第8章長(zhǎng)期股權(quán)投資PPT課件

1、知識(shí)框架知識(shí)框架企業(yè)合并企業(yè)合并非企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法控制控制共同控制共同控制重大影響重大影響其他其他同同一一控控制制下下非非同同一一控控制制下下初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第1頁(yè)/共154頁(yè) 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 1.具有控制的權(quán)益性投資 2.具有共同控制的權(quán)益性投資 3.具有重大影響的權(quán)益性投資 4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第2頁(yè)/共154頁(yè) 控制控制，是指有權(quán)決定一

2、個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？刂瓢ǎ喝±妗？刂瓢ǎ?投資企業(yè)直接擁有被投資單位投資企業(yè)直接擁有被投資單位5050以上以上的的表決權(quán)資本。表決權(quán)資本。 投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位5050或或以下的表決權(quán)資本，但具有以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。的。 相關(guān)概念第3頁(yè)/共154頁(yè)投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可，可以通過(guò)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定：以通過(guò)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定： l 通過(guò)與其他

3、投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位單位5050以上以上表決權(quán)表決權(quán)資本的控制權(quán)。資本的控制權(quán)。 l 根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 l 有權(quán)任免被投資單位有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多多數(shù)成員數(shù)成員。 l 在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票投票權(quán)權(quán)。第4頁(yè)/共154頁(yè) 共同控制共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制，僅指共同控制實(shí)體，

4、所共有的控制。共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)等。共同控不包括共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)等。共同控制實(shí)體，是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的制實(shí)體，是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。資雙方或若干方共同決定。 第5頁(yè)/共154頁(yè) 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20或以上至50的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。 此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20以下的表決權(quán)資本，但符

5、合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：第6頁(yè)/共154頁(yè) 在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。 參與被投資單位的政策制定過(guò)程。 向被投資單位派出管理人員。 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。 其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。 在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。第7頁(yè)/共154頁(yè) （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則 （1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）

6、企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第8頁(yè)/共154頁(yè) 二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系。第9頁(yè)/共154頁(yè) 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的

7、企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資成本。第10頁(yè)/共154頁(yè) （一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 合并方的初始投資成本 在被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值中按持股比例享有的份額。合并合并方合并方被合并方被合并方第11頁(yè)/共154頁(yè) 1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公

8、積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第12頁(yè)/共154頁(yè)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （資本公積（資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 盈余公積盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目） （資本公積（資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）取得被合并方所有者權(quán)益取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值的份額的份額享有被投資單位已宣告享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩

9、個(gè)項(xiàng)目況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià)的的賬面價(jià)值賬面價(jià)值借貸方的差額借貸方的差額第13頁(yè)/共154頁(yè)項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額面價(jià)值的份額差額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益存收益為合并發(fā)生的相為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)關(guān)債券債

10、務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益第14頁(yè)/共154頁(yè) 例： 甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬(wàn)元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000 12 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000 10 000 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 2 000 000 2 000

11、000第15頁(yè)/共154頁(yè)例題： 華聯(lián)公司和A公司同為甲公司所控制。2008年2月20日，華聯(lián)公司和A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得A公司80%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元；付出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元，已攤銷金額為200萬(wàn)元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款2 500萬(wàn)元。例1A第16頁(yè)/共154頁(yè) 2008年3月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元；華聯(lián)公司“資本公積股本溢價(jià)”科目余額450萬(wàn)元

12、。在華聯(lián)公司和A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)65萬(wàn)元。第17頁(yè)/共154頁(yè) 華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受甲公司控制。因此，為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方，合并日為2008年3月1日。華聯(lián)公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下： （1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理12 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 000例1B解析解析第18頁(yè)/共154頁(yè) （2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本

13、=5 00080%=4 000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（成本）40 000 000 累計(jì)攤銷 2 000 000 資本公積股本溢價(jià) 4 500 000 盈余公積 500 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 12 000 000 銀行存款 25 000 000 （3）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 650 000 貸：銀行存款 650 000例1C第19頁(yè)/共154頁(yè) 2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 按照發(fā)行股份的面值作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)

