會計基礎(chǔ)(分錄講解)

1、會計基礎(chǔ)(分錄講解)第一章第一章 會計準則發(fā)展簡介會計準則發(fā)展簡介第二章第二章 工業(yè)會計核算簡介工業(yè)會計核算簡介第三章第三章 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)；第五節(jié)第五節(jié) 財務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。第四章第四章 業(yè)務(wù)實訓業(yè)務(wù)實訓1、涉及稅種：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護、涉及稅種：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、

2、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。（各稅種要點：稅（各稅種要點：稅目、稅率、計稅依據(jù)、稅額計算、納稅時間、地點、期限、申報、征稅范目、稅率、計稅依據(jù)、稅額計算、納稅時間、地點、期限、申報、征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅收優(yōu)惠圍、納稅義務(wù)人、稅收優(yōu)惠。）2、增值稅申報表填制與申報。、增值稅申報表填制與申報。3、企業(yè)所得稅季度申報表填制與申報。、企業(yè)所得稅季度申報表填制與申報。4、企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)容及申報表填制。、企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)容及申報表填制。5、企業(yè)清算申報表填制與申報。、企業(yè)清算申報表填制與申報。目錄目錄會計基礎(chǔ)(分錄講解)內(nèi)容提要內(nèi)容提要1

3、1、了解我國會計準則發(fā)展歷程、了解我國會計準則發(fā)展歷程2 2、了解各類企業(yè)如何選用會計制度、了解各類企業(yè)如何選用會計制度會計基礎(chǔ)(分錄講解)一、一、我國企業(yè)會計準則體系發(fā)展歷程我國企業(yè)會計準則體系發(fā)展歷程時 間 內(nèi) 容 80 年代 開始研究西方會計準則和國際會計準則。 1992 年 11 月 30 日 發(fā)布企業(yè)會計準則，即基本準則，1993 年 7 月 1 日起開始實施。 1993 年到 1996 年 起草了 30 余個具體會計準則征求意見稿和草案，但沒有全部正式頒布實施。 1998 年 5 月 正式加入國際會計準則委員會。 1998 年 10 月 財政部會計準則委員會成立。 1997 年 5

4、 月至 2000 年 陸續(xù)發(fā)布 13 項具體會計準則。 2001 年初 發(fā)布 8 項企業(yè)會計準則，其中 5 項準則是對以前準則的修訂。 20022003 年 發(fā)布 3 項新的會計準則和一項修訂的會計準則。 2003 年 會計準則委員會進行了換屆改組，加快了準則制定的腳步。 2005 年 6 月 2 日 發(fā)布修訂企業(yè)會計準則基本準則征求意見稿。 2005 年 6 月 22 日 發(fā)布外幣折算、 分部報告和財務(wù)報表列報等 3 項具體準則草案征求意見稿。 2005 年 7 月 19 日 發(fā)布資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與補助和投資性房地產(chǎn)等 7 項具體準則征求意見稿

5、。 2005 年 8 月 12 日 發(fā)布保險合同、再保險合同、職工薪酬、企業(yè)年金、每股收益和所得稅等6 項具體準則征求意見稿。 2005 年 9 月 21 日 發(fā)布金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露等 4 項具體準則征求意見稿。 2006 年 1 月 4 日 發(fā)布股份支付會計準則征求意見稿。 2006 年 2 月 15 日 正式發(fā)布企業(yè)會計準則和 38 項具體準則 會計基礎(chǔ)(分錄講解)二、二、企業(yè)會計制度的選用企業(yè)會計制度的選用u一般企業(yè)一般企業(yè)上市公司應(yīng)當執(zhí)行最新企業(yè)會計準則。上市公司應(yīng)當執(zhí)行最新企業(yè)會計準則。除金融企業(yè)以外的非上市股份有限公司可以執(zhí)行最新企業(yè)會計

6、準則，也可以執(zhí)行除金融企業(yè)以外的非上市股份有限公司可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度。 “小企業(yè)小企業(yè)”可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度，還可以，還可以執(zhí)行執(zhí)行小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度。u金融企業(yè)金融企業(yè)非上市股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行非上市股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行2002年年1月月1日開日開始施行的始施行的金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度，還可以執(zhí)行，還可以執(zhí)行1993年年7月月1日起實施的日起實施的金融企業(yè)金融企業(yè)會計制度會計制度、保險企業(yè)會計制度

