財務會計應收及預付款項課件PPT課件

1、3.1 應收及預付款項的核算第1頁/共38頁應收票據應收票據1.“1.“應收票據應收票據”賬戶的設置賬戶的設置“應收票據”賬戶用來核算企業(yè)因采用商業(yè)匯票結算方式銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。第2頁/共38頁應收票據應收票據2.2.應收票據的賬務處理應收票據的賬務處理【例3-1】9月8日，甲公司銷售給青園公司子產品一批，增值稅專用發(fā)票載明價款20000元，增值稅額3400元，合同約定采用商業(yè)承兌匯票結算，同日收到青園公司承兌的面值為23400元、期限為3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。根據有關資料編制會計分錄如下： 借：應收票據-青園公司 23400 貸：主

2、營業(yè)務收入 20000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400第3頁/共38頁應收票據應收票據【例3-2】12月8日，甲公司持有的青園公司承兌的面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票到期，票款已收存銀行。根據銀行收賬通知編制會計分錄如下：借：銀行存款 23400 貸：應收票據-青園公司 23400第4頁/共38頁應收票據應收票據【例3-3】假設12月8日，甲公司持有的青園公司承兌的面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票到期，青園公司無力支付。根據銀行退回的商業(yè)承兌匯票、未付票款通知書等編制會計分錄如下：借：應收賬款-青園公司 23400 貸：應收票據-青園公司 23400第5頁/共38頁應收賬

3、款應收賬款1.“1.“應收賬款應收賬款”賬戶的設置賬戶的設置“應收賬款”賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應向購貨單位或接受勞務單位收取的各種款項。 第6頁/共38頁應收賬款應收賬款2.2.應收賬款的賬務處理應收賬款的賬務處理【例3-4】9月20日，甲公司銷售子商品給青田公司，增值稅專用發(fā)票載明價款30000元，增值稅額5100元，甲公司代墊運費800元，已由銀行存款支付，商品已按合同發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，貨款及運費暫未收到。根據有關發(fā)票賬單、托收承付結算憑證等編制會計分錄如下： 借：應收賬款青田公司 35900 貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51

4、00 銀行存款 800 第7頁/共38頁應收賬款應收賬款【例3-5】9月27日,銀行通知青田公司貨款及代墊運費已如數收到。根據銀行收款通知編制會計分錄如下：借：銀行存款 35900 貸：應收賬款青田公司 35900 第8頁/共38頁應收賬款應收賬款【例3-6】假設銀行通知甲公司委托收取的青田公司貨款及代墊運費該公司無力支付，已退回有關憑證。經甲公司與青田公司商議，改用商業(yè)承兌匯票結算，9月29日，收到青田公司承兌的面值為35900元、期限為3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。根據有關資料編制會計分錄如下：借：應收票據-青田公司 35900 貸：應收賬款青田公司 35900 第9頁/共38頁 預付賬

5、款預付賬款1.“1.“預付賬款預付賬款”賬戶的設置賬戶的設置“預付賬款”賬戶用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。第10頁/共38頁【例3-7】甲公司向青源公司采購B材料，合同總價為160000元，按照合同規(guī)定，甲公司在合同簽訂后預付貨款的50%，驗收貨物后一次結清全部貨款。 預付賬款預付賬款2.“2.“預付賬款預付賬款”賬務處理賬務處理第11頁/共38頁2.應收賬款的賬務處理【例3-7】 （1）9月18日，按合同預付貨款80000元。根據銀行支款通知編制會計分錄如下： 借：預付賬款青源公司 80000 貸：銀行存款 80000（2）9月27日，收到青源公司發(fā)來的B材料驗收無誤，增值稅

6、專用發(fā)票載明價款136752元，增值稅額23248元。根據有關發(fā)票賬單和驗收憑證編制會計分錄如下： 借：材料采購 136752 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 23248 貸：預付賬款青源公司 160000（3）9月30日，以銀行存款補付余款80000元。根據銀行支款通知編制會計分錄如下： 借：預付賬款青源公司 80000 貸：銀行存款 80000 預付賬款預付賬款第12頁/共38頁 其他應收款其他應收款1.“1.“其他應收款其他應收款”賬戶的設置賬戶的設置“其他應收款”賬戶用來核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種

