財務(wù)會計學 存貨PPT課件

1、存貨的分類 原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 周轉(zhuǎn)材料 存貨會計處理目標：保證合理的存貨，減少流動資金，降低財務(wù)費用存貨的確認條件 存貨的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該存貨的成本能夠可靠地計量。 它以經(jīng)濟利益的流入或流出為標志，而不以其存放的方式、存放的地點、合同的約定等為標志。如委托加工材料是企業(yè)的存貨，在途物資或存放在其它企業(yè)的材料是企業(yè)的存貨。至于受托代銷產(chǎn)品，為了加強存貨的管理，我們將它作為企業(yè)的存貨處理。第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定方法 存貨會計的目的：確定期末存貨數(shù)量與成本，以便計算列入資產(chǎn)負債表的存貨價值；確定存貨銷售數(shù)量與成本，以便與當期營業(yè)收入相配比，從而正確合理地確定當期利潤。

2、永續(xù)盤存制 期末存貨=期初存貨+本期增加存貨-本期發(fā)出存貨 定期盤存制，也稱實地盤存制 本期發(fā)出存貨=期初存貨+本期增加存貨-期末存貨存貨的盤存方法定期盤存制：手續(xù)簡單，但會掩蓋管理上的錯誤，適用于一些價值低、品種雜、交易頻繁的存貨和損耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的存貨。永續(xù)盤存制：能加強企業(yè)的管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨中存在的問題，但會計處理手續(xù)復雜，不簡化，適用于一般業(yè)務(wù)的處理。經(jīng)濟業(yè)務(wù)定期盤存制永續(xù)盤存制1、以銀行存款購入商品500元借：購貨 500借：存貨 500 貸：銀行存款 500 貸：銀行存款 5002、售出該商品一批，成本400元，收到貨款600元借：銀行存款 600借：銀行存款 600 貸：主營

3、業(yè)務(wù)收入 600 貸：營業(yè)收入 600借：營業(yè)成本 400 貸：存貨 4003、期末盤存，該商品庫存余額50元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：營業(yè)成本 500借：待處理財產(chǎn)損益 50 貸：購貨 500 貸：存貨 50借：存貨 50 貸：營業(yè)成本 50毛利600-（500-50）=150600-400=200第三節(jié) 取得存貨的計量 外購存貨的成本：買價、相關(guān)稅費（各種情況下的增值稅，消息費等）、以及其它可歸屬于存貨采購成本的費用，采購過程中所發(fā)生的物資損毀，短缺等。不包括采購人員的差旅費等。 加工取得存貨的成本：在生產(chǎn)過程中的一切費用 其他方式取得存貨的成本： 投資者投入、債務(wù)重組，盤盈的存貨第四節(jié) 存貨發(fā)出的

4、計量存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)： 期初存貨成本+本期購入存貨成本=本期發(fā)出存貨成本+期末存貨成本發(fā)出存貨的計價方法： 個別計價法 先進先出法 后進先出法 月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 假設(shè)8月1日存貨為10kg,每kg200元，5日購40kg,每kg210元，8日發(fā)出30kg, 16日購30kg,每kg220元，24日發(fā)出40kg, 31日購20kg,每kg230元，分別按照先進先出法，后進先出法，移動加權(quán)平均法，一次加權(quán)平均法進行會計處理。先進先出法月末一次加權(quán)平均法 存貨加權(quán)平均單價=（月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本）/（月初庫存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量） 加權(quán)平均價=

5、（2000+8400+6600+4600)/(10+40+30+20)=216元移動加權(quán)平均法后進先出（永續(xù)盤存制）后進先出（定期盤存制）存貨的簡化會計處理 1。計劃成本法 2。毛利率法揚子江批發(fā)商場2007年一季度A類商品的銷售毛利率為25%，假定該商場4月初結(jié)存存貨成本為21000元，本月購進A類存貨成本為4000元，銷售凈收入為65000元。 3。零售價格法 4。售價金額法 它實質(zhì)是零售價格法在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用。 江漢大樓甲商品2007年10月份的期初存貨成本為100000元，銷售價格為125000元；本月份購貨成本為450000元，銷售價格為675000元，本期銷售收入為64000

6、0元。項目項目成本成本售價售價期初存貨期初存貨100000125000本期購貨本期購貨450000675000可以銷售商可以銷售商品品550000800000售價成本率售價成本率=550000/800000=68.75%減：銷售收入減：銷售收入 640000期末存貨售價期末存貨售價 160000期末存貨成本期末存貨成本=160000*68.75%=110000本期銷售成本期銷售成本本 440000采用售價金額法進行會計處理（1）購進商品借：庫存商品 675000 貸：商品采購 450000 商品進銷差價 225000（2）銷售商品借：銀行存款 640000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 640000（3）