7、保險企業(yè)會計制度。非股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行非股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行1993年年7月月1日實施的日實施的金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度、保險企業(yè)會計制度保險企業(yè)會計制度。u其他企業(yè)其他企業(yè)除上述范圍以外的其他企業(yè)（包括不符合小企業(yè)條件的有限責任公司、個人獨資除上述范圍以外的其他企業(yè)（包括不符合小企業(yè)條件的有限責任公司、個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)等）可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)等）可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行企業(yè)會企業(yè)會計制度計制度，也可以執(zhí)行，也可以執(zhí)行1993年年7月月1日起實施的分行業(yè)會計制度

8、。日起實施的分行業(yè)會計制度。u 需要說明的是自需要說明的是自2007年年1月月1日起開始施行的日起開始施行的企業(yè)會計準則基本準則企業(yè)會計準則基本準則適適用于所有企業(yè)。用于所有企業(yè)。 會計基礎(chǔ)(分錄講解)內(nèi)容提要內(nèi)容提要1 1、了解工業(yè)會計核算流程、了解工業(yè)會計核算流程2 2、了解工業(yè)會計資金運動、了解工業(yè)會計資金運動會計基礎(chǔ)(分錄講解)原始憑證原始憑證匯總表交易或事項填制和審核會計憑證登記賬簿工業(yè)會計核算工作流程圖編制財務(wù)會計報告設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬財產(chǎn)清查成本計算成本計算會計資料分析利用一、一、工業(yè)會計核算流程工業(yè)會計核算流程會計基礎(chǔ)(分錄講解)投入投入 借入借入貨幣貨幣資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資

9、金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金資金循環(huán)資金循環(huán)供應(yīng)供應(yīng) 生產(chǎn)生產(chǎn) 銷售銷售二、工業(yè)企業(yè)的資金運動二、工業(yè)企業(yè)的資金運動儲備儲備資金資金會計基礎(chǔ)(分錄講解)第三章第三章企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 會計基礎(chǔ)(分錄講解)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容1 1資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)；2 2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；3 3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；4 4銷售過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)；5 5財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。會計基礎(chǔ)(分錄講解)第一節(jié)：資金籌集的核算第一節(jié)：資金籌集的核算 一、一、資金籌集的渠道資金籌集的渠道 1 1、投資者投入資本、投資

10、者投入資本( (所有者權(quán)益所有者權(quán)益) ) 2 2、債權(quán)人投入的資金、債權(quán)人投入的資金（負債）（負債） 會計基礎(chǔ)(分錄講解)二、投入資金的核算二、投入資金的核算（一）概述（一）概述 1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2 、投資主體、投資主體 國家國家、企業(yè)、企業(yè)、個人個人、外商外商 3 、投入資本形式、投入資本形式 貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等和無形資產(chǎn)等 4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，規(guī)定者外，不得抽回不得抽回。 會計基礎(chǔ)(分錄講解)（二）投入資本會計核算（二）投入資本會計核算 1、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶實收實

11、收 資本資本股本股本資本資本公積公積會計基礎(chǔ)(分錄講解)（1）“實收資本實收資本”賬戶賬戶 目的：目的：核算核算和和監(jiān)督監(jiān)督企業(yè)實際收到的企業(yè)實際收到的資本金資本金的增的增減變動減變動 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類。實收資本實收資本借方借方 （）（）貸方貸方（）（）投入資本的減少投入資本的減少期末余額：資本實有額期末余額：資本實有額投入資本的增加投入資本的增加會計基礎(chǔ)(分錄講解)（2）“股本股本”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督目的：核算和監(jiān)督股份有限公司股份有限公司實際收到的資實際收到的資本金的增減變動本金的增減變動 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類 股股 本本借方借方（）（）貸方貸方

12、 （+ +）股本的減少額股本的減少額期末余額：股本實有額期末余額：股本實有額股本的增加額股本的增加額會計基礎(chǔ)(分錄講解)（3）“資本公積資本公積”賬戶賬戶 目的目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額冊資本或股本中所占的份額 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類資本公積資本公積借方（借方（）貸方（貸方（）資本公積的減少資本公積的減少期末余額：資本公積實期末余額：資本公積實存額存額資本公積資本公積的增加的增加會計基礎(chǔ)(分錄講解)二、借入資金的核算二、借入資金的核算 （一）借入資金的種類（一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在

13、、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)一年以內(nèi)的借款的借款 2、長期借款：償還期限在、長期借款：償還期限在一年以上一年以上的借款的借款 （二）短期借款業(yè)務(wù)的核算（二）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1、短期借款利息的確認與計量、短期借款利息的確認與計量 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間時間 （1）按月計算或到期還本付息，且利息數(shù)額不）按月計算或到期還本付息，且利息數(shù)額不 大，大，則在發(fā)生時直接記入則在發(fā)生時直接記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”。 （2）按）按季度或半年結(jié)算季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該，則應(yīng)該按月預(yù)提按月預(yù)提。 會計基礎(chǔ)(分錄講解) 2、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶 （1）“短期借款短期借款”賬戶賬戶

