稅務(wù)籌劃概述PPT課件

1、第一章 稅務(wù)籌劃概述 第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的概念與意義第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)第三節(jié) 稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)第四節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本方法第五節(jié)稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理第1頁/共40頁第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的概念與意義 一、稅務(wù)籌劃的概念 稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃與對策。第2頁/共40頁 稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌

2、劃的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。既包括節(jié)稅、又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。本書所述稅務(wù)籌劃是廣義的稅務(wù)籌劃。本書所述稅務(wù)籌劃是廣義的稅務(wù)籌劃。 稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人（企稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人（企業(yè)法人、自然人），其本身可以是稅務(wù)業(yè)法人、自然人），其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是稅務(wù)籌劃的籌劃的行為人，也可以不是稅務(wù)籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問代理稅務(wù)籌行為人，而是聘請稅務(wù)顧問代理稅務(wù)籌劃。劃。第3頁/共40頁二、稅務(wù)籌劃的意義（一）稅務(wù)籌劃有助于提高納稅人的納稅意識 稅務(wù)籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在： 其一，稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅意識提高到

3、一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。 其二，企業(yè)納稅意識強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有共同點(diǎn)。 第4頁/共40頁 其三，設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會其三，設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)賬表和正確進(jìn)行會計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)，會計(jì)賬表健行稅務(wù)籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)，會計(jì)賬表健全規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會更全規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會更大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率奠大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率奠定基礎(chǔ)；同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依定基礎(chǔ)；同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。法納稅的基本要求。第5頁/共40頁（二）有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化 稅

4、務(wù)籌劃可以降低納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（Tax Trap），稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。第6頁/共40頁（三）有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)管理水平 資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三大要素，稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。 企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃離不開會計(jì)，會計(jì)人員既要熟知會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及其附表，從而也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)管理水平。第7頁/共40頁 （四）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置 稅務(wù)籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。納稅人根

5、據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置。第8頁/共40頁（五）有利于提高企業(yè)的競爭力 從長遠(yuǎn)和整體看，稅務(wù)籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)有了活力，競爭力提高，從長遠(yuǎn)和整體上看，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家的收入自然也會隨之增加。第9頁/共40頁（六）有利于不斷健全和完善稅制 稅務(wù)籌劃

6、有的可能是利用現(xiàn)行稅制的疏漏和缺陷，這樣可以促使國家稅務(wù)當(dāng)局及時(shí)改進(jìn)和修訂稅法，從而不斷健全和完善稅制。第10頁/共40頁三、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本 （一）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn) 一是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。 二是經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。 三是稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。第11頁/共40頁 （二）稅務(wù)籌劃成本 稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅務(wù)籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；隱性成本是納稅人因采用稅務(wù)籌劃方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機(jī)會成本。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注后者。 第12頁/共40頁第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)一、稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益 稅務(wù)籌

7、劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。 稅務(wù)籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。 稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。第13頁/共40頁 企業(yè)稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都是有特定界限，超越（主動或被動）這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的義務(wù)，就不再是合法，而是違法。企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件、相輔相成，而且可以相互轉(zhuǎn)換。 第14頁/共40頁二、稅務(wù)籌劃的主觀動因 企業(yè)主觀上減輕稅負(fù)的意識在很大程度上取決于政府對稅收杠桿的利用效果、征收稅款能在多長時(shí)間、多大程度上給企業(yè)帶來直接或間接的利益增值。 第15頁/共40頁三、稅務(wù)籌劃的客觀條

8、件 客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。 第16頁/共40頁四、稅務(wù)籌劃的目標(biāo) 1恰當(dāng)履行納稅義務(wù) 2納稅成本最低化 3稅收負(fù)擔(dān)最低化 第17頁/共40頁第三節(jié) 稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn) 一、稅務(wù)籌劃的原則 （一）守法原則（二）保護(hù)性原則（三）時(shí)效性原則（四）整體性原則 第18頁/共40頁 二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn) （一）不違法性（二）超前性 （三）目的性 （四）普遍性 （五）多變性 （六）專業(yè)性 第19頁/共40頁第四節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本方法一、節(jié)稅（Tax Saving ） （一）節(jié)稅的含義 節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最