7、應收及暫付款項。 第13頁/共38頁 其他應收款其他應收款2.2.其他應收款的賬務處理其他應收款的賬務處理 【例3-8】9月20日，甲公司供應部門采購員鐘華前往外地采購材料，借支差旅費1000元，簽發(fā)現金支票支付。根據借款單和現金支票存根編制會計分錄如下： 借：其他應收款備用金（鐘華） 1000 貸：銀行存款 1000第14頁/共38頁 其他應收款其他應收款【例3-9】9月27日，采購員鐘華回公司報銷差旅費960元，交回多余現金40元。根據審核后的有關原始憑證編制會計分錄如下：借：管理費用 960 庫存現金 40 貸：其他應收款備用金（鐘華） 1000第15頁/共38頁 其他應收款其他應收款【

8、例3-10】甲公司對企業(yè)銷售部門實行定額備用金制度，核定的備用金定額為5000元，9月1日開出現金支票撥付。根據借款單和現金支票存根編制會計分錄如下：借：其他應收款備用金（銷售部門） 5000 貸：銀行存款 5000第16頁/共38頁 其他應收款其他應收款【例3-11】9月30日，銷售部門報銷為客戶送貨的零星運雜費4900元，經審核后支付現金補足其定額。根據運雜費票據等憑證編制會計分錄如下：借：銷售費用 4900 貸：庫存現金 4900第17頁/共38頁 其他應收款其他應收款【例3-12】12月31日，甲公司對銷售部門不再實行定額備用金制度，該部門交回原借備用金。根據有關收據編制會計分錄如下：

9、借：庫存現金 5000 貸：其他應收款備用金（銷售部門） 5000第18頁/共38頁3.2 壞賬損失的核算第19頁/共38頁壞賬損失的確認壞賬損失的確認1.壞賬損失的含義壞賬損失的含義壞賬是指企業(yè)無法收回的各種應收款項，包括確實無法收回的應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等，由于發(fā)生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。 第20頁/共38頁壞賬損失的確認壞賬損失的確認2.壞賬損失的確認壞賬損失的確認(1)債務人破產，以其破產財產清償后，仍然無法收回。(2)債務人死亡，以其遺產清償后，仍然無法收回。(3)債務人較長時間內（超過三年）未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可

10、能性很小。第21頁/共38頁壞賬損失核算的備抵法壞賬損失核算的備抵法1.壞賬損失核算的直接轉銷法和備抵法壞賬損失核算的直接轉銷法和備抵法（1）直接轉銷法，是指壞賬發(fā)生時，將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入當期損益的方法。（2）備抵法，是指企業(yè)按期（資產負債表日）預計壞賬損失、提取壞賬準備并計入當期損益；實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備，同時注銷相應應收款項金額的方法。第22頁/共38頁壞賬損失核算的備抵法壞賬損失核算的備抵法2.壞賬損失的估計方法壞賬損失的估計方法 (1)應收款項余額百分比法，是指根據會計期末（資產負債表日）應收款項的余額乘以估計壞賬率（估計壞賬金額占應收款項余額的百分比）,來計算當

11、期估計的壞賬損失的方法。(2)賬齡分析法，是指根據應收款項入賬時間的長短劃分賬齡，分別確定不同賬齡應收款項的估計壞賬率；再根據會計期末不同賬齡應收款項的余額分別乘以其估計壞賬率，來計算當期估計的壞賬損失的方法。 第23頁/共38頁壞賬損失核算的賬戶設置壞賬損失核算的賬戶設置1.“壞賬準備壞賬準備”賬戶賬戶“壞賬準備”賬戶用來核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。 第24頁/共38頁壞賬損失核算的賬戶設置壞賬損失核算的賬戶設置2.“資產減值損失”賬戶資產減值損失”賬戶用來核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失，包括壞賬損失、存貨跌價損失、長期股權投資減值損失、持有至到期投資減值損失、固定資產減值損失、無

