汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

1、汽車汽車4S4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理稅疑難問題處理（一）汽車（一）汽車4S4S店的經(jīng)營模式店的經(jīng)營模式 汽車汽車4S4S店，是由店，是由整車銷售整車銷售(Sale)(Sale)、零配、零配件銷售（件銷售（SparepartSparepart）、售后服務(wù)）、售后服務(wù)（ServiceService）、信息反饋（）、信息反饋（SurveySurvey）4 4部分部分組成的一種汽車特許經(jīng)營模式。在組成的一種汽車特許經(jīng)營模式。在4S4S店經(jīng)店經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)贈品支出、保養(yǎng)維營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)贈品支出、保養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購進的新車修、汽車美容

2、、代辦按揭和把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過程中，存在不少稅收風(fēng)險。理過程中，存在不少稅收風(fēng)險。 （二）汽二）汽車車4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 1 1、購車贈禮品、送保險等促銷手段的稅收、購車贈禮品、送保險等促銷手段的稅收風(fēng)險分析風(fēng)險分析 幾乎所有的汽車幾乎所有的汽車4S4S店在顧客買車時，隨車店在顧客買車時，隨車贈送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座贈送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報警器等，車子的檔次套、地膠板、防盜報警器等，車子的檔次越高，贈品價值也越高。不少汽車越高，贈品價值也越高。不少汽車4S4

3、S店在店在使用了這一促銷手段后，并沒有對贈品支使用了這一促銷手段后，并沒有對贈品支出進行正確的稅務(wù)處理，主出進行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下三要體現(xiàn)以下三方面的稅收風(fēng)險：方面的稅收風(fēng)險： （二）汽二）汽車車4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 一是賬外贈送實物，不視同銷售一是賬外贈送實物，不視同銷售。即相當(dāng)。即相當(dāng)一部分汽車一部分汽車4S4S店在對贈品進行賬務(wù)處理時，店在對贈品進行賬務(wù)處理時，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計入銷售費僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計入銷售費用，未對相應(yīng)的增值稅銷項稅金進行計提，用，未對相應(yīng)的增值稅銷項稅金進行計提，造成國家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列造成國家稅款

4、流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均是體外循環(huán)，物的采購資金、實物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進專用發(fā)票清單單、購進專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；等中才能發(fā)現(xiàn)端倪； （二）汽二）汽車車4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅。常銷售價格計提銷項稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的有的企業(yè)經(jīng)銷的品

5、牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低了稅基；了稅基；（二）汽二）汽車車4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 三是采取購車送保險增加費用的三是采取購車送保險增加費用的方式。方式。汽車經(jīng)銷商通過在汽車經(jīng)銷商通過在“管理管理費用費用”中列支應(yīng)由客戶負擔(dān)的車中列支應(yīng)由客戶負擔(dān)的車輛保險費，而保險費的名稱卻是輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的名字。個

6、人的名字。（二）汽二）汽車車4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 四是分解銷售收入。（四是分解銷售收入。（1 1）將售車款分解為）將售車款分解為兩部分，一部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一兩部分，一部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票，一部分價款開具收據(jù)，開票價格少一部分價款開具收據(jù)，開票價格少于實際價格，從而隱匿收入少納增值稅，于實際價格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅 , ,或為了留或為了留住購車者，讓其少繳車輛購置稅住購車者，讓其少繳車輛購置稅 ，部分價部分價款開裝飾費；（款開裝飾費；（2 2）收取進口汽車的配額費）收取進口汽車的配額費用，不

7、按價外費用申報繳納增值稅；用，不按價外費用申報繳納增值稅；案例分析案例分析 某某4S4S店銷售奧迪店銷售奧迪A8A8（6.06.0）一）一臺，實際售價臺，實際售價175175萬元，機動車銷萬元，機動車銷售發(fā)票開具售發(fā)票開具120120萬元，繳納增值稅；萬元，繳納增值稅；另在獨立核算裝飾店開具裝飾費另在獨立核算裝飾店開具裝飾費5555萬元，繳納營業(yè)稅；萬元，繳納營業(yè)稅；案例分析案例分析涉稅分析：涉稅分析： 1 1、車主按機動車銷售發(fā)票開具的、車主按機動車銷售發(fā)票開具的120120萬元前往萬元前往稅務(wù)機關(guān)繳納車購稅，稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總稅務(wù)機關(guān)繳納車購稅，稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計稅價

