費用收入利潤2PPT課件

1、第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(六) 采用預(yù)收款方式銷售商品 開票時間開票時間（稅法）（稅法）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；第1頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(六) 采用預(yù)收款方式銷售商品 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）預(yù)收賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)成本銀行存款預(yù)收貨款時收到最后一筆款項發(fā)出商品時收到最后一筆款項發(fā)出商品時第2頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(六) 采用預(yù)收款方式銷售商品 【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品

2、實際成本為600 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為800 000元，增值稅額為136 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。第3頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(六) 采用預(yù)收款方式銷售商品 （1）收到60%貨款時： 借：銀行存款 480 000 貸：預(yù)收賬款 480 000（2）銷售時：借：預(yù)收賬款 936 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 000借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫存商品 600 000第4頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(六) 采用預(yù)收款方式銷售商品 （3）

3、收到剩余貨款借：銀行存款 456 000 貸：預(yù)收賬款 456 000第5頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式 委委托托方方受受托托方方顧顧客客發(fā)貨委托代銷銷售(開票)開出代銷清單 (開票)確認銷售, 計算應(yīng)付代銷手續(xù)費結(jié)清款項第6頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式 采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。 在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應(yīng)確認銷售商品收入，

4、而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用； 受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務(wù)收入。第7頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式 委托方:1、收入的確認時間（稅法）（稅法） 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；2、應(yīng)付的代銷手續(xù)費：銷售費用3、帳戶設(shè)置：委托代銷商品第8頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式 受托方:1、將商

5、品賣給顧客由于采用收手續(xù)費，銷售給客戶收到的款需要給委托方，所以銷售給客戶取得款項時，不確認收入，而確認為負債（應(yīng)付帳款）2、應(yīng)收的代銷手續(xù)費：收入、帳戶設(shè)置：（）受托代銷商品（）受托代銷商品款第9頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式 委托方:第10頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方支付手續(xù)費方式式委托方委托方:（1）發(fā)出商品時：）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品 貸：庫存商品（2）收到代銷清單時：）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品(3)計算

6、應(yīng)付的手續(xù)費計算應(yīng)付的手續(xù)費借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款 （4）收到受托方支付的貨款時：）收到受托方支付的貨款時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 第11頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式 受托方受托方: :（1）收到商品時：）收到商品時：借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款（2）對外銷售時：）對外銷售時：銷售銷售借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 沖減已銷售的受托代銷商品沖減已銷售的受托代銷商品 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品（3）收到增值稅專用發(fā)票時：）收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬

7、款 （4）計算代銷手續(xù)費）計算代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款 貸： 主營業(yè)務(wù)收入（）結(jié)清款項借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款第12頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。第13頁

8、/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式甲公司甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品 12 000（2）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000委托方委托方第14頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式甲公司甲公司的賬務(wù)處理如下：(3)計算應(yīng)支付的手續(xù)費借：銷售費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000（4）收到丙公司支付的貨款時：借：

9、銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700委托方委托方第15頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式丙公司丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時：借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000（2）對外銷售時：借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000受托方受托方第16頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(七) 代銷業(yè)務(wù)-支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式丙公司的賬務(wù)處理如下：（3）收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅

10、費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700（4）計算應(yīng)收代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款 1 000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 1 000（）支付代銷商品款項借：應(yīng)付帳款 10 700 貸：銀行存款 10 700受托方受托方第17頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(八八)代銷代銷-視同買斷視同買斷 委委托托方方受受托托方方顧顧客客發(fā)貨委托代銷銷售(開票)開出代銷清單 (開票)確認銷售, 結(jié)清款項第18頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入八八)代銷代銷-視同買斷視同買斷 委托方收入的確認時間（稅法）（稅法） 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。

11、未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；第19頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入（八）代銷（八）代銷-視同買斷視同買斷 受托方:將商品賣給顧客由于采用不收手續(xù)費視同買斷視同買斷，銷售給客戶取得款項時，確認收入第20頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(八八)代銷代銷-視同買斷視同買斷委托方委托方:（1）發(fā)出商品時：）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品 貸：庫存商品（2）收到代銷清單時：）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品(3) 收到受托方支付的代銷商品款：收到受托方支付的代銷商品款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收

12、賬款 第21頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入( (八八) )代銷代銷- -視同買斷視同買斷受托方受托方:收到甲商品時：收到甲商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款實際銷售時：實際銷售時： A、確認銷售收入、確認銷售收入 借：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）B 、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 C、計算應(yīng)付代銷手續(xù)費、計算應(yīng)付代銷手續(xù)費 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款第22頁/共76頁第