9、低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。第20頁/共40頁（二）節(jié)稅的特點(diǎn) 1.合法性 2.符合政府政策導(dǎo)向 3.普遍性 4.多樣性 第21頁/共40頁（三）節(jié)稅方法 1.利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進(jìn)行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅方法。 2.根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進(jìn)行的旨在節(jié)稅的選擇。 3.在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計(jì)政策、會計(jì)方法以求節(jié)稅。第22頁/共40頁二、避稅（Tax Avoidance） （一）避稅的概念 避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資

10、活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。第23頁/共40頁（二）避稅的法律依據(jù) 從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動及其產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的法意識相一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅等。逆法意識的避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。 第24頁/共40頁（三）避稅的分類 1.按避稅涉及的稅境分類（1）國內(nèi)避稅。 （2）國際避稅。 第25頁/共40頁 2.按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類按避稅針對的

11、稅收法規(guī)制度分類 （1）利用選擇性條款避稅。）利用選擇性條款避稅。 （2）利用伸縮性條款避稅。）利用伸縮性條款避稅。 （3）利用不明確條款避稅。）利用不明確條款避稅。 （4）利用矛盾性條款避稅。）利用矛盾性條款避稅。第26頁/共40頁 （四）避稅的基本方法（四）避稅的基本方法1稅境移動法稅境移動法2價(jià)格轉(zhuǎn)讓法價(jià)格轉(zhuǎn)讓法3利用國際稅收協(xié)定利用國際稅收協(xié)定4成本（費(fèi)用）調(diào)整法成本（費(fèi)用）調(diào)整法5融資（籌資）法融資（籌資）法6租賃法租賃法7低稅區(qū)避稅法低稅區(qū)避稅法第27頁/共40頁 （五）避稅的發(fā)展趨勢（五）避稅的發(fā)展趨勢 1.國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相互促進(jìn)，使避

12、稅實(shí)踐、避稅理論將互促進(jìn)，使避稅實(shí)踐、避稅理論將有長足發(fā)展。有長足發(fā)展。 2.因各種歷史和現(xiàn)實(shí)的原因而產(chǎn)生的因各種歷史和現(xiàn)實(shí)的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區(qū)，日漸被納稅人認(rèn)避稅港、低稅區(qū)，日漸被納稅人認(rèn)識和利用，從而使避稅具有國際普識和利用，從而使避稅具有國際普遍性特征。遍性特征。 第28頁/共40頁 3.由于避稅活動越來越普遍，又因由于避稅活動越來越普遍，又因各國政府的反避稅措施越來越有各國政府的反避稅措施越來越有力，避稅不再只是由納稅人自己力，避稅不再只是由納稅人自己來運(yùn)作，而是要借助社會中介力來運(yùn)作，而是要借助社會中介力量。量。 4. 因此，單純以財(cái)務(wù)會計(jì)為手段的因此，單純以財(cái)務(wù)會計(jì)為手段的

13、避稅已經(jīng)變?yōu)樨?cái)務(wù)會計(jì)手段與非避稅已經(jīng)變?yōu)樨?cái)務(wù)會計(jì)手段與非財(cái)務(wù)會計(jì)手段并用，避稅日漸成財(cái)務(wù)會計(jì)手段并用，避稅日漸成為企業(yè)的一種經(jīng)營行為。為企業(yè)的一種經(jīng)營行為。第29頁/共40頁三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念 1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 納稅人在繳納稅款之納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將自己的稅收負(fù)后，通過種種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。 2稅負(fù)歸宿。稅負(fù)歸宿。 稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。 第30頁/共40頁（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