14、整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第20頁(yè)/共154頁(yè)項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額的份額差額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債為合并發(fā)生的相關(guān)債券手續(xù)費(fèi)、傭金券手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖

15、減留存收益沖減留存收益第21頁(yè)/共154頁(yè) 如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第22頁(yè)/共154頁(yè) （二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購(gòu)買交易，合理確定合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第23頁(yè)/共154頁(yè)購(gòu)買方在購(gòu)買方在購(gòu)買日購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)會(huì)

16、計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：投資的初始投資成本：l （1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值。l （2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 第24頁(yè)/共154頁(yè)l

17、（3）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。l （4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。第25頁(yè)/共154頁(yè) 購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出； 付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。第26頁(yè)/共154頁(yè) 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合

18、并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本； 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。第27頁(yè)/共154頁(yè)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （營(yíng)業(yè)外支出） 貸：相關(guān)資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)等 銀行存款 （營(yíng)業(yè)外收入）企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本享有被投資單位已宣告但享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借貸方的差額借貸方的差額支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)生

19、的直接相關(guān)費(fèi)用借貸方的差額借貸方的差額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第28頁(yè)/共154頁(yè)例：例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于獨(dú)立公司。甲公司于2006年年3月月1日以本日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，取得乙企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，取得乙公司公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值萬(wàn)元，已提取減值50萬(wàn)元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值萬(wàn)元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為為1250萬(wàn)元。乙公司萬(wàn)元。乙公司2006年年3月月1日所有日所有者權(quán)益為者權(quán)益為2000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

20、 第29頁(yè)/共154頁(yè)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 500 000 12 500 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4 000 000 4 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 000 500 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 15 000 000 15 000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2 000 000 2 000 000第30頁(yè)/共154頁(yè) 企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第31頁(yè)/共154頁(yè) 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資

21、的成本法 定義： 成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。第32頁(yè)/共154頁(yè)適用范圍：適用范圍：1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.對(duì)被投資單位對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影不具有控制、共同控制或重大影響響并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法20%50%第33頁(yè)/共154頁(yè)(1)確認(rèn)確認(rèn)初始投初始投資成本資成本(2)在被投資單

22、位在被投資單位宣告分派宣告分派利潤(rùn)或利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。作賬務(wù)處理。不不宣告分利宣告分利則則不作不作賬務(wù)處理賬務(wù)處理1.成本法的核算原理成本法的核算原理投資時(shí)投資時(shí)宣告分利時(shí)宣告分利時(shí)注意：不在每注意：不在每年末年末按應(yīng)享被按應(yīng)享被投資單位的凈投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整投資利潤(rùn)調(diào)整投資的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 ，這是與這是與權(quán)益法權(quán)益法的重要區(qū)別。的重要區(qū)別。第34頁(yè)/共154頁(yè)(2)被投資單位被投資單位宣告分派宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則一般原則投資投資前前投資投資時(shí)時(shí)投資投資后后100萬(wàn)元萬(wàn)元10%50萬(wàn)元萬(wàn)元10%（表示（表示累積凈利潤(rùn)

23、累積凈利潤(rùn)）確認(rèn)確認(rèn)投資收益投資收益沖減沖減初始投資成本初始投資成本第35頁(yè)/共154頁(yè)2.成本法的基本核算程序u（1 1）設(shè)置）設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本”科科目，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。目，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 u（2 2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并，并按調(diào)整后的成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按調(diào)整后的成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

24、 第36頁(yè)/共154頁(yè)u（3 3）被投資單位宣告分派）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益投資收益。u（4 4）被投資單位宣告分派）被投資單位宣告分派股票股利股票股利，投資企業(yè)，投資企業(yè)只作只作備忘備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第37頁(yè)/共154頁(yè) 3.成本法下確認(rèn)投資收益的上限 在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，投資在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告

25、分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)分得應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。投資收益。 投資企業(yè)應(yīng)享有的收益份額，可用下列公式表示： 應(yīng)享有的收益份額=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)投資企業(yè)的持股比例 超過(guò)超過(guò)應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)部分，作為初始投資成本的收回，潤(rùn)部分，作為初始投資成本的收回，沖減沖減投資的賬面價(jià)值投資的賬面價(jià)值。第38頁(yè)/共154頁(yè)（1 1）投資）投資當(dāng)年當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 借：應(yīng)收