13、二節(jié)：收入第二節(jié)：收入( (八八) )代銷代銷- -視同買斷視同買斷受托方受托方:收到委托方開具增值稅專用發(fā)票：收到委托方開具增值稅專用發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款將款項付給委托企業(yè)將款項付給委托企業(yè)借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款第23頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(八)代銷代銷-視同買斷視同買斷【例】 A企業(yè)委托企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100件件,協(xié)協(xié)議價為議價為100元件元件,該商品成本該商品成本60元件，增元件，增值稅率值稅率17%。A企業(yè)收到企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上

14、注明：售價10 000元，增值稅元，增值稅1 700元。元。B企業(yè)實際銷售時企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價開具的增值稅發(fā)票上注明：售價12 000元，元，增值稅為增值稅為2 040元。元。 第24頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(八)代銷代銷- -視同買斷視同買斷（1）A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時：企業(yè)時：借：委托代銷商品借：委托代銷商品6 000 貸：庫存商品貸：庫存商品6 000 A企業(yè)收到代銷清單時：企業(yè)收到代銷清單時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B企業(yè)企業(yè)11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 0

15、00 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本6 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品6 000 收到收到B企業(yè)匯來的貨款企業(yè)匯來的貨款11 700元時：元時： 借：銀行存款借：銀行存款11 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)企業(yè)11 700 第25頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(八)代銷代銷- -視同買斷視同買斷（2）B企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： 收到甲商品時：收到甲商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品10 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 10 000 實際銷售時：實際銷售時：

16、 借：銀行存款借：銀行存款14 040 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 040 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本10 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10 000 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款10 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)企業(yè)10 000第26頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入( (八八) )代銷代銷- -視同買斷視同買斷受托方受托方:收到委托方開具增值稅專用發(fā)票：收到委托方開具增值稅專用發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款1700將款項付給委托企業(yè)將款項

17、付給委托企業(yè)借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 11 700第27頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(九)售后回購 售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。 第28頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入

18、(九)售后回購 成成本本售售價價回回購購價價財務(wù)費用財務(wù)費用第29頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(九)售后回購 (1)發(fā)出商品時：銷售（不確認收入）銷售（不確認收入）借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款售價售價 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)出發(fā)出借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品成本成本第30頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(九)售后回購(2)每月提取利息費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 注意注意：每月都必須提取利息費用，如果忘記提取，在回購前必須補提利息費用第31頁/共76頁第二節(jié)：收入第

19、二節(jié)：收入(九)售后回購(3)回購回購回購借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款回購價回購價 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款收回收回借：庫存商品借：庫存商品 成本成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品第32頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(九)售后回購 【例】 207年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。第33頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(九

20、)售后回購 5月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 000第34頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(九)售后回購 回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（110-100）5）萬元。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款

21、 20 000第35頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(九)售后回購 9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20 000借：庫存商品借：庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800 000借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 187 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 287 000第36頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入( (十十) )附有

22、銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。 第37頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(十)附有銷售退回條件的商品銷售、銷售時、銷售時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品、月末估計銷售退回時：、月末估計銷

23、售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入售價售價 貸：主營業(yè)務(wù)成本成本成本 其他應(yīng)付款 毛利毛利 售價成本毛利第38頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(十)附有銷售退回條件的商品銷售、銷售退回時借：庫存商品成本成本其他應(yīng)付款毛利毛利 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 售價售價第39頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(十)附有銷售退回條件的商品銷售【例】 甲公司是一家健身器材銷售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2

24、月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：第40頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(十)附有銷售退回條件的商品銷售 1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 0001月31日確認估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主

25、營業(yè)務(wù)成本 400 000 其他應(yīng)付款 100 000第41頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(十)附有銷售退回條件的商品銷售 2月1日前收到貨款時：借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 0006月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經(jīng)支付：借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 585 000第42頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(十)附有銷售退回條件的商品銷售如果實際退貨量為800件時：借：庫存商品 320 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 主營業(yè)務(wù)

26、成本 80 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000第43頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(十)附有銷售退回條件的商品銷售 如果實際退貨量為1 200件時：借：庫存商品 480 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 銀行存款 702 000第44頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入(十)附有銷售退回條件的商品銷售 6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