8、格，不采用發(fā)票價格計征車局核定的最低計稅價格，不采用發(fā)票價格計征車購稅，按總局核定的最低計稅價格計征車購稅；購稅，按總局核定的最低計稅價格計征車購稅；同時將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實后，同時將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實后，該該4S4S店將接受以下處理：店將接受以下處理： 補繳增值稅補繳增值稅7.997.99萬元萬元（55551.171.170.170.17），有故意行為，罰款），有故意行為，罰款0.50.5倍倍以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1 1萬元以萬元以下。下。案例分析案例分析涉稅分析：涉稅分析： 2 2、車主按機動車銷售發(fā)票開具的、車

9、主按機動車銷售發(fā)票開具的120120萬元萬元前往稅務(wù)機關(guān)繳納車購稅，當(dāng)時繳納成功，前往稅務(wù)機關(guān)繳納車購稅，當(dāng)時繳納成功，日后被比對系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)稽查部門檢日后被比對系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)稽查部門檢查核實后，查核實后，該該4S4S店將接受以下處理：補繳店將接受以下處理：補繳增值稅增值稅7.997.99萬元，有故意行為，罰款萬元，有故意行為，罰款0.50.5倍倍以上；同時補繳造成車主少繳的車購稅，以上；同時補繳造成車主少繳的車購稅，同時處少繳車購稅稅款的同時處少繳車購稅稅款的1 1倍以下罰款；裝倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1 1萬元以下。萬元以下。（二）汽二）汽車

10、車4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 涉稅分析：涉稅分析： 根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第四條第八款的規(guī)定，第四條第八款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物加工或者購進的貨物無償贈送無償贈送其他單其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物進行稅位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物進行稅務(wù)處理，計提增值稅銷項稅金。務(wù)處理，計提增值稅銷項稅金。 中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例 第七第七條條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。關(guān)核定

11、其銷售額。 低價，注意風(fēng)險，企業(yè)納稅申報時已將低價，注意風(fēng)險，企業(yè)納稅申報時已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價格信息進行比對，傳的價格信息進行比對，低于總局控制的低于總局控制的最低計稅價格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稽核，最低計稅價格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稽核，企業(yè)說明理由。企業(yè)說明理由。 （二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 中華人民共和國增值稅暫行條例實施中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則細則 第十六條納稅人有條例第七條所第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則

12、第四條所列視則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。（三）按組成計稅價格確定。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 組成計稅價格的公式為：組成計稅價格的公式為：組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率） 公式中的成本是指：銷

13、售自產(chǎn)貨物的為公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定總局確定。（。（10%10%） （二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 基于以上政策規(guī)定，賬外贈送實基于以上政策規(guī)定，賬外贈送實物；低于正常市場價格銷售汽車，物；低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅用，不按正常銷售價格計提銷項稅是一種漏稅行為。是一種漏稅行為。（二）汽車（二）汽車4S4S店

14、的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 稅收風(fēng)險對策：稅收風(fēng)險對策： 汽車汽車4S4S店贈送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險店贈送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險問題，可以采用兩種防范策略：問題，可以采用兩種防范策略： 一是可以把贈送的禮品和汽車捆綁銷售。一是可以把贈送的禮品和汽車捆綁銷售。即即4S4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時，只要在銷售店在與顧客簽定汽車銷售合同時，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價款（不能低于市場合同分別寫清楚銷售的汽車價款（不能低于市場最低價），最低價），GPSGPS定位系統(tǒng)，音響設(shè)備，坐墊等裝定位系統(tǒng)，音

15、響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價格，飾用品的數(shù)量以及各自的價格，然后按照總和價然后按照總和價格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 稅收風(fēng)險對策：稅收風(fēng)險對策： 二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費用二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車但汽車4S4S店在購買贈品時注意向上游商家店在購買贈品時注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計算該項應(yīng)索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計算該項應(yīng)納增值稅時，可作進項稅額抵扣，有利于納增

