項目會計科目設(shè)置及使用內(nèi)容說明(試行稿)

1、會計科目設(shè)置及其適用范圍說明（試用稿）施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本文稿只探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，并結(jié)合施工企業(yè)實際的情況整理和設(shè)置的會計科目及其核算內(nèi)容。一、科目概念    對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的科目，稱為會計科目。二、意義    1、會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；    2、會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；    3、會計科目為成本核算及財產(chǎn)清查提供了前提條件；    4、

2、會計科目為編制會計報表提供了方便。三、會計科目設(shè)置應(yīng)遵循的原則    1、合法性原則；2、相關(guān)性原則；3、實用性原則 。四、具體科目見下頁表格五、科目使用說明：1、常用科目適用范圍說明；2、簡要業(yè)務(wù)核算及賬務(wù)處理。五、常用科目使用說明（一）、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目是指存放在財務(wù)部門由出納員保管作為零星開支使用的貨幣資產(chǎn)。二、現(xiàn)金使用范圍：1.職工工資、津貼；2.個人勞務(wù)報酬；3.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；4.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；5.出差人員必須隨身攜帶的差旅費；6.零星支出。1002 銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他

3、金融機構(gòu)的貨幣資金。按國家貨幣資金管理的規(guī)定，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟往來，除現(xiàn)金結(jié)算方式以外的款項必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。1012 其他貨幣資金 本科目的除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。由于存放地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，因此，需單獨核算。核算時一般包括：外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用保證金、存出投資款及在途資金等。 1122 應(yīng)收帳款一、本科目借方登記企業(yè)應(yīng)收的款項，未能按期收回的承兌匯票結(jié)算款、轉(zhuǎn)回的已注銷壞賬等，貸方登記已收回的款項、已轉(zhuǎn)為壞賬損失的應(yīng)收款項、以債務(wù)重組方式收回的債權(quán)等，余額在借方反映尚未收回的各種應(yīng)收賬款。二、核算時具體包括的內(nèi)容有： 1應(yīng)收工

4、程款（業(yè)主單位） 核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收款項；2應(yīng)收質(zhì)保金（業(yè)主單位） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置到期日。1123預(yù)付賬款一、本科目核算按工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的款項和按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款，結(jié)算終期無余額。二、項目核算時包括的內(nèi)容為：1預(yù)付工程勞務(wù)分包單位工程款；2預(yù)付供貨單位的購料款；3預(yù)付給外部租賃的工程機械款。1133 內(nèi)部往來（項目適用）一、本科目核算施工企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間，或各內(nèi)部獨立核算單位之間，由于工程價款結(jié)算、產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款等，以及內(nèi)部資金往來款項。借方登記企業(yè)與所屬

5、內(nèi)部獨立核算單位及其各單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收的款項，貸方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間的有應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項。二、在相同法人主體的前提下，項目核算時，具體包括：1項目部相互支付的材料款、工程款等；2. 相互拆借的資金；3. 調(diào)轉(zhuǎn)的物資和設(shè)備；4. 其他款項內(nèi)容的往來。注：本科目做為項目與項目之間資金物資的往來核算科目。 三、總公司撥付下級獨立核算單位進行經(jīng)營和投資的款項不在此科目核算，可單獨設(shè)立“撥付下級單位經(jīng)營資金”核算。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置

6、“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款。應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。借方登記發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項，貸方登記收回的各種款項，期末余額反映企業(yè)沒未收回的其他應(yīng)收款。二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括：1應(yīng)收的各種賠款、罰款；2存出保證金，如租入包裝物支付的押金；3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4備用金(向各職能科室、人員等撥付的備用金)； 5其他各種應(yīng)收、暫付款項。1231 壞帳準備 是指無法收回的應(yīng)收款項，由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，也稱壞賬損失。對長期掛賬的應(yīng)收款項應(yīng)按企業(yè)確定的方法計提壞賬準備。1403 原材料施工企業(yè)原材料品種

7、多，用途廣，必須進行合理分類，以正確組織材料核算，現(xiàn)分四個二級科目核算，具體如下：1.主要材料：是指用于工程、產(chǎn)品并能構(gòu)成工程、產(chǎn)品實體的各種材料，包括黑色及有色金屬、木材、水泥和砂石等硅酸鹽材料、電器材料、建筑五金、化學(xué)涂料等。2.結(jié)構(gòu)件:是指經(jīng)過吊裝、拼砌、安裝即能構(gòu)成房屋、建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土及木質(zhì)的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件及砌塊等。 3.機械配件 ：是指用于機械設(shè)備維護修理的各種配件和零件，如軸承、齒輪等。4.其他輔助材料 ：指在施工生產(chǎn)過程中并不單獨構(gòu)成實體的消耗性材料，如電焊條、鐵釘，潤滑油，繩子等輔助性材料。 1412 包裝物及低值易耗品一、本科目是指不能作為固定資產(chǎn)