14、目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借 入入期限在期限在年以下（含年）年以下（含年）資金資金 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：負債類賬戶負債類賬戶 借方（）借方（）貸方（貸方（+）短期借款短期借款歸還的短期借款歸還的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期末余額：尚未歸還的短期借款期借款會計基礎(chǔ)(分錄講解)（2） “財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金等而發(fā)生的各種籌資費用資金等而發(fā)生的各種籌資費用 結(jié)構(gòu)：損益類（支出類或費用類）賬戶結(jié)構(gòu)：損益類（支出類或費用類）賬戶 借方（）

15、借方（）貸方（）貸方（）財務(wù)費用財務(wù)費用利息支出等利息支出等利息收入利息收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶會計基礎(chǔ)(分錄講解) 第第 二二 節(jié)節(jié) 供供 應(yīng)應(yīng) 過過 程程 核核 算算 一、供應(yīng)過程核算的意義一、供應(yīng)過程核算的意義 （一）供應(yīng)過程的意義（一）供應(yīng)過程的意義 供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段，即為生產(chǎn)經(jīng)營做準備。段，即為生產(chǎn)經(jīng)營做準備。供應(yīng)過程業(yè)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)包括務(wù)包括固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和原材料的購固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和原材料的購入業(yè)務(wù)入業(yè)務(wù)兩部分內(nèi)容。兩部分內(nèi)容。 會計基礎(chǔ)(分錄講解)（二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1

16、 1、外購固定資產(chǎn)、外購固定資產(chǎn)（1 1）需要需要安裝安裝（2 2）不需要不需要安裝安裝2 2、購買材料、購買材料（1 1）貨款）貨款已付已付；（2 2）貨款）貨款尚未支付尚未支付；（3 3）歸還前欠歸還前欠的購貨款；的購貨款；（4 4）材料已）材料已驗收入庫驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。會計基礎(chǔ)(分錄講解)二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置賬戶（一）設(shè)置賬戶 固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)在建在建工程工程應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 會計基礎(chǔ)(分錄講解)1 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的

17、增企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借方（）借方（）貸方（）貸方（）固定資產(chǎn)取得成本固定資產(chǎn)取得成本的增加的增加期末余額：固定資產(chǎn)取得成期末余額：固定資產(chǎn)取得成本的結(jié)余本的結(jié)余固定資產(chǎn)取得成本的固定資產(chǎn)取得成本的減少減少會計基礎(chǔ)(分錄講解) 2 2、“在建工程在建工程”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算企業(yè)進行固定資產(chǎn)基建、安裝、用來核算企業(yè)進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價值技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價值 。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在建工程在建工程借方（）借方（）貸方（）貸方（）工程發(fā)生的全部

18、支工程發(fā)生的全部支出出期末余額：未完工工程成本期末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本會計基礎(chǔ)(分錄講解)3 3、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：負債類負債類賬戶賬戶 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借方（）借方（）貸方（）貸方（）已償還的的購貨款已償還的的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款購貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細賬戶該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細賬戶會計基礎(chǔ)(分錄講解)買價買價運雜費運雜費

19、運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用入庫前的挑選整理費用購入材料負擔的稅金和其他費用購入材料負擔的稅金和其他費用三、材料采購業(yè)務(wù)的核算三、材料采購業(yè)務(wù)的核算會計基礎(chǔ)(分錄講解)（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算 1 、實際采購成本實際采購成本 實際采購成本實際采購成本實際買價實際買價+采購費用采購費用 材料買價材料買價購買數(shù)量購買數(shù)量單價單價 采購費用采購費用運雜費（運費、裝卸費、保險費等）運雜費（運費、裝卸費、保險費等）途中合理損耗入庫前的挑選整理費用途中合理損耗入庫前的挑選整理費用稅金（如進口關(guān)稅）其他費用（如大宗物資稅金（如進口關(guān)稅）其他

20、費用（如大宗物資的市內(nèi)運雜費）等的市內(nèi)運雜費）等 2 、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型: 3 、設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 4 、賬務(wù)處理賬務(wù)處理會計基礎(chǔ)(分錄講解)2、價款結(jié)算業(yè)務(wù)、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型類型1 、現(xiàn)款交易現(xiàn)款交易 一手錢一手錢,一手貨一手貨(現(xiàn)金現(xiàn)金存款存款 材料材料)2、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(負債負債 材料材料) 1)按合同約定時間付款按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 材料材料) 2)開出承兌匯票開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)材料材料) )3、預(yù)付貨款預(yù)付貨款 先付款先付款,后收料后收料(現(xiàn)金現(xiàn)金存款存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款材料材