26、股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 第39頁(yè)/共154頁(yè) 例：朗能公司2005年4月2日購(gòu)入曉澤公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，朗能公司購(gòu)入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。兩家公司屬于非同一控制下的。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。第40頁(yè)/共154頁(yè) 購(gòu)入時(shí) 曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利初始投資成本初始投資成本= =5000012.12+3200=609200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資曉澤公司曉澤公司 6092

27、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 609200借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第41頁(yè)/共154頁(yè)（1）2003年2月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。例11A借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資M公司（成本）公司（成本）628 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 628 000第42頁(yè)/共154頁(yè)（2）2003年4月15日，M公司宣告2002年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)

28、日為2003年5月10日。華聯(lián)公司不作正式會(huì)計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在華聯(lián)公司不作正式會(huì)計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：備查簿中登記增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有MM公司股票總數(shù)公司股票總數(shù)=250 000+75 =250 000+75 000=325000000=325000（股）（股）第43頁(yè)/共154頁(yè)（3）2004年3月5日，M公司宣告2003年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325 000=325 0000.20=65 0000.20=65 000（元）（

29、元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 65 000 65 000 貸：投資收益貸：投資收益 65 000 65 000第44頁(yè)/共154頁(yè)（4）2004年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于2005年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利32 50032 500 貸：投資收益貸：投資收益 32 500 32 500第45頁(yè)/共154頁(yè)（5）2005年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理

30、。（6）2006年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。第46頁(yè)/共154頁(yè)（7）2007年度M公司繼續(xù)盈利，于2008年3月10日宣告2007年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利81 25081 250 貸：投資收益貸：投資收益 81 250 81 250第47頁(yè)/共154頁(yè)例：華聯(lián)公司購(gòu)入N公司股票150 000股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款572 600元（包括交易稅費(fèi)）；N公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、

31、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。2008年3月25日，N公司宣告2007年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于4月20日發(fā)放。例12A第48頁(yè)/共154頁(yè) （1）假定華聯(lián)公司于2008年1月25日購(gòu)入N公司股票。 2008年1月25日，華聯(lián)公司購(gòu)入N公司股票。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（成本） 572 600 貸：銀行存款 572 600 2008年3月25日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利=150 0000.20=30 000（元）借：應(yīng)收股利 30 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（成本） 30 000 2008年4月20日，收到N公司派發(fā)的

32、現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 000第49頁(yè)/共154頁(yè) （2）假定華聯(lián)公司于2008年4月1日購(gòu)入N公司股票。 2008年4月1日，華聯(lián)公司購(gòu)入N公司股票。現(xiàn)金股利=150 0000.20=30 000（元）初始投資成本=572 600-30 000=542 600（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（成本）542 600 應(yīng)收股利 30 000 貸：銀行存款 572 600 2008年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 000第50頁(yè)/共154頁(yè) 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，作為確認(rèn)投資收益或沖

33、減投資成本的依據(jù)。 在具體計(jì)算時(shí)，如能夠分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，計(jì)算應(yīng)享有的收益份額； 如果不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可按以下公式計(jì)算應(yīng)享有的收益份額。（2 2）投資）投資次年次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)第51頁(yè)/共154頁(yè)投資前投資前 沖減投資成本沖減投資成本 投資后投資后 投資收益投資收益 應(yīng)享有收益份應(yīng)享有收益份投資當(dāng)年被投資當(dāng)年被投資單位實(shí)投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)現(xiàn)的凈利潤(rùn)投資當(dāng)年持股月份投資當(dāng)年持股月份12投資企業(yè)投資企業(yè)持股比例持股比例= = 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第52頁(yè)/共154頁(yè)例：2007年6月

34、1日，華聯(lián)公司購(gòu)入R公司股票600 000股，占R公司有表決權(quán)股份的1%；R公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。2007年度，R公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)18 240 000元；2008年3月20日，R公司宣告2007年度股利分配方案。例13第53頁(yè)/共154頁(yè) （1）假定R公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.15元。應(yīng)享有的收益份額=(18 240 0007/12)1%=106 400（元）現(xiàn)金股利=600 0000.15=90 000（元）上述現(xiàn)金股利未超過(guò)應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利90 000 貸：投資收

