【推薦】會計年終工作實操寶典-資產(chǎn)期末計量和預計負債篇

1、精品資料歡迎下載會計年終工作實操寶典 - 資產(chǎn)期末計量和估量負債篇在年終時,為真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,合理估量各項資產(chǎn)可能發(fā)生的缺失和估量負債,有效保證財務(wù)報表的正確,公司在進行財務(wù)決算時,應(yīng)依據(jù)企業(yè)會計準就對資產(chǎn)進行期末計量復核,對估量負債進行確認；無論是公允價值變動、資產(chǎn)減值仍是估量負債的確認,依據(jù)內(nèi)把握度財務(wù)部或財務(wù)人員也不能單獨完成或憑空而來,必需要經(jīng)過企業(yè)一系列的內(nèi)部把握程序；前期進行的盤點和往來賬清理工作為本階段奠定了確定基礎(chǔ),在該階段應(yīng)充分前階段的工作成果；下面分會計科目進行分別說明： 一、存貨的期末計量依據(jù)存貨會計準就規(guī)定,在資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰

2、低計量；存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當計提存貨跌價預備；對于可變現(xiàn)凈值,會計準就應(yīng)用指南和會計教科書都強調(diào)了“確鑿證據(jù)”,實務(wù)中就是怎么取得這個證據(jù)；對于這個證據(jù)的取得,作為財務(wù)部可以充分利用其他部門的積極性和專業(yè)性,財務(wù)部千萬不要越俎代庖；對于專業(yè)技術(shù)性太強的存貨,必要可以考慮邀請外部專業(yè)人士或?qū)I(yè)進行評估；一般來說,產(chǎn)成品和庫存商品的市場售價可以由銷售部門來供應(yīng)或預估；原輔材料等的市場價格可以由選購部門來供應(yīng)和預估；對于他們供應(yīng)和預估的價格,需要他們供應(yīng)必要的理由或依據(jù)；在有績效考核的情形下,他們供應(yīng)或預估的市場價格,可能會偏向或有利于EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEI

3、FKDNF精品資料歡迎下載他們各自的部門；財務(wù)部應(yīng)在實地盤存的基礎(chǔ)上,依據(jù)他們供應(yīng)的市場價格或預估價格進行核對和復核,必要時邀請企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)技術(shù)人員參與；在資訊發(fā)達的今日,各種通用商品的市場價格是比較簡潔獲得,財務(wù)部門應(yīng)經(jīng)常登錄行業(yè)性市場報價網(wǎng)站等,明白價格行情的走勢情形；在取得存貨的市場售價或預估價格后,財務(wù)部依據(jù)會計準就并結(jié)合企業(yè)實際情形考慮其變現(xiàn)稅費,用市場銷售價格或預估價格減去變現(xiàn)稅費,就可以得到存貨的變現(xiàn)凈值了；財務(wù)部應(yīng)依據(jù)上述資料編制存貨跌價預備測試審批表,附上上述的基礎(chǔ)資料,然后依據(jù)企業(yè)分級授權(quán)規(guī)定提請公司審批,依據(jù)審批的結(jié)果才進行賬務(wù)處理；存貨進行全面清查后,按存貨的成本與可

4、變現(xiàn)凈值孰低提取或調(diào)整存貨跌價預備；直接用于出售的商品存貨,在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該存貨的估量售價減去估量的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額,確定其可變現(xiàn)凈值；為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎(chǔ)運算,如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的,超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎(chǔ)運算；期末依據(jù)單個存貨項目計提存貨跌價預備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,依據(jù)存貨類別計提存貨跌價預備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,就合并計提存貨跌價預備；以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消逝的,減記的金額予以復原

5、,并在原已計提的存貨跌價預備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益；二、金融資產(chǎn)的減值期末對交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,以判定是否有證據(jù)說明金融資產(chǎn)已由于一項或多項大事的發(fā)生而顯現(xiàn)減值；判定金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括以下各項：EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴肅財務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（四）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場

6、連續(xù)交易；（六）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴肅或非暫時性下跌；（七）其他說明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)；對金融資產(chǎn)的減值分以下類別進行判定：1、應(yīng)收款項依據(jù)前期進行的往來賬清理的成果,假如判定期末有客觀證據(jù)說明應(yīng)收款項發(fā)生減值,就將其賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值缺失,計入當期損益；期末對于單項金額重大的應(yīng)收款項單獨進行減值測試；如有客觀證據(jù)說明其發(fā)生了減值的, 依據(jù)其將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額,確認減值缺失,計提壞賬預備；所謂客觀證據(jù),就是在清理中發(fā)覺、銷售部門反饋或其他公開渠道得到的信息,證明應(yīng)收款項存在減值；對于期末單項金額非重大的應(yīng)收款項,接受與經(jīng)單獨測試

7、后未減值的應(yīng)收款項（包括單項金額重大和不重大的應(yīng)收款項）一起按類似信用風險特點劃分為如干組合,再按這些應(yīng)收款項組合在期末余額的確定比例（可以單獨進行減值測試）運算確定減值缺失,計提壞賬預備；已單項確認減值缺失的應(yīng)收款項,不再包括在具有類似信用風險特點的應(yīng)收款項組合中進行減值測試；依據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特點的應(yīng)收款項組合（即賬齡組合）EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載的實際缺失率為基礎(chǔ),結(jié)合現(xiàn)時情形確定以下應(yīng)收款項組合壞賬預備計提的比例；財務(wù)部應(yīng)依據(jù)收集證據(jù),依據(jù)企業(yè)應(yīng)收款項壞賬預備計提原就與標準,編制應(yīng)收款項壞賬預備計提審