16、值稅時，可作進項稅額抵扣，有利于減輕稅負。減輕稅負。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析2 2、汽車、汽車4S4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析 在汽車銷售市場競爭日趨激烈、車價不斷降低在汽車銷售市場競爭日趨激烈、車價不斷降低的情況下，的情況下，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已經(jīng)成為國已經(jīng)成為國內(nèi)汽車內(nèi)汽車4S4S店除銷售整車業(yè)務(wù)外最主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)，店除銷售整車業(yè)務(wù)外最主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并成為汽車并成為汽車4S4S店重要的利潤來源店重要的利潤來源。由于汽車。由于汽車4S4S店店面對的消費群體中，八成以上是私家車用戶，在面對的消費群體

17、中，八成以上是私家車用戶，在零配件銷售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中零配件銷售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中只要消費者不主動只要消費者不主動索要正式發(fā)票，汽車索要正式發(fā)票，汽車4S4S店一般不主動開具正式發(fā)店一般不主動開具正式發(fā)票。因此，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車票。因此，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車4S4S店稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)區(qū)。店稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)區(qū)。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析2 2、汽車、汽車4S4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析 按照按照增值稅暫行條例增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，銷的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及售貨物或者提供加工、修理修配

18、勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車，汽車4S4S店向店向客戶提供的汽車維修保養(yǎng)服務(wù)，屬于增值客戶提供的汽車維修保養(yǎng)服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)就勞務(wù)收入繳納增值稅。稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)就勞務(wù)收入繳納增值稅。 （二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析2 2、汽車、汽車4S4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析 按照按照增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則的相關(guān)的相關(guān)規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

19、，為混合銷售行為。及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 （二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析2 2、汽車、汽車4S4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析 因此，汽車因此，汽車4S4S店在銷售行為完成之前為顧客店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。提供的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。如果汽車如果汽車4S4S店提

20、供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照按照營業(yè)稅暫行條例實施細則營業(yè)稅暫行條例實施細則相關(guān)規(guī)定，納相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，汽車因此，汽車4S4S店需就汽車銷售行為完成之后提供店需就汽車銷售行為完成之后提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營業(yè)

21、稅。汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析涉稅風(fēng)險控制策略：涉稅風(fēng)險控制策略： 對于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)，對于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)，汽車汽車4S4S店可以考慮通過新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納店可以考慮通過新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營汽車零稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營汽車零部件銷售，利用新設(shè)企業(yè)承接部分汽車維修服務(wù)部件銷售，利用新設(shè)企業(yè)承接部分汽車維修服務(wù)及配件銷售業(yè)務(wù)的方式，實現(xiàn)節(jié)稅收益。及配件銷售業(yè)務(wù)的方式，實現(xiàn)節(jié)稅收益。同時汽同時汽車車4S4S店也可考慮通過店也可

22、考慮通過新設(shè)獨立的汽車裝飾美容服新設(shè)獨立的汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)，承接部分汽車裝飾美容業(yè)務(wù)務(wù)企業(yè)，承接部分汽車裝飾美容業(yè)務(wù)。由于汽車。由于汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)提供的裝飾美容服務(wù)業(yè)務(wù)按照裝飾美容服務(wù)企業(yè)提供的裝飾美容服務(wù)業(yè)務(wù)按照5%5%的稅率繳納營業(yè)稅，因此通過這一操作方式，的稅率繳納營業(yè)稅，因此通過這一操作方式，汽車汽車4S4S店在一定條件下也可以獲得不錯的節(jié)稅收店在一定條件下也可以獲得不錯的節(jié)稅收益。益。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析3 3、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析分析 涉稅風(fēng)險：涉稅風(fēng)險： 目

23、前，國內(nèi)相當(dāng)一部分汽車目前，國內(nèi)相當(dāng)一部分汽車4S4S店都與銀行、保店都與銀行、保險公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭服險公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購車人在，購車人在4S4S店購車店購車可以獲得可以獲得貸款、保險、上牌等貸款、保險、上牌等“一條龍一條龍”服務(wù)服務(wù)。當(dāng)然，購車人必須向汽車當(dāng)然，購車人必須向汽車4S4S店交納一定的手續(xù)費、店交納一定的手續(xù)費、擔(dān)保費、代理費等各種服務(wù)費用。根據(jù)規(guī)定，擔(dān)保費、代理費等各種服務(wù)費用。根據(jù)規(guī)定，4S4S店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅，但實際上店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅，但實際上很多很多汽車