35、益 90 000第54頁(yè)/共154頁(yè) （2）假定R公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元?，F(xiàn)金股利=600 0000.25=150 000（元）上列現(xiàn)金股利超過(guò)了應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)享有的收益份額為限確認(rèn)投資收益。超過(guò)應(yīng)享有的收益份額部分，應(yīng)沖減初始投資成本，即：應(yīng)沖減初始投資成本=150 000-106 400=43 600（元）借：應(yīng)收股利 150 000 貸：投資收益 106 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資R公司（成本） 43 600第55頁(yè)/共154頁(yè)（3）投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)u應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額（投資（投資后后至至本本年末止被投資單位年末止

36、被投資單位累積分派累積分派的利潤(rùn)的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利或現(xiàn)金股利 投資投資后后至至上上年末止被投資單位年末止被投資單位累積累積實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)的凈損益）凈損益）投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本已沖減的初始投資成本u應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資企業(yè)當(dāng)年當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額第56頁(yè)/共154頁(yè)例：甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購(gòu)入丙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為110000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公司2001

37、年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。第57頁(yè)/共154頁(yè)n（1 1）20012001年年3 3月月1 1日取得投資，全部作為投資成本日取得投資，全部作為投資成本p借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 110000110000p 貸

38、：銀行存款貸：銀行存款 110000110000n（2 2）20012001年年5 5月月2 2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作 為初始投資成本的收回為初始投資成本的收回p借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1000010000p 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000010000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第58頁(yè)/共154頁(yè)（3 3）20022002年年4 4月月1 1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000300000元元應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資投資后后至至本本年末止被投資單位年末止被投資單位累積分派累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資

39、金股利投資后后至至上上年末止被投資單位年末止被投資單位累積累積實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)的凈凈損益損益)投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本始投資成本=（100 000300 000）（）（450 00080 000） 10% 10 000=（400 000370 000）10% 10 000= 7 000應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7 000元元 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第59頁(yè)/共154頁(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額始投資成本的金額= 300

40、000= 300 00010% 10% （ 7 0007 000 ）= 37 000= 37 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 30 000 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000 7 000 貸：投資收益貸：投資收益 37 000 37 000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第60頁(yè)/共154頁(yè)應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額= (= (投資投資后后至至本本年末止被投資單位年末止被投資單位累積分派累積分派的利潤(rùn)或的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資現(xiàn)金股利投資后后至至上上年末止被投資單位年末止被投資單位累積累積實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)的凈損益凈損益) )投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的投資企業(yè)的持股比例投資企

41、業(yè)已沖減的初始投資成本初始投資成本= = （100 000100 000300 000 300 000 400 000 400 000）（）（450 000450 00080 000 80 000 520 000 520 000） 10% 10% （10 00010 0007 0007 000）= =（800 000800 000890 000890 000）10% 10% 3 0003 000800 000800 000890 000890 000應(yīng)將前期已沖減的投資成本應(yīng)將前期已沖減的投資成本3 0003 000元全部轉(zhuǎn)回元全部轉(zhuǎn)回 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （4 4）20032003年年4 4月月2

42、828日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400000400000第61頁(yè)/共154頁(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額初始投資成本的金額= 400 000= 400 00010% 10% （ 3 0003 000 ）= 43 000= 43 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 40 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 貸：投資收益貸：投資收益 43 000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第62頁(yè)/共154頁(yè)應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(=(投資后至本年末止被投資單位累積分派

43、的利潤(rùn)或投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益的凈損益) )投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本的初始投資成本=（100 000100 000300 000 300 000 400 000 400 000 600 000 600 000）（450 000450 00080 000 80 000 520 000 520 000 400 000 400 000 ） 10% 10% 0 0= =（1 400 0001 400 0001 290 0001 290 0

44、00）10% 10% 0 0=11 000=11 000應(yīng)沖減投資成本應(yīng)沖減投資成本11 00011 000元元 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （5 5）20042004年年4 4月月2727日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000600000第63頁(yè)/共154頁(yè)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 60 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 000 投資收益投資收益 49 000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益= = 投資企業(yè)投資企業(yè)當(dāng)年當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額始投資成本的金額=600 000=600 00010% 10%