7、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 640000 貸：庫存商品 640000（4）進銷差價率（25000+225000）/（125000+675000）=31.25%本期進銷差價=640000*31.25%=200000元（5）沖轉(zhuǎn)銷售成本借：商品進銷差價 200000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 200000實際成本=640000-2000000=440000元第五節(jié) 期末存貨的計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法指期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之間較低者計價的方法.確定可實現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素 證據(jù)確鑿 存貨的持有目的 資產(chǎn)負債表日后事項的影響可變現(xiàn)凈值中售價的確定(1)為合同而持有的存貨,以合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計量

8、基礎(chǔ). 2006年9月5日,企業(yè)與某公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同,約定于2007年2月5日以每臺240000元的價格向該公司提供F型機器10臺.2006年12月31日這種機器的賬面成本為1600000元,數(shù)量8臺,單位成本為200000.2006年該機器的市場銷售價格為每臺23萬元.（2）如果持有存貨多于銷售合同訂購數(shù)量,走出部分以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ) 2006年9月25日,企業(yè)與某公司簽訂了一份不可撤銷的合同,約定于2007年2月5日以每臺24萬元的價格向該公司出售F型機器10臺,2006年12月31日該機器的賬面價值為288萬元,數(shù)量12,單位成本為24萬元,2006

9、年12月31日F型機器的市場銷售價格為每臺25萬元.（3）如果持有存貨少于合同數(shù),就以合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ).如果為虧損合同,則將其確認為預(yù)計負債.（4）沒有銷售合同約定的存貨,但不包括用于出售的材料,實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為計價基礎(chǔ). 2006年9月5日,某企業(yè)F型機器的賬面價值為200萬元,數(shù)量10臺,單位成本為20萬元,2006年12月31日,F型機器的市場銷售價格為每臺22萬元.企業(yè)沒有過簽訂銷售合同.（5）用于出售的材料,應(yīng)當以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值作為計量基礎(chǔ). 2007年,企業(yè)根據(jù)市場需要的變化,決定停止生產(chǎn)F型機器.為減少不必要的損

10、失,決定將生產(chǎn)F型機器的原材料-E材料全部出售.2006年12月31日期賬面價值(成本)為180萬元,數(shù)量10噸.據(jù)市場調(diào)查,E材料的市場銷售價格為每噸為12萬元,同時可能發(fā)生銷售費用及稅金4000元.材料存貨的期末計量 2006年12月31日,某企業(yè)庫存C材料的賬面價值(成本)為150萬元,市場價格為140萬元,假設(shè)不發(fā)生其他購買費用 ,由于C材料市場價格下降,市場上用C材料生產(chǎn)的D產(chǎn)品的銷售價格也下降了10%.由此造成該企業(yè)生產(chǎn)的D產(chǎn)品的銷售價格由總額的360萬元降為324萬元,但生產(chǎn)成本仍然為330萬元,將C材料加工成D產(chǎn)品尚需要投入180萬元,估計銷售費用為10萬元.（1）D產(chǎn)品可變現(xiàn)

11、凈值=3240000-100000 =3140000元（2）D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于D的成本3300000元，因此C材料按照可變現(xiàn)凈值計量。（3）C材料可變現(xiàn)凈值=（3240000-1800000-100000）=1340000元計提存貨跌價準備的方法 通常按單個存貨項目計提減值準備 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，按類別計提減值準備 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，合并計提減值準備對出現(xiàn)下列情形之一的，應(yīng)考慮計提存貨跌價準備： 市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 企業(yè)使用該項原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格

12、； 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者愛好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；存貨可變現(xiàn)凈值為零： 霉爛變質(zhì)的存貨 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 生產(chǎn)中已經(jīng)不再需要，且與我使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 其他足以證明已無實用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 A公司按照成本與市價孰低法對期末存貨計價,假設(shè)2006年12月31日S材料的賬面成本為20萬元,由于市場價格下跌,預(yù)計可變現(xiàn)凈值為18萬元.借：資產(chǎn)減值損失 20000 貸：存貨跌價準備 20000 2007年3月31日,由于市場價格有所回升,使得該項原材

13、料預(yù)計可變現(xiàn)凈值上升為192000元.借：存貨跌價準備 12000 貸：資產(chǎn)減值損失 12000 2007年6月30日,由于市場價格進一步回升,使得該材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值升為215000元.借：存貨跌價準備 8000 貸：資產(chǎn)減值損失 8000第六節(jié) 原材料原材料日常核算分: 按計劃成本處理 按實際成本處理 原材料按計劃成本計價核算，是指原材料的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計價。 按計劃成本處理:設(shè)置材料采購,材料成本差異和原材料三個賬戶(一)收入的處理1、款付料已到 A公司為增值稅一般納稅人,2007年9月5日外購生產(chǎn)用原材料一批,價款15000元,增值稅稅額為2550元,全部款項已