27、000即的相反分錄。第45頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入二、勞務(wù)收入的核算（一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)對于次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。 第46頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入二、勞務(wù)收入的核算 對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。勞務(wù)完成確認勞務(wù)收入時，按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”

28、等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目第47頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入二、勞務(wù)收入的核算【例】甲公司于2007年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為9 000元，實際發(fā)生安裝成本5 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在安裝完成時作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入9 000借：主營業(yè)務(wù)成本5 000貸：銀行存款等5 000第48頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入二、勞務(wù)收入的核算（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的1.提供勞務(wù)交

29、易結(jié)果能夠可靠估計結(jié)果能夠可靠估計勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法完工百分比法確認收入。第49頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入二、勞務(wù)收入的核算 在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算：本期確認的收入勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認的收入本期確認的費用勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認的費用第50頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入二、勞務(wù)收入的核算【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費2

30、20 000元，實際發(fā)生安裝費用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需要發(fā)生安裝費用60 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。甲公司的會計處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例140 000（140 00060 000）70%2007年12月31日確認的勞務(wù)收入300 00070%-0210 000（元）2007年12月31日確認的費用（140 00060 000）70%0140 000（元）第51頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入二、勞務(wù)收入的核算（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本140 000元：借：勞務(wù)成本140 000貸：應(yīng)付職工

31、薪酬140 000（2）預(yù)收勞務(wù)款220 000元：借：銀行存款220 000貸：預(yù)收賬款220 000（3）2007年12月31日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款210 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入210 000借：主營業(yè)務(wù)成本140 000貸：勞務(wù)成本140 000第52頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入二、勞務(wù)收入的核算二、勞務(wù)收入的核算2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，按以下辦法處理：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)已收或預(yù)計能夠收回的金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的

32、勞務(wù)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)金額確認提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失；（3）如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。第53頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入二、勞務(wù)收入的核算【例】 甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，208年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2

33、08年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 208年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至208年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。208年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定 第54頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入二、勞務(wù)收入的核算（1）208年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費時：借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000（2）實際發(fā)生培訓(xùn)支出30 000元時：借：勞務(wù)成本 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000（3）208年2月28日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借：預(yù)收賬款 20 000 貸：主營

34、業(yè)務(wù)收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：勞務(wù)成本 30 000第55頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入 第56頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目

35、核算。 企業(yè)確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入時，按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目。第57頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算【例】 甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費40 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下借：銀行存款 40 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000第58頁/共76頁第二節(jié)：收入第二節(jié)：收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的

36、使用費讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算【例】 丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1 000 000元；第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）第一年年末確認使用費收入時：借：銀行存款 （1 000 00010）100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000（2）第二年年末確認使用費收入時：借：銀行存款 （1 500 00010）150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000第59頁/共76頁第三節(jié)：利潤第三節(jié)：利潤

37、一、利潤概述利潤概述（一）利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 第60頁/共76頁第三節(jié)：利潤第三節(jié)：利潤一、利潤概述利潤概述（二）利潤的構(gòu)成（二）利潤的構(gòu)成1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）2、利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外

38、支出3、凈利潤凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用第61頁/共76頁第三節(jié)：利潤第三節(jié)：利潤二、營業(yè)外收支的會計處理二、營業(yè)外收支的會計處理（一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。因此，在會計核算上，應(yīng)當嚴格區(qū)分營業(yè)外收入與營能也不需要與有關(guān)費用進行配比。因此，在會計

39、核算上，應(yīng)當嚴格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。業(yè)收入的界限。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。第62頁/共76頁第三節(jié)：利潤第三節(jié)：利潤二、營業(yè)外收支的會計處理二、營業(yè)外收支的會計處理（一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入第63頁/共76頁第三節(jié)：利潤第三節(jié)：利潤二、營業(yè)外收支的會計處理二、營業(yè)外收支的會計處理（一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入【例例】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8 0

40、00元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。會計分錄如下：元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 8 000【例例】某企業(yè)本期營業(yè)外收入總額為某企業(yè)本期營業(yè)外收入總額為180 000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。會計分錄如下：元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。會計分錄如下：借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 180 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 180 000第64頁/共76頁第三節(jié)：利潤第三節(jié)：利潤二、營業(yè)外收支的會計處理二、營業(yè)外收支的會計處理（二）營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。第65頁/共76頁第三節(jié)：利潤第三節(jié)：利潤二、營業(yè)外收支的會計處理二、營業(yè)外收支的會計處理（二）營業(yè)外支出