24、汽車4S4S店對于代辦服務(wù)收入采取不開發(fā)票，不入店對于代辦服務(wù)收入采取不開發(fā)票，不入賬的方式，逃避納稅義務(wù)。賬的方式，逃避納稅義務(wù)。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析3 3、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析風(fēng)險分析 涉稅風(fēng)險分析：涉稅風(fēng)險分析： 按照財政部、國家稅務(wù)總局按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知若干政策問題的通知（財稅財稅200316200316號號）的相關(guān)規(guī)定，的相關(guān)規(guī)定，隨汽車銷售提供的汽車按揭隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)

25、征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。應(yīng)征收營業(yè)稅。 （二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析3 3、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析 涉稅風(fēng)險分析：涉稅風(fēng)險分析：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第十二條第十二條條例第六條第一款所稱條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎

26、勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不但下列項目不包括在內(nèi)：（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：包括在內(nèi)：（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1 1、承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；、承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2 2、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店

27、的常見稅收風(fēng)險分析3 3、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析 涉稅風(fēng)險分析：涉稅風(fēng)險分析： （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：事業(yè)性收費：1 1、由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由、由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2 2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

28、3 3、所收款項全額上繳財政。、所收款項全額上繳財政。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險險費，費，以及向購買方收取的代購買方繳納的以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛購置稅、車輛牌照費。車輛牌照費。 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則實施細則（中華人民共和國財政部（中華人民共和國財政部 國家國家稅務(wù)總局令第稅務(wù)總局令第5050號）第十二條第（四）項號）第十二條第（四）項的規(guī)定，的規(guī)定，銷售貨物的同時代辦保險等而向銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取購買

29、方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費，不繳納增值稅。費，不繳納增值稅。 （二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 由于大多數(shù)汽車由于大多數(shù)汽車4S4S店都是在汽車銷售中提供店都是在汽車銷售中提供貸款、保險、上牌等貸款、保險、上牌等“一條龍一條龍”服務(wù)，服務(wù)，因此汽車因此汽車4S4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)中向車主購買方收取的代購買方繳納的服務(wù)業(yè)務(wù)中向車主購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費和車輛購置稅、車輛牌照費和保險費保

30、險費，不繳納增值不繳納增值稅，收取的其他收入，諸如手續(xù)費、擔(dān)保費、代稅，收取的其他收入，諸如手續(xù)費、擔(dān)保費、代理費等必須繳納增值稅。理費等必須繳納增值稅。 新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費等，應(yīng)作為價外費，合并銷售收入繳納增值稅。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析案例分析案例分析 某汽車某汽車4S4S店店20112011年售出各種型號的年售出各種型號的汽車近汽車近100100輛，其中有輛，其中有10%10%的汽車是通的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務(wù)的過程中，為客戶提供按揭服務(wù)的過程中，4S4S店店

31、向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費、擔(dān)保費、向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費、擔(dān)保費、代理費等各種費用，涉及金額代理費等各種費用，涉及金額1414萬元萬元。該該 4S4S店應(yīng)繳增值稅店應(yīng)繳增值稅2.0342.034萬元萬元(14(141.171.170.170.172.034)2.034)。 4 4、汽車、汽車4S4S店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風(fēng)險分析收風(fēng)險分析 汽車汽車4S4S店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額。這

32、存在多抵扣進項稅額的稅收風(fēng)險。由于這存在多抵扣進項稅額的稅收風(fēng)險。由于汽車的上牌，要求提供的文件之一是發(fā)票，汽車的上牌，要求提供的文件之一是發(fā)票，所以所以4S4S店需要給自己開具銷售發(fā)票，并根店需要給自己開具銷售發(fā)票，并根據(jù)發(fā)票確認銷售收入并應(yīng)交增值稅。據(jù)發(fā)票確認銷售收入并應(yīng)交增值稅。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 4 4、汽車、汽車4S4S店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風(fēng)險店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風(fēng)險分析分析 涉稅分析：涉稅分析： 按按中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十五條的規(guī)定，第二十五條的規(guī)定，納稅人