12、形資產減值損失等。 第25頁/共38頁壞賬準備金額的計算和壞賬準備金額的計算和賬務處理賬務處理1.1.應計提壞賬準備金額的計算應計提壞賬準備金額的計算第26頁/共38頁壞賬準備金額的計算和壞賬準備金額的計算和賬務處理賬務處理2.2.計提壞賬準備和發(fā)生壞賬損失的賬務處理計提壞賬準備和發(fā)生壞賬損失的賬務處理第27頁/共38頁3.3 應收債權出售和融資的核算第28頁/共38頁應收票據的貼現應收票據的貼現1.1.應收票據貼現的含義應收票據貼現的含義第29頁/共38頁應收票據的貼現應收票據的貼現2.2.應收票據貼現收入的計算應收票據貼現收入的計算（1）貼現期。貼現期指從貼現日到到期日的時間間隔，按實際日

13、數計算，“算頭不算尾”（或“算尾不算頭”）。（2）到期值。不帶息票據的到期值等于票據面值；帶息票據的到期值等于票據面值加上票據應計利息。（3）貼現利息。貼現利息=票據到期值貼現率貼現期（4）貼現收入。貼現收入=票據到期值-貼現利息第30頁/共38頁應收票據的貼現應收票據的貼現【例3-14】乙公司因急需資金，于7月12日將持有的一張簽發(fā)日期為6月10日，3個月期，面值為50000元的不帶息商業(yè)承兌匯票（付款人為青陽公司）向銀行申請貼現，年貼現率為6%。根據企業(yè)與銀行之間的協議，商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)沒有連帶付款的責任（屬于應收債權出售）。 3.3.應收票據貼現的賬務處理應收票據貼現的賬務處理第3

14、1頁/共38頁應收票據的貼現應收票據的貼現【例3-14】根據資料，有關貼現收入的計算和編制的會計分錄如下： (1)貼現期：應收票據的到期日為9月10日，7月12日貼現，貼現期為60天（7月份20天，8月份31天，9月份9天；或者按7月份19天，8月份31天，9月份10天計算）。(2)到期值：不帶息票據的到期值等于票據票面金額，本例為50000元。(3)貼現利息：500006%60/360=500（元）(4)貼現收入：50000-500=49500（元）借：銀行存款 49500 財務費用 500 貸：應收票據-青陽公司 50000第32頁/共38頁應收票據的貼現應收票據的貼現 【例3-15】甲公

15、司因急需資金，于7月12日將持有的一張簽發(fā)日期為6月10日，3個月期，面值為50000元的不帶息商業(yè)承兌匯票（付款人為青林公司）向銀行申請貼現，年貼現率為6%。根據企業(yè)與銀行之間的協議，商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)負有連帶付款的責任（屬于以應收債權為質押取得銀行借款）。經計算，甲公司貼現收入為49500元，已收到存入銀行。根據有關憑證編制會計分錄如下： 借：銀行存款 49500 貸：短期借款 49500第33頁/共38頁【例3-16】甲公司因償還前欠青川公司貨款60000元，將持有的一張面值為50000元的未到期不帶息銀行承兌匯票背書轉讓給青川公司，雙方同意按該商業(yè)匯票的面值計價，差額10000元以

16、銀行存款支付。根據有關憑證編制會計分錄如下：借：應付賬款青川公司 60000 貸：銀行存款 10000 應收票據 50000 應收票據的背書轉應收票據的背書轉讓讓第34頁/共38頁 【例3-17】甲公司向青園公司購買材料，將持有的一張面值為40000元的未到期不帶息商業(yè)承兌匯票轉讓給青園公司，青園公司開出的增值稅專用發(fā)票載明價款33846元，增值稅5754元，價稅合計為39600元；雙方同意按該商業(yè)承兌匯票票面金額結算，甲公司損失400元列作財務費用。根據有關憑證編制會計分錄如下： 借：材料采購 33846 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5754 財務費用 400 貸：應收票據 40000 應收票據的背書轉應收票據的背書轉讓讓第35頁/共38頁【例3-18】9月10日，甲公司7月12日向銀行申請貼現的面值為50000元的商業(yè)承兌匯票到期，付款人青林公司已將款項如數支付給銀行，根據企業(yè)與銀行之間的協議，甲公司連帶付款的責任消失。根據有關憑證編制會計分錄如下：借：短期借款 49500 財務費用 500 貸：應收票據-青林公司 50000應收票據貼現和背書轉讓后的應收票據貼現和背書轉讓后的追