45、 11 00011 000=49 000=49 000第64頁(yè)/共154頁(yè)例：2002年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入F公司每股面值1元的普通股800 000股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款3 156 000元（包括交易稅費(fèi)），占F公司有表決權(quán)股份的2%；F公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。例14第65頁(yè)/共154頁(yè) 2002年3月5日，F(xiàn)公司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。2002年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益15 000 000元；2003年3月15日，F(xiàn)公司宣告2002年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.2

46、5元。2003年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損2 600 000元；2004年3月25日，F(xiàn)公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2004年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損600 000元，未分派現(xiàn)金股利。第66頁(yè)/共154頁(yè) 2005年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益12 000 000元；2006年2月20日，F(xiàn)公司宣告2005年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。2006年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益14 000 000元；2007年3月15日，F(xiàn)公司宣告2006年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。2007年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益11 000 000元；2008年2月25日，F(xiàn)公司宣告2007年度利潤(rùn)分配方案，每股分

47、派現(xiàn)金股利0.16元。2008年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益9 500 000元；2009年2月20日，F(xiàn)公司宣告208年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。第67頁(yè)/共154頁(yè) 其賬務(wù)處理如下： （1）2002年1月1日，華聯(lián)公司購(gòu)入股票。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司（成本）3 156 000 貸：銀行存款 3 156 000例514B第68頁(yè)/共154頁(yè) （2）2002年3月5日，F(xiàn)公司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元?，F(xiàn)金股利=800 0000.20=160 000（元）上述現(xiàn)金股利屬于投資前F公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，因此，不能作為投資收益確認(rèn)入賬，而應(yīng)沖減初始投資成本

48、。借：應(yīng)收股利 160 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司（成本） 160 000第69頁(yè)/共154頁(yè) （3）2002年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益15 000 000元；2003年3月15日，F(xiàn)公司宣告2002年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.25=200 000（元）累積獲得的現(xiàn)金股利=160 000+200 000=360 000（元）應(yīng)享有的收益份額=15 000 0002%=300 000（元）本年應(yīng)沖減初始投資成本=(360 000-300 000)-160 000=-100 000（元）例514C第70頁(yè)/共154頁(yè)本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=200

49、 000-（-100 000） =300 000（元）借：應(yīng)收股利 200 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司（成本）100 000 貸：投資收益 300 000第71頁(yè)/共154頁(yè) （4）2003年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損2 600 000元；204年3月25日，F(xiàn)公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.10=80 000（元）累積獲得的現(xiàn)金股利=360 000+80 000=440 000（元）累積享有的收益份額=300 000+（-2 600 000）2%=248 000（元）累積已沖減初始投資成本=160 000-100 000=60 000（元）例514D第72

50、頁(yè)/共154頁(yè)本年應(yīng)沖減初始投資成本=440 000-248 000-60 000=132 000（元）本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=80 000-132 000=-52 000（元）借：應(yīng)收股利 80 000 投資收益 52 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司（成本） 132 000第73頁(yè)/共154頁(yè) （5）2004年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損600 000元，未分派現(xiàn)金股利。 在采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果被投資單位當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利，則無(wú)論被投資單位該年度是盈利還是虧損，投資企業(yè)均不需要作任何會(huì)計(jì)處理，包括不需要作恢復(fù)初始投資成本或沖減初始投資成本的會(huì)計(jì)處理。 但應(yīng)當(dāng)注意，待以后年度被投資單位再次分派現(xiàn)金

51、股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將以前未分派現(xiàn)金股利年度被投資單位實(shí)現(xiàn)的盈利或發(fā)生的虧損中投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，包括在累積享有的收益份額之中。第74頁(yè)/共154頁(yè) （6）2005年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益12 000 000元；2006年2月20日，F(xiàn)公司宣告2005年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.18=144 000（元）累積獲得的現(xiàn)金股利=440 000+144 000=584 000（元）累積享有的收益份額=248 000+（-600 000+12 000 000）2%=476 000（元）累積已沖減初始投資成本=60 000+132 000=1