33、自用的應(yīng)征消費稅的納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，如果抵扣應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出。額中抵扣，如果抵扣應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出。但少數(shù)經(jīng)但少數(shù)經(jīng)銷商做賬時，只調(diào)整銷商做賬時，只調(diào)整“資產(chǎn)資產(chǎn)”科目，不調(diào)整科目，不調(diào)整“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長期不科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進項稅。做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進項稅。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 汽車汽車4S4S店把購進的新車轉(zhuǎn)為試

34、駕車，基于上牌店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車，基于上牌的需要而必須給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，的需要而必須給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，這要不要按照開票金額繳納增值稅和企業(yè)所得稅這要不要按照開票金額繳納增值稅和企業(yè)所得稅呢？呢？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知理問題的通知（國稅函國稅函20088282008828號號）明確了）明確了六項不視同銷售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、六項不視同銷售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或能；改變

35、資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。基于此規(guī)定，如果屬于

36、上的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算?；诖艘?guī)定，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認收入，也無須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚確認收入，也無須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計提。轉(zhuǎn)或計提。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷售，確認收入繳納企業(yè)所得稅。就應(yīng)視同銷

37、售，確認收入繳納企業(yè)所得稅。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（中華人民共和國財政部（中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局令第國家稅務(wù)總局令第5050號）第四條的規(guī)定號）第四條的規(guī)定 單位或者個體工商戶的下列單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物

38、從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進

39、的貨物分配給股（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。其他單位或者個人。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共（中華人民共和國國務(wù)院令第和國國務(wù)院令第538538號）第一條規(guī)定號）第一條規(guī)定：“在中華在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為

40、增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?，中中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（中華（中華人民共和國財政部人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局令第國家稅務(wù)總局令第5050號）第號）第三條規(guī)定：三條規(guī)定：“條例第一條所稱條例第一條所稱銷售貨物，是指有銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！被诖艘?guī)定，基于此規(guī)定，貨物的所貨物的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓的話則不應(yīng)該構(gòu)成增值稅的納稅義有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓的話則不應(yīng)該構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)。務(wù)。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 因此，根據(jù)以上分析，因此

41、，根據(jù)以上分析，汽車汽車4S4S店把購店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購入存貨進的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫存商轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用不按照自己給自己開發(fā)票品轉(zhuǎn)為自用不按照自己給自己開發(fā)票的金額計算增值稅和企業(yè)所得稅，的金額計算增值稅和企業(yè)所得稅，但但是不能抵扣從廠家購買的作為試駕車是不能抵扣從廠家購買的作為試駕車的進項稅額，應(yīng)進入固定資產(chǎn)入賬。的進項稅額，應(yīng)進入固定資產(chǎn)入賬。（二）汽車（二）汽車4S4S店的常見稅收風(fēng)險分析店的常見稅收風(fēng)險分析 5 5、其他稅收風(fēng)險分析、其他稅收風(fēng)險分析 汽車汽車4S4S店除了以上分析的五種主要稅收風(fēng)險外，店除了

42、以上分析的五種主要稅收風(fēng)險外，還存在以下兩點稅收風(fēng)險：還存在以下兩點稅收風(fēng)險：一是把銷售收入記入一是把銷售收入記入“往來帳往來帳”逃避稅收。逃避稅收。還有企業(yè)將實際收取的貨還有企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差額，長期掛在款與機動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當(dāng)期稅有意推遲銷售時間，影響當(dāng)期稅收。收。二是非正常損失不沖減進項稅。二是非正常損失不沖減進項稅。汽車汽車4S4S店在店在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應(yīng)調(diào)整。低于成本價格銷售，其進項稅

43、未作相應(yīng)調(diào)整。（三）汽車（三）汽車4S4S店的幾個涉稅疑難問題處理店的幾個涉稅疑難問題處理1 1、代購汽車、配件的稅務(wù)處理、代購汽車、配件的稅務(wù)處理 關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 （財稅財稅【19941994】2626號號 ）規(guī)定：）規(guī)定： 代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不稅，不同時同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方

44、將該（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。 案例分析案例分析 客戶向甲客戶向甲4S4S店訂購一臺車輛價款店訂購一臺車輛價款2121萬元，萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S4S店調(diào)劑，客戶店調(diào)劑，客戶交納定金交納定金1 1萬元，萬元，甲甲4S4S店將車款店將車款2121萬元墊付萬元墊付