21、料)會計基礎(chǔ)(分錄講解)2 2、賬戶的、賬戶的設(shè)置和運用設(shè)置和運用“在途在途物資物資”賬戶賬戶“原材料原材料”賬戶賬戶“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”賬戶賬戶“預(yù)預(yù)付賬付賬款款”賬戶賬戶“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)”賬戶賬戶“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅會計基礎(chǔ)(分錄講解)（二）原材料按（二）原材料按計劃成本計劃成本計價的核算計價的核算 1、賬戶的設(shè)置和運用、賬戶的設(shè)置和運用 2、材料成本差異率的、材料成本差異率的計算計算 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理會計基礎(chǔ)(分錄講解)1 1、賬戶的設(shè)置和運用、賬戶的設(shè)置和運用“材料材料采購采購”賬戶賬戶“原材料原材料”賬戶賬戶“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”賬戶賬戶“預(yù)預(yù)付賬付賬款款”賬

22、戶賬戶“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)”賬戶賬戶“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅“材料材料成本差成本差異異”賬賬戶戶會計基礎(chǔ)(分錄講解) “材料采購材料采購”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算，購入材料的實際常核算，購入材料的實際 采購成本。采購成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料采購材料采購借方（）借方（）貸方（）貸方（）購入材料的實際采購入材料的實際采購成本購成本期末余額：尚未驗收入庫的期末余額：尚未驗收入庫的材料實際采購成本材料實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際采購成本材料的實際采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格

23、開設(shè)明細賬戶。該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細賬戶。會計基礎(chǔ)(分錄講解) “材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)庫存材料企業(yè)庫存材料實際成本實際成本與與計劃計劃成本成本之間的之間的超支或節(jié)約差異額超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)的增減變動及其結(jié)余情況。余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料成本差異材料成本差異 （備抵附加調(diào)整）（備抵附加調(diào)整）借方（）借方（）貸方（）貸方（）超支超支月末結(jié)轉(zhuǎn)差異月末結(jié)轉(zhuǎn)差異 如果差異率為正用藍字記如果差異率為正用藍字記如果差異率為負用紅字記如果差異率為負用紅字記節(jié)約節(jié)約會計基礎(chǔ)(分錄講解) “原材料原材料”賬戶賬戶目的：用

24、來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存的計劃成本情況。存的計劃成本情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（）借方（） 原材料原材料 貸方（）貸方（）已入庫材料已入庫材料 已發(fā)出材料已發(fā)出材料的的計劃成本計劃成本 的的計劃成本計劃成本 余額：庫存材料的余額：庫存材料的 計劃成本計劃成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細賬戶。該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細賬戶。會計基礎(chǔ)(分錄講解)材料采購材料采購采購物采購物資的實資的實際成本際成本已入庫材料的已入庫材料的計劃成本計劃成本原材料原材料發(fā)出材料計發(fā)出材料計劃成本劃成本結(jié)存材料計結(jié)存材料計劃成本劃成本 材

25、料成本差異材料成本差異已入庫材已入庫材料的超支料的超支差異差異（1）已入庫材）已入庫材料的節(jié)約差異料的節(jié)約差異（2）發(fā)出材料）發(fā)出材料應(yīng)分攤的差異應(yīng)分攤的差異節(jié)約：節(jié)約：紅字紅字超支：超支：蘭字蘭字會計基礎(chǔ)(分錄講解)2、材料成本差異率的、材料成本差異率的計算計算材料成本差異率材料成本差異率=月初結(jié)存材月初結(jié)存材料成本差異料成本差異 本月收入材料本月收入材料成本差異成本差異月初結(jié)存材月初結(jié)存材料計劃成本料計劃成本本月收入材料本月收入材料計劃成本計劃成本 正數(shù)正數(shù)表示表示超支超支；負數(shù)負數(shù)表示表示節(jié)約節(jié)約會計基礎(chǔ)(分錄講解) 第三節(jié)第三節(jié) 生生 產(chǎn)產(chǎn) 過過 程程 核核 算算 一、生產(chǎn)過程的意義一

26、、生產(chǎn)過程的意義 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程, ,又是又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費用的發(fā)生生產(chǎn)費用的發(fā)生和和產(chǎn)品成本的形產(chǎn)品成本的形成成兩個方面的內(nèi)容。兩個方面的內(nèi)容。 會計基礎(chǔ)(分錄講解)（二）生產(chǎn)費用內(nèi)容（二）生產(chǎn)費用內(nèi)容 1 1、生產(chǎn)費用：、生產(chǎn)費用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的各種耗費?，F(xiàn)的各種耗費。 生產(chǎn)費用