14、支付,該批原材料已驗收入庫,計劃成本為16000元.借：材料采購 15000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550 貸：銀行存款 17550借：原材料 16000 貸：材料采購 16000借：材料采購 1000 貸：材料成本差異 1000 B公司為增值稅一般納稅人,2007年10月2日購入生產(chǎn)用材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款32000元,增值稅稅額為5440元,已開出商業(yè)承兌匯票結(jié)算.該原材料已驗收并入庫,計劃成本為30000元.借：材料采購 32000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）5440 貸：應(yīng)付票據(jù) 37440借：原材料 30000 貸：材料采購 30000借：材料成

15、本差異 2000 貸：材料采購 20002.款付料未到 C公司為增值稅一般納稅人,2007年1月12日購入原材料一批,取得的增值稅發(fā)票上注明價款為24000元,增值稅稅額為,開出商業(yè)匯票結(jié)算,材料未到.借：材料采購 24000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4080 貸：應(yīng)付票據(jù) 28080（3）料到款未付收到鋼材時不做處理06年12月底暫估入賬借：原材料 250000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 25000007年1月初紅字沖回借：原材料 250000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 250000借：材料采購 245000 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 41650 貸：銀行存款 286650結(jié)轉(zhuǎn)

16、計劃成本借：原材料 250000 貸：材料采購 250000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料采購 5000 貸：材料成本差異 5000 E公司為增值稅一般納稅人,2007年1月10日,外購某種原材料5000千克,取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料價款20000元,增值稅稅額為3400元,該種原材料計劃成本為每千克3.8元,材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺100千克,經(jīng)查系途中合理損耗.借：材料采購 20000 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款 23400借：原材料 18620 貸：材料采購 18620合理損耗構(gòu)成原材料實際采購成本借：材料成本差異 1380 貸：材料采購 1380原材料發(fā)出賬務(wù)

17、處理 F公司2007年11月發(fā)出材料一批,根據(jù)發(fā)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 240000 輔助生產(chǎn)成本 110000 制造費用 35000 管理費用 48000 其他業(yè)務(wù)支出 67000 貸：原材料 500000結(jié)轉(zhuǎn)差異借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1200 輔助生產(chǎn)成本 550 制造費用 175 管理費用 240 其他業(yè)務(wù)支出 335 貸：原材料 2500 G公司為增值稅一般納稅人,原材料采用 計劃成本計價,2007年年初原材料賬戶期 初余額為56000元,“材料成本差距”賬戶期初借方余額為2210元，原材料單位計劃成本為12元。本月10日進貨1500千克，每千克10元，運輸及包裝費用850元。適

18、用增值稅率為17%。本月20日自制原材料生產(chǎn)完工入庫，共2000千克，其成本如下：直接材料15000元，直接人工6000元，制造費用4900元。本月生產(chǎn)品領(lǐng)用原材料4000千克，車間一般消耗領(lǐng)用其200千克。原材料按實際成本處理設(shè)置賬戶：在途物資、原材料進行處理。1，款付料已到 A公司為增值稅一般納稅人，2007年9月14日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款2萬元，增值稅稅額3400元，全部款項已開出商業(yè)匯票結(jié)算，材料已驗收入庫。借：原材料 20600 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400 貸：應(yīng)付票據(jù) 240002、款付料未到 B公司為增值稅一般納稅人，2007年1月1

19、0日， 按合同規(guī)定向華中機械廠購入原材料一批，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料12000元，增值稅稅額2040元，款項已通過銀行存款付旋，但尚未到達。借：在途物資 12000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 2040 貸：銀行存款 14040料運達借：原材料 12000 貸：在途物資 120003、料到款未付 C公司為增值稅一般納稅人，2006年11月24日購入 燃料一批，已驗收入庫，但月末發(fā)票賬單等結(jié)算憑證 未到，貨款尚未支付。該批然合同價格為45000元。2006年12月8日收到發(fā)票賬單，并于當日以銀行存款支付，實際支付燃料價款42000，增值稅稅額為71400元 收到

20、燃料不作處理06年11月末暫估借：原材料 45000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4500006年12月初沖銷借：原材料 45000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 45000借：原材料 42000 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 7140 貸：銀行存款 49140發(fā)出原材料的處理 E公司2006年11月發(fā)出材料一批，如下： 生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用：545680 生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用：346870 第一車間領(lǐng)用：23120 第二車間領(lǐng)用：18760 管理部門領(lǐng)用：64550借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 545680 乙產(chǎn)品 346870 制造費用第一車間 23120 第二車間 18760 管理費用 64550 貸：原材料 99