公司期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)500母公司母公司營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入3760營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本3000接上例，第二年母公司將剩余的存貨以接上例，第二年母公司將剩余的存貨以3760元對(duì)外元對(duì)外出售。母公司持有子公司出售。母公司持有子公司80%的股權(quán)。的股權(quán)。借：借：期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)500 貸貸:營(yíng)業(yè)

18、成本營(yíng)業(yè)成本 500期初累計(jì)多確認(rèn)的期初累計(jì)多確認(rèn)的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2500長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 400少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 100 逆銷情況下，子公司期初未分配利潤(rùn)逆銷情況下，子公司期初未分配利潤(rùn)在多數(shù)股東和少股東之間分配在多數(shù)股東和少股東之間分配思考：如果年初剩余存貨本期未銷？對(duì)外銷思考：如果年初剩余存貨本期未銷？對(duì)外銷30%？期初未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)期初未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本期的實(shí)現(xiàn)在本期的實(shí)現(xiàn)順銷與逆銷對(duì)利潤(rùn)的影響：順銷與逆銷對(duì)利潤(rùn)的影響： 順銷與逆銷產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)對(duì)母子公司及少數(shù)股權(quán)的順銷與逆銷產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)對(duì)母子公司及少數(shù)股權(quán)的影響不同：影響不同： 如果是順銷，未實(shí)現(xiàn)

19、的內(nèi)部利潤(rùn)全部由母公司承擔(dān)：如果是順銷，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)全部由母公司承擔(dān)： 投資收益投資收益=子公司報(bào)告的凈利潤(rùn)子公司報(bào)告的凈利潤(rùn)母公司持股比例母公司持股比例子公司子公司公允價(jià)值與公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差在當(dāng)年攤銷額賬面價(jià)值之差在當(dāng)年攤銷額母公司持股比例母公司持股比例未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn) 借：投資收益借：投資收益 ？ 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 如果是逆銷，子公司未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股權(quán)之如果是逆銷，子公司未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股權(quán)之間分配：間分配： 投資收益投資收益=子公司報(bào)告的凈利潤(rùn)子公司

20、報(bào)告的凈利潤(rùn)母公司持股比例母公司持股比例子公司子公司公允價(jià)值與公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差在當(dāng)年攤銷額賬面價(jià)值之差在當(dāng)年攤銷額母公司持股比例母公司持股比例未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)母母公司持股比例公司持股比例 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益=子公司報(bào)告的凈利潤(rùn)子公司報(bào)告的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)部利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例 例例4：順銷：順銷 假設(shè)存貨按先進(jìn)先出法核算，上年所購(gòu)存貨在下年都會(huì)假設(shè)存貨按先進(jìn)先出法核算，上年所購(gòu)存貨在下年都會(huì)被耗用。被耗用。 假設(shè)假設(shè)2008年年2月母公司取得某公司月母公司取得某公司80%的普通股權(quán)。子的普通股權(quán)。子公司

21、公司2008至至2010年報(bào)告的凈利潤(rùn)分別是年報(bào)告的凈利潤(rùn)分別是10、11、12萬(wàn)萬(wàn)元，分配的現(xiàn)金股利分別是元，分配的現(xiàn)金股利分別是3萬(wàn)、萬(wàn)、0萬(wàn)、萬(wàn)、6萬(wàn)元。投資時(shí)萬(wàn)元。投資時(shí)子公司可確認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額在子公司可確認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額在這三年的攤銷額分別是這三年的攤銷額分別是1、0.9、0.8萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2008年，母公司向該子公司銷售商品年，母公司向該子公司銷售商品10000元，銷售成本是元，銷售成本是8000元，這些商品當(dāng)年被子公司全部為對(duì)外銷售。元，這些商品當(dāng)年被子公司全部為對(duì)外銷售。 2009年，母公司向該子公司銷售商品年，母公司向該子公司銷售商

22、品6000元，銷售成本是元，銷售成本是5000元。年末，子公司當(dāng)年所購(gòu)存貨都未對(duì)外銷售；貨款未支元。年末，子公司當(dāng)年所購(gòu)存貨都未對(duì)外銷售；貨款未支付。付。 2010年，母公司向該子公司銷售商品年，母公司向該子公司銷售商品16000，銷售成本是，銷售成本是13000。年末子公司當(dāng)年所購(gòu)存貨有。年末子公司當(dāng)年所購(gòu)存貨有40%的存貨未向外銷售。的存貨未向外銷售。 2011年，子公司將從母公司購(gòu)入的存貨全部對(duì)外出售。年，子公司將從母公司購(gòu)入的存貨全部對(duì)外出售。例例5：資料如例：資料如例4，但全部為逆銷，但全部為逆銷 2008年年： 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入10000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 1000