8、核算的各種用具物品，如生產(chǎn)用具、管理用具、勞保用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應(yīng)分別“庫存”、“攤銷”進行明細核算。三、包裝物及低值易耗品的主要賬務(wù)處理（一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值的50%，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”“管理費用”等科目，貸記本科目，報廢時，按

9、其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）采用計劃成本進行材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)分攤的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。1404 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品“等科目設(shè)置”成本差異“明細科目進行核算。二、本科目應(yīng)

10、當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。三、材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致，計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本+本

11、月收入材料的計劃成本）×100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理（一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的金額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷

12、售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。1411 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料；二、核算內(nèi)容主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他可周轉(zhuǎn)利用的材料等。 三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目進行處理。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法、分

13、期攤銷法、分次攤銷法或者定額攤銷法。 1.一次轉(zhuǎn)銷法，一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。 2.分期攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。3.分次攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用。 4.定額攤銷法，根據(jù)實際完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認本期攤?cè)氤杀?、費用的金額。（三）領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記“工程施工”、“銷售費用”等科目，貸記本科

14、目（攤銷）；退庫時應(yīng)按其價值，借記本科目（在庫），貸記本科目（在用）。（四）周轉(zhuǎn)材料報廢時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。采用其他攤銷法的，按應(yīng)補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目，同時按已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。（五）采用計劃成本進行周轉(zhuǎn)材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分攤的成本差異，借記“工程施工”、“銷售費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余

15、額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。1471 存貨跌價準備 1601 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)是指使用期限比較長，單位價值比較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。確認固定資產(chǎn)應(yīng)滿足三個條件：使用期限超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期，并能保持原有物質(zhì)形態(tài)不變壓器；固定資產(chǎn)的使用壽命是有限的；固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的而不是為了出售。二、施工企業(yè)核算時設(shè)置二級科目：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（在非生產(chǎn)單位使用的資產(chǎn)），其具體核算內(nèi)容可包括：房屋及建筑物、施工機械、運輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、測量及試驗設(shè)備和其他資產(chǎn)。1602 累計折舊固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)

16、由于損耗而減少的價值，即是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費用的那一部分價值的補償。分生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提折舊。 1506 臨時設(shè)施一、臨時設(shè)施是施工企業(yè)為了施工和管理的正常進行在而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活設(shè)施。其流動性比較大，在工程完工后就失去了原來的作用，必須拆除或作其他處理。二、核算內(nèi)容主要包括：1. 臨時房屋基建筑物 ：如臨時辦公房、臨時宿舍、臨時倉庫；2. 臨時預(yù)制廠 ：橋梁工程梁板預(yù)制場地；3. 臨時拌和站 ：混凝土攪拌樓安裝及大堆料存放場地；4. 臨時電力設(shè)施 ：變電所的建設(shè)和變壓器的安裝；5. 臨時道路：施工便道、臨時路基石英6其 他 ：其他

17、臨時搭建的小型建筑，供排水設(shè)施等。1507 臨時設(shè)施攤銷施工企業(yè)的臨時設(shè)施從開始使用之日起，在預(yù)計使用期限內(nèi)分期（月或季）攤?cè)牍こ坛杀?，攤銷期限根據(jù)施工工期和臨時設(shè)施的技術(shù)耐用壽命確定并按耐用期限和工程施工期限中較短時間確定為攤銷期限。1606 固定資產(chǎn)清理1702 臨時設(shè)施清理1901 待處理財產(chǎn)損益1931 撥付下級經(jīng)營資金 （針對分公司和項目部核算）一、專門用來核算總公司撥付給下級單位的資金、物資和設(shè)備，以區(qū)別上下級關(guān)系，利于核算資金費用。分公司和項目部可設(shè)置“上級撥入資金”科目進行對應(yīng)核算。二、賬務(wù)處理：撥付分公司或者項目部資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”“工

18、程物資”等。收回撥付資金時，作相反賬務(wù)處理。（二）、負債類2202 應(yīng)付帳款1應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。4應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。2203 預(yù)收帳款 是指企業(yè)按照合同規(guī)定向業(yè)主預(yù)收以及按照購銷合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。其構(gòu)成一項負債，以后要用商品、勞務(wù)等償付。2211 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目