45、給乙給乙4S4S店，店，幾天后車到甲幾天后車到甲4S4S店，發(fā)票由乙店，發(fā)票由乙4S4S店直接開具給客戶，客戶將余款店直接開具給客戶，客戶將余款2020萬元，萬元，交給了甲交給了甲4S4S店，提車。店，提車。 甲甲4S4S店不符合店不符合“受托方不墊付資金受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅須按自銷交納增值稅3.053.05萬元萬元（21211.171.170.170.17） （三）汽車（三）汽車4S4S店的幾個涉稅疑難問題處理店的幾個涉稅疑難問題處理 2 2、銷售自己使用過的試駕車的稅務(wù)處理、銷售自己使用過的試駕車的稅務(wù)處理 以以20092009年年1 1月月1 1日為時點，日為時點， 2

46、0092009年年1 1月月1 1日以前日以前購進或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷售購進或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷售按簡易辦法按簡易辦法依依4%4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票， 20092009年年1 1月月1 1日以后日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，值稅，可可開具增值稅專用發(fā)票；開具增值稅專用發(fā)票； 不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡，按簡易辦法依易辦法依4%4%征收率減半征收增值稅征收率減半征收增值

47、稅 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 根據(jù)財政部根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知若干問題的通知（財稅（財稅20081702008170號）的相關(guān)規(guī)定，已號）的相關(guān)規(guī)定，已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理（1 1）銷售自己使用過的）銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以

48、后購進或者自制的固日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的納稅人，銷售自己使用過的20082008年年1212月月3131日以前購進或者日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照自制的固定資產(chǎn)，按照4%4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅；（3 3）20082008年年1212月月3131日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵

49、扣范圍納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%4%征收率減半征征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅增值稅 （4 4）納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，）納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。值為銷售額

50、。（5 5）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%4%征征收率減半征收增值稅。（收率減半征收增值稅。（第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費；非正常損目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)

51、院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品等；按規(guī)定不得抵扣務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用）。貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用）。（6 6）根據(jù)國稅函）根據(jù)國稅函200920099090號的規(guī)定，一般納稅人銷售自號的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅（財稅20082008170170號）和財稅號）和財稅200920099 9號文件等規(guī)定，適用號文件等規(guī)定，適用按按簡易辦

52、法依簡易辦法依4%4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票3、銷售折扣的稅務(wù)處理銷售折扣的稅務(wù)處理增值稅若干具體問題的規(guī)定增值稅若干具體問題的規(guī)定 （國稅發(fā)國稅發(fā)【19931993】154154號號 ） 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，

53、均不得從銷售額中減除折扣額。銷售額中減除折扣額。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第十一條第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；（三）汽車（三）汽車4S4S店的幾個涉稅疑難問題處理店的幾個涉稅疑難問題處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通

54、知 國稅函國稅函201020105656號號 近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進一步明確如下：關(guān)問題進一步明確如下： 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知的通知( (國稅發(fā)國稅發(fā)19931993154154號號) )第二條第（二）項規(guī)定：第二條第（二）項規(guī)定：“納

55、稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一未在同一張發(fā)票張發(fā)票“金額金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注備注

56、”欄注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知國稅函國稅函【20062006】12791279號號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票

57、使增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)2006156號 ）的第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單票申請單（以下簡稱（以下簡稱申請單申請單，) )。申請單申請單所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)

58、稅務(wù)機關(guān)認證。經(jīng)認所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。經(jīng)認證結(jié)果為證結(jié)果為“認證相符認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報稅額的，一般納稅人在填報申請單申請單時不填寫時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。” 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知的通知國稅發(fā)200718號第一條第（五）項款規(guī)定：發(fā)生銷貨發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照退回或銷售折讓的，除按照通知通知的規(guī)的規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件

59、報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知問題的通知（國稅函國稅函20088752008875號號）規(guī)定，企業(yè)）規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。額。 國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)時如何處理問題的批復(fù)（國稅函

60、國稅函19971997472472號號）規(guī)定：規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?？垲~另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。案例分析案例分析 客戶在客戶在4S4S店購車一輛，價款店購車一輛，價款2020萬元，萬元，客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經(jīng)與經(jīng)與4S4S店協(xié)商，店協(xié)商， 4S4S店退還店退還2 2萬元做為萬