14、是在納稅人之間進(jìn)行的，因此，它不會減少國家的行的，因此，它不會減少國家的稅收總收入；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般僅適稅收總收入；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般僅適用于流轉(zhuǎn)稅，而不適用于其他稅。用于流轉(zhuǎn)稅，而不適用于其他稅。第31頁/共40頁（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法1前轉(zhuǎn)（前轉(zhuǎn)（Forward Shifting），亦稱），亦稱“順轉(zhuǎn)順轉(zhuǎn)”、“下轉(zhuǎn)下轉(zhuǎn)”。 2后轉(zhuǎn)（后轉(zhuǎn)（Backward Shifting），亦稱），亦稱“逆轉(zhuǎn)逆轉(zhuǎn)”、“上轉(zhuǎn)上轉(zhuǎn)”。 3消轉(zhuǎn)（消轉(zhuǎn)（Diffused Shifting），亦稱），亦稱“稅收轉(zhuǎn)化稅收轉(zhuǎn)化”。 4稅收資本化（稅收資本化（Capitalization of Taxation），亦

15、稱），亦稱“資本還原資本還原”。 第32頁/共40頁第五節(jié)第五節(jié) 稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理 一、稅收法律責(zé)任一、稅收法律責(zé)任（一）稅務(wù)違法種類（一）稅務(wù)違法種類 1未按規(guī)定登記、申報(bào)及進(jìn)行賬證管未按規(guī)定登記、申報(bào)及進(jìn)行賬證管理的行為理的行為2違反發(fā)票管理的行為違反發(fā)票管理的行為 第33頁/共40頁 3偷稅行為偷稅行為 4欠稅行為欠稅行為 5騙取行為騙取行為6抗稅行為抗稅行為 7阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)行為阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)行為 8編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為 9未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)未按規(guī)定履行扣繳義務(wù) 第34頁/共40頁 （二）稅務(wù)違法責(zé)任（二）稅務(wù)違法責(zé)任 稅務(wù)

16、違法責(zé)任是指稅務(wù)法律關(guān)稅務(wù)違法責(zé)任是指稅務(wù)法律關(guān)系中的違法主體由于其行為違法，系中的違法主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。后果。 根據(jù)稅務(wù)違法的情節(jié)輕重，稅根據(jù)稅務(wù)違法的情節(jié)輕重，稅務(wù)違法處罰分為行政處罰和刑事處務(wù)違法處罰分為行政處罰和刑事處罰兩種類型。罰兩種類型。第35頁/共40頁 二、稅務(wù)代理二、稅務(wù)代理（一）稅務(wù)代理及其意義（一）稅務(wù)代理及其意義 稅務(wù)代理是稅務(wù)代理人在法律規(guī)稅務(wù)代理是稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的行人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的行為。為。 第36

17、頁/共40頁 稅務(wù)代理作為會計(jì)師、稅務(wù)師稅務(wù)代理作為會計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所的專長，企業(yè)可以通過由其事務(wù)所的專長，企業(yè)可以通過由其提供的稅務(wù)代理服務(wù)來減輕內(nèi)部負(fù)提供的稅務(wù)代理服務(wù)來減輕內(nèi)部負(fù)擔(dān)，可以將主要精力集中在企業(yè)的擔(dān)，可以將主要精力集中在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方面，從而達(dá)到有效節(jié)生產(chǎn)、經(jīng)營方面，從而達(dá)到有效節(jié)約成本，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。約成本，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。 稅務(wù)代理可以有效地維護(hù)納稅稅務(wù)代理可以有效地維護(hù)納稅人的權(quán)益。人的權(quán)益。 第37頁/共40頁 稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以從專業(yè)角度稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以從專業(yè)角度分析確定企業(yè)的具體情況，并參考分析確定企業(yè)的具體情況，并參考市場公平價(jià)格協(xié)助企業(yè)制定一個合市場公平價(jià)格協(xié)助企業(yè)制定一個合理的價(jià)格范圍。理的價(jià)格范圍。 將稅務(wù)事宜外包給會計(jì)