52、92 000（元）例514E第75頁(yè)/共154頁(yè)本年應(yīng)沖減初始投資成本=(584 000-476 000)-192 000=-84 000（元）本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=144 000-（-84 000）=228 000（元）借：應(yīng)收股利144 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司（成本）84 000 貸：投資收益 228 000第76頁(yè)/共154頁(yè) （7）2006年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益14 000 000元；2007年3月15日，F(xiàn)公司宣告2006年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.22=176 000（元）累積獲得的現(xiàn)金股利=584 000+176 000=

53、760 000（元）累積享有的收益份額=476 000+14 000 0002%=756 000（元）累積已沖減初始投資成本=192 000-84 000=108 000（元）例514F第77頁(yè)/共154頁(yè)本年應(yīng)沖減初始投資成本=（760 000-756 000）-108 000=-104 000（元）本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=176 000-（-104 000）=280 000（元）借：應(yīng)收股利176 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司（成本）104 000 貸：投資收益 280 000第78頁(yè)/共154頁(yè) （8）2007年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益11 000 000元；208年2月25日，F(xiàn)公司宣告2007

54、年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.16=128 000（元）累積獲得的現(xiàn)金股利=760 000+128 000=888 000（元）累積享有的收益份額=756 000+11 000 0002%=976 000（元）例514G第79頁(yè)/共154頁(yè) 上述計(jì)算表明，截至本年，華聯(lián)公司累積獲得的現(xiàn)金股利已經(jīng)小于累積享有的收益份額，因此，華聯(lián)公司歷年獲得的現(xiàn)金股利均應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，應(yīng)將已沖減的投資成本金額全部轉(zhuǎn)回，將投資的賬面價(jià)值恢復(fù)至初始投資成本。累積已沖減初始投資成本=108 000-104 000=4 000（元）本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=128

55、 000-（-4 000）=132 000（元）借：應(yīng)收股利128 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司（成本） 4 000 貸：投資收益 132 000第80頁(yè)/共154頁(yè) （9）2008年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益9 500 000元；209年2月20日，F(xiàn)公司宣告2008年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.15=120 000（元）累積獲得的現(xiàn)金股利=888 000+120 000=1 008 000（元）累積享有的收益份額=976 000+9 500 0002%=1 166 000（元）例514H第81頁(yè)/共154頁(yè) 由于華聯(lián)公司累積獲得的現(xiàn)金股利小于累

56、積享有的收益份額，已沖減的投資成本金額也于上年全部轉(zhuǎn)回，因此，本年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利120 000 貸：投資收益120 000第82頁(yè)/共154頁(yè) 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 定義： 權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。第83頁(yè)/共154頁(yè)初始投資成本初始投資成本的確定的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享被應(yīng)享被投資單位所有者

57、權(quán)益賬面價(jià)值投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值股權(quán)投資股權(quán)投資差額調(diào)整差額調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈損實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整益調(diào)整宣告分派宣告分派股利調(diào)整股利調(diào)整其他權(quán)益其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。始投資成本入賬。第84頁(yè)/共154頁(yè) 1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本損益損益調(diào)整調(diào)整其他其他權(quán)益權(quán)益變動(dòng)變動(dòng)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享

58、有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額份額明細(xì)明細(xì)賬賬總賬總賬第85頁(yè)/共154

59、頁(yè) 2.初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：差額不需要按該差額調(diào)整差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本已確認(rèn)的初始投資成本差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值第86頁(yè)/共154頁(yè)股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資股權(quán)投資差額差額=初始投資初始投資成本成本投資時(shí)被投資單投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值 投資持股投資持股比例比例0，不調(diào)整不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本投資成本0，要調(diào)增要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投

60、資初始長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)業(yè)外收入）第87頁(yè)/共154頁(yè) A A公司以20002000萬(wàn)元取得B B公司3030的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為60006000萬(wàn)元。如A A公司能夠?qū) B公司施加重大影響，則A A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 20 000 000 貸：銀行存款等 20 000 000 20 000 000 例題例題第88頁(yè)/共154頁(yè) 如投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70007000萬(wàn)元，則A A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000