23、0 借：投資收益借：投資收益 （10-1）80%=7.2（萬(wàn)）（萬(wàn)） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 6 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配分派股利分派股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 7-2.4=4.6（萬(wàn)）（萬(wàn)） 借：少數(shù)股權(quán)損益借：少數(shù)股權(quán)損益 （10-1）20%=1.8 （萬(wàn)）（萬(wàn)） 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 18 18 0000002009年年抵消分錄抵消分錄：抵銷本期的內(nèi)部銷售收入和銷售成本、期末存貨中包含的內(nèi)抵銷本期的內(nèi)部銷售收入和銷售成本、期末存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入6000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 5000 存貨存貨 10

24、00 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6000 借：投資收益借：投資收益 （11-0.9）80%-0.1=7.98（萬(wàn)）（萬(wàn)） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 0 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配分派股利分派股利 0 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 7.98（萬(wàn)）（萬(wàn)） 借：少數(shù)股權(quán)損益借：少數(shù)股權(quán)損益 （11-0.9）20%=2.02 （萬(wàn)）（萬(wàn)） 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 20 200 2010年年 抵消分錄：抵消分錄：1、借：營(yíng)業(yè)收入、借：營(yíng)業(yè)收入 13000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 11800 存貨存貨 12002、抵銷期初存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本期實(shí)現(xiàn)了、抵

25、銷期初存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本期實(shí)現(xiàn)了 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 1000借：投資收益借：投資收益 （12- 0.8）80% -0.12 +0.1 = 8.94（萬(wàn)）（萬(wàn)） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 1.2 （萬(wàn)）（萬(wàn)） 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配分派股利分派股利 6 （萬(wàn)）（萬(wàn)） 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 4.14（萬(wàn)）（萬(wàn)）借：少數(shù)股權(quán)損益借：少數(shù)股權(quán)損益 （萬(wàn)）（萬(wàn)） （12- 0.8）20% = 2.24 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 2.24（萬(wàn)）（萬(wàn)） 2011年：年： 借：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：

26、營(yíng)業(yè)成本 1200課堂練習(xí)題：課堂練習(xí)題： p公司持有公司持有s公司公司80%的股份。的股份。2007年，年，p公司向公司向s公司銷售公司銷售10萬(wàn)元的產(chǎn)品（銷萬(wàn)元的產(chǎn)品（銷售利潤(rùn)率售利潤(rùn)率20%），），s公司至期末時(shí)有公司至期末時(shí)有6萬(wàn)元的存貨萬(wàn)元的存貨未銷售出去。未銷售出去。 s公司公司凈利潤(rùn)公司公司凈利潤(rùn)9萬(wàn)元。萬(wàn)元。2008年，年， s公司向公司向p公司銷售公司銷售20萬(wàn)元的產(chǎn)品（銷萬(wàn)元的產(chǎn)品（銷售利潤(rùn)率售利潤(rùn)率30%），），s公司至期末時(shí)有公司至期末時(shí)有8萬(wàn)元的存貨萬(wàn)元的存貨未銷售出去。未銷售出去。 s公司公司凈利潤(rùn)公司公司凈利潤(rùn)15萬(wàn)元，分配現(xiàn)萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利金股利5萬(wàn)元，提取盈

27、余公積金萬(wàn)元，提取盈余公積金4萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：要求： （1）分別編制）分別編制2007、2008年的抵銷分錄。年的抵銷分錄。 （2）如果至）如果至2008年底上年留下的存貨被消耗了年底上年留下的存貨被消耗了40%，當(dāng)年的抵消分錄如何編制？當(dāng)年的抵消分錄如何編制？第三節(jié)第三節(jié) 存貨順銷的抵消存貨順銷的抵消 例例4，P105。P公司公司2010年年7月月1日以日以63萬(wàn)元存款取得萬(wàn)元存款取得S公司公司90%股權(quán)。股權(quán)。當(dāng)時(shí)當(dāng)時(shí)S公司股本公司股本50萬(wàn)，資本公積萬(wàn)，資本公積10萬(wàn)，盈余公積萬(wàn)，盈余公積8萬(wàn)，萬(wàn)，未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2萬(wàn)；各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面萬(wàn)；各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等

28、于賬面價(jià)值。價(jià)值。2011年底，年底，P公司對(duì)公司對(duì)S公司的投資余額為公司的投資余額為87=100*90%-3（期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）萬(wàn)。（期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）萬(wàn)。2012年向年向S公司出售存貨公司出售存貨30萬(wàn)（成本萬(wàn)（成本22.5萬(wàn)萬(wàn),期初存貨期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3萬(wàn)，期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)萬(wàn)，期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3.75萬(wàn)，期末萬(wàn)，期末S公司欠貨款公司欠貨款5萬(wàn)。萬(wàn)。 2012年，年，S公司凈利潤(rùn)公司凈利潤(rùn)32萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利12萬(wàn)，提萬(wàn)，提取盈余公積取盈余公積20萬(wàn)。萬(wàn)。 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 300 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 300 000 借：借：營(yíng)業(yè)成