19、核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國

20、家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。外商投資

21、企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。2221 應(yīng)交稅費是在企業(yè)經(jīng)營過程中，按國家稅法的有關(guān)規(guī)定計算繳納的稅金，施工企業(yè)應(yīng)上交國家的稅金包括：營業(yè)稅、增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、所得稅和土地使用稅、教育費附加、其他教育費附加、礦產(chǎn)資源補償稅等。應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理：（一）應(yīng)交增值稅1.企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅進項稅額），按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H

22、支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅銷項稅額），按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。3.實行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅出口退稅）。4.企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅已交稅金），貸記“銀行存款”科目。5.小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專

23、用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。（二）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅）。2.出售不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。3.交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。（三）應(yīng)交所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應(yīng)

24、交所得稅）。2.交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（四）應(yīng)交土地增值稅1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。2.交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交

25、土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。（六）應(yīng)交個人所得稅1.企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。2.交納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（七）應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）。2.交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費），貸記“銀行存款”等科目。（八）應(yīng)交的保險保障基金1.企業(yè)

26、按規(guī)定應(yīng)交的保險保障基金，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交保險保障基金）。2.交納的保險保障基金，借記本科目（應(yīng)交保險保障基金），貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。2276 其他應(yīng)交款一、本科目是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項。2241 其他應(yīng)付款一、本科目是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。二、核算內(nèi)容包括：應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金、各施工班級存入保證金、應(yīng)付各項社會保險金和住房公積金等。2801 長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租賃款、應(yīng)

27、付職工集資款、總公司撥付資金 （三）、共同類 （四）、所有者權(quán)益類 4001 實收資本 一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。4002 資本公積 4101 盈余公積 4102 上級撥入資金(分公司及項目適用)一、核算內(nèi)容為上級企業(yè)撥入的資金、物資及設(shè)備。二、借記項目收到現(xiàn)金、銀行存款、物資及設(shè)備，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映項目收到上級撥入資金的金額。四、賬務(wù)處理：項目部收到集團公司撥款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”、“原材料

28、”“工程物資”等科目，貸記本科目；付還集團公司款項時，作相反賬務(wù)處理。4103 本年利潤一、本科目核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險責(zé)任準備金”、“營業(yè)外收入”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險責(zé)任準備金”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目。將“主營業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責(zé)任準備金”、“提取保險責(zé)任準備

29、金”、“賠付支出”、“分出保費”、“分保費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“勘探費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責(zé)任準備金”、“提取保險責(zé)任準備金”、“賠付支出”、“分出保費”、“分保費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“勘探費用”、“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“公允價值變動損益”、“投資收益”科

30、目，貸記本科目；如為凈損失，做相反的會計分錄。三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4104 利潤分配（五）、成本類 5401 工程施工一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算。 在合同成本下，設(shè)置以下明細科目(項目適用)：540101 直接人工費（項目/部門核算）指施工企業(yè)在工程施工過程中，直接從事施工人員發(fā)生的工資以及按照施工人沒工資總額和國家規(guī)

31、定的比例計提的職工福利費。540102 直接材料費（項目/部門核算） 指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中所消耗的，直接構(gòu)成工程實體的原料及主要材料、外購半成品、修理用備品備件及有助于工程形成的輔助材料和其他材料。三級科目由“原材料”科目核算內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)登記。540103 機械使用費（項目/部門核算） 指施工企業(yè)在工程施工過程中，利用施工機械和運輸設(shè)備進行作業(yè)時所發(fā)生的各種支出。內(nèi)容包括了機械使用過程中的人工費、燃料費、修理費、折舊費、租賃費以及為滿足生產(chǎn)發(fā)生的運輸費。540104 其他直接費（項目/部門核算）是指施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的，除人工費、材料費、機械使用費以外的其他各種直接費。核算內(nèi)容有：材料

32、、成品、半成品的二次搬運費、冬雨季施工增加費、夜間施工增加費、臨時設(shè)施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交及技術(shù)援助費、場地清理費。按建造合同，工程施工科目設(shè)工程毛利核算540105 分包成本540106 間接費用是施工企業(yè)所屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費、施工生產(chǎn)管理人員工資、獎金、福利費、勞動保護費、非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費、車輛使用費、財產(chǎn)保險費及滿足辦公和生活的房租費等。5402 工程結(jié)算 建造承包商專用 一、本科目為了總括和監(jiān)督與業(yè)主的工程價款結(jié)算情況，其核算根據(jù)合同完工進度已簽證的工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項。其貸方登記業(yè)主批復(fù)的工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項，貸方余額反映企業(yè)在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款。借方在合同完成前不登記。二、 是合同完工時，將本科目余額與“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。5403 機械作業(yè) （建造承包商專用）（六）、損益類 6001 主營業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。三、主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理1、企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)