8、批表,然后依據(jù)計提壞賬預備的金額大小依據(jù)企業(yè)分級授權(quán)原就報有權(quán)簽批的機構(gòu)審批；財務(wù)部依據(jù)審批后應(yīng)收款項壞賬預備計提表做賬務(wù)處理；2、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)一般企業(yè)投資部門或資產(chǎn)治理部門具體治理,財務(wù)部應(yīng)要求具體治理部門供應(yīng)與其相關(guān)的證據(jù)；持有至到期投資發(fā)生減值,按該金融資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的差額,確認為減值缺失,計入當期損益；假如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降,或在綜合考慮各種相關(guān)因素后,預期這種下降趨勢屬于非暫時性的,確認其減值,將原直接計入全部者權(quán)益的公允價值下降形成的累計缺失一并轉(zhuǎn)出,確認減值缺失；對于持有至到期投資和可供

9、出售金融資產(chǎn)計提減值預備的,財務(wù)部也應(yīng)依據(jù)相關(guān)證據(jù)資料編制減值預備審批表三、長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資有兩種核算形式：成本法和權(quán)益法；權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,由于需要依據(jù)被投資單位損益變動而變動,極限情形可能在賬面上將其價值減記至0；對于其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位投資的“長期應(yīng)收款”,也需要借記“投資收益”、貸記“長期應(yīng)收款”等；因合同或協(xié)議商定導致需要承擔額外義務(wù)的,依據(jù)或有事項準就的規(guī)定,對于符合條件的義務(wù),應(yīng)當確認為當期缺失；新修訂的長期股權(quán)投資準就規(guī)定,成本法僅適用于具有把握權(quán)的全資子公司和控股子公司；雖然在編制合并報表時會對實行成本法核算的長期股權(quán)投進行調(diào)整,但是對于母公司的個

10、EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載體報表假如顯現(xiàn)了減值跡象仍是應(yīng)當進行減值測試的；所謂減值跡象,就是指控股的子公司顯現(xiàn)了停產(chǎn)歇業(yè)、虧損嚴肅、資不抵債等情形；由于涉及股權(quán)投資的減值測試專業(yè)性比較強,必要時可以借助外部的專業(yè)評估機構(gòu)；四、固定資產(chǎn)等長期非金融資產(chǎn)的減值對于固定資產(chǎn)、在建工程、接受成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期非金融資產(chǎn),在期末判定相關(guān)資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都進行減值測試；資產(chǎn)存在減值跡象的,估量其可收回金額；可收回金額依據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去

11、處置費用后的凈額與資產(chǎn)估量將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；可收回金額的計量結(jié)果說明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值缺失,計入當期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預備；五、資產(chǎn)組的考慮有跡象說明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估量其可收回金額；難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估量的,以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額；資產(chǎn)組的認定,以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)；同時,在認定時資產(chǎn)組時,應(yīng)當考慮治理層治理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類仍是依據(jù)地區(qū)或者區(qū)域等）和對

12、資產(chǎn)的連續(xù)使用或者處置的決策方式； 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組；資產(chǎn)組應(yīng)當由制造現(xiàn)金流的資產(chǎn)組成；資產(chǎn)組的認定,一般由公司治理層進行認定；資產(chǎn)組一經(jīng)確定,各個會計期間應(yīng)當保持一致,不得任憑變更；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載六、估量負債的確認依據(jù)企業(yè)會計準就第13 號或有事項規(guī)定,對于或有事項同時具備2 個條件的應(yīng)確認估量負債：1. 可能產(chǎn)生的缺失為很可能；2. 該缺失屬于現(xiàn)實義務(wù)；常見的或有事項主要包括： 未決訴訟或仲裁、 債務(wù)擔保、 產(chǎn)品質(zhì)量擔保 （含產(chǎn)品安全擔保） 、承諾、虧損合同、

13、重組義務(wù)等；對于或有事項被認定為估量負債的,財務(wù)人員必需在賬務(wù)上進行處理,或有負債和或有資產(chǎn)不需要做賬務(wù)上的處理（僅作報表披露即可）；對于估量負債的計量確認,可以依據(jù)性質(zhì)分為常規(guī)性的和特殊規(guī)性的；比如產(chǎn)品售后服務(wù)費的估量,可以依據(jù)以前年度的實際支出情形,依據(jù)當年的產(chǎn)品銷售額進行估量；對于特殊規(guī)的,比如未決訴訟,可以征求公司法律顧問或法務(wù)部門的看法；七、資產(chǎn)期末計量和估量負債確認的程序問題由于資產(chǎn)期末計量和估量負債的確認直接關(guān)系到企業(yè)年報的利潤額,在很多人的眼中就是一個調(diào)劑利潤或所謂“盈余治理”的工具,被很多企業(yè)屢試不爽的使用；財務(wù)部門或財務(wù)人員在這一過程中,確定要留意程序問題,確定要留意收集必要的依據(jù),做出賬務(wù)處理時確定要有公司有權(quán)機構(gòu)或授權(quán)的治理者代表簽署看