29、本營(yíng)業(yè)成本 37 500 貸：存貨貸：存貨 37 500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 000 貸：貸：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 30 000 借：投資收益借：投資收益 280 500=3290%+3-3.75（萬(wàn)）（萬(wàn)） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 12 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配分派股利分派股利 120 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資172 500= 28.05-1290%（萬(wàn)（萬(wàn) 貸：盈余公積貸：盈余公積 200 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積提取盈余公積 200 000借：股本借：股本 500 000期初余額期初余額 資本公積資本公積 100 000 盈余公積盈余

30、公積 340 000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 60 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 100 000借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益 32 000（ 32萬(wàn)萬(wàn)10%） 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 32 000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 000 課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 假設(shè)假設(shè)2013年，年，S公司凈利潤(rùn)公司凈利潤(rùn)30萬(wàn)，未發(fā)放現(xiàn)金股利，萬(wàn)，未發(fā)放現(xiàn)金股利，提取盈余公積提取盈余公積20萬(wàn)。期初存貨全部對(duì)外銷售，本期萬(wàn)。期初存貨全部對(duì)外銷售，本期P公公司向司向S公司銷售公司銷售40萬(wàn)元存貨（成本萬(wàn)元存貨

31、（成本35萬(wàn)），無(wú)期末存萬(wàn)），無(wú)期末存貨。貨。 要求：為該集團(tuán)編制抵消和調(diào)整分錄。要求：為該集團(tuán)編制抵消和調(diào)整分錄。第四節(jié)第四節(jié) 存貨逆銷的抵消存貨逆銷的抵消 例例7，P113X公司公司2010年年1月月1日以日以72萬(wàn)元存款取得萬(wàn)元存款取得Y公司公司80%股權(quán)。股權(quán)。當(dāng)時(shí)當(dāng)時(shí)S公司股本公司股本60萬(wàn)，資本公積萬(wàn)，資本公積15萬(wàn)，盈余公積萬(wàn)，盈余公積10萬(wàn)，萬(wàn)，未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5萬(wàn)；各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面萬(wàn)；各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。價(jià)值。2010年底，年底，X公司對(duì)公司對(duì)Y公司的投資余額為公司的投資余額為78= 102.580%-580%（期末逆銷存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）萬(wàn)

32、。（期末逆銷存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）萬(wàn)。2011年年Y公司向公司向X公司出售存貨公司出售存貨40萬(wàn)萬(wàn),期初存貨未實(shí)現(xiàn)期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)利潤(rùn)5萬(wàn)，期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)萬(wàn)，期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4萬(wàn)，期末萬(wàn)，期末X公司欠貨款公司欠貨款6萬(wàn)。萬(wàn)。 2011年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利利12萬(wàn)元，提取盈余公積金萬(wàn)元，提取盈余公積金8萬(wàn)元。其他見(jiàn)表萬(wàn)元。其他見(jiàn)表4-14. 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 400 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 360 000 存貨存貨 40 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 10 0

33、00 貸：貸：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 50 000 借：投資收益借：投資收益 168 000=2080%+（5-4）80%（萬(wàn)）（萬(wàn)） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 24 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配分派股利分派股利 120 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 72 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 80 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積提取盈余公積 80 000借：股本借：股本 600 000期初余額期初余額 資本公積資本公積 150 000 盈余公積盈余公積 200 000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 75 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 820 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益

34、205 000借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益 42 000 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 42 000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 000課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 假設(shè)假設(shè)X持有持有Y公司公司90%的股權(quán)。的股權(quán)。2012年，年，Y公司凈利潤(rùn)公司凈利潤(rùn)30萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利9萬(wàn)元，提取盈余公積萬(wàn)元，提取盈余公積20萬(wàn)。假設(shè)期初萬(wàn)。假設(shè)期初存貨為順銷所產(chǎn)生。分三種情況：存貨為順銷所產(chǎn)生。分三種情況： （1）期初存貨全部對(duì)外銷售，本期）期初存貨全部對(duì)外銷售，本期Y公司向公司向X公司銷售公司銷售40萬(wàn)元存貨（成本萬(wàn)元存貨（成本35萬(wàn)），其中萬(wàn)），其中20%成為期末存貨。成為期末存貨。 （2）期初存貨全部對(duì)外銷售，本期）期初存貨全部對(duì)外銷售，本期X公司向公司向Y 公公司銷售司銷售40萬(wàn)元存貨（成本萬(wàn)元存貨（成本35萬(wàn)），其中萬(wàn)），其中20%成為期末存貨。成為期末存貨。 （3）期初存貨全部對(duì)外銷售，本期本期）期初存貨全部對(duì)外銷售，本期本期X公司向公司向Y 公公司銷司銷售售50萬(wàn)元存貨（成本萬(wàn)元存貨（成本40萬(wàn)），其中萬(wàn)），其中20%成為期末存貨。成為期末存貨。同時(shí)，同時(shí)， Y公司