27、按其生產(chǎn)費用按其記入產(chǎn)品成本的方式記入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為不同，可以分為直接費用和間接費用。直接費用和間接費用。直接費用直接費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接直接材料和直接人工。材料和直接人工。間接費用是間接費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接支出。各項間接支出。通常稱為通常稱為制造費用。制造費用。 會計基礎(chǔ)(分錄講解)2 2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本: :為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用。某一勞務(wù)所消耗的費用。直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用會計基礎(chǔ)(分錄

28、講解)2 2、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品成本: :為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用的費用, ,強調(diào)對象。強調(diào)對象。（1 1）直接材料）直接材料 ：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所程中所消耗的、直接用于消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔料。品形成的輔料。（2 2）直接人工：）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中，程中，直接從事直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津

29、貼、補貼工人工資、津貼、補貼和福利等。和福利等。（3 3）制造費用）制造費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的生的各項間接費用各項間接費用。包括。包括間接的人工費、福利費、間接的人工費、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。會計基礎(chǔ)(分錄講解)二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計算的方式（一）成本計算的方式 1 1、直接費用、直接費用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產(chǎn)品的成本。可直接計入某種產(chǎn)品的成本。 2 2、制造費用、制造

30、費用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。方式計入各種產(chǎn)品成本。分配率分配率=當月發(fā)生的制造費用總額當月發(fā)生的制造費用總額生產(chǎn)工人工資（工時）總額生產(chǎn)工人工資（工時）總額某種產(chǎn)品應(yīng)某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用負擔的費用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù)工資（工時）數(shù)分配率分配率會計基礎(chǔ)(分錄講解)（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1 1、生產(chǎn)消耗材料、生產(chǎn)消耗材料2 2、結(jié)算支付職工工資、結(jié)算支付職工工資3 3、發(fā)生各種制造費用、發(fā)生各種制造費用4 4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，將其分配計入各種產(chǎn)品成、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，將其分配

31、計入各種產(chǎn)品成 本。本。5 5、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本會計基礎(chǔ)(分錄講解)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費用制造費用”待攤費用待攤費用預(yù)提費用預(yù)提費用庫存商品庫存商品應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計折累計折舊舊（三）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的賬戶（三）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的賬戶會計基礎(chǔ)(分錄講解) 1 1、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶結(jié)構(gòu)：成本類賬戶 借方（借方（+ +） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸方（貸方（- -） 發(fā)生的各項發(fā)生的各項 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品

32、已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用 的實際成本的實際成本 余額：尚未完工的余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用 該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細賬戶。該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細賬戶。設(shè)置設(shè)置“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”和和“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”兩個明細賬戶。這兩兩個明細賬戶。這兩個賬戶還可按成本核個賬戶還可按成本核算對象進行三級明細算對象進行三級明細核算。核算。會計基礎(chǔ)(分錄講解)2 2、“制造費用制造費用”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生的

33、各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶結(jié)構(gòu)：成本類賬戶借方（借方（+ +） 制造費用制造費用 貸方（貸方（- -） 當期發(fā)生的當期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項制造費用各項制造費用制造費用制造費用 該賬戶期末一般無余額該賬戶期末一般無余額 按不同車間、部門和按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細分費用項目設(shè)置明細分類賬。類賬。會計基礎(chǔ)(分錄講解)3 3、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、住房公積

34、金、社會保險費、工會經(jīng)費等。獎金、津貼、住房公積金、社會保險費、工會經(jīng)費等。結(jié)構(gòu)：負債類結(jié)構(gòu)：負債類 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借方（借方（- -） 貸方（貸方（+ +） 本期內(nèi)實際支付本期內(nèi)實際支付 按薪酬支出用按薪酬支出用 給職工的全部薪給職工的全部薪 途分配記入有關(guān)途分配記入有關(guān) 酬數(shù)額酬數(shù)額 成本費用的數(shù)額成本費用的數(shù)額包括包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教

35、育經(jīng)費；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；非貨幣性福利；因解因解除勞動關(guān)系給予的補償?shù)?。除勞動關(guān)系給予的補償?shù)取嫽A(chǔ)(分錄講解)4、“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶借方（借方（- -） 累計折舊累計折舊 貸方（貸方（+） 出售、報廢等原因出售、報廢等原因 按月提取的固定按月提取的固定 減少固定資產(chǎn)已提減少固定資產(chǎn)已提 資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額 取的累計折舊額取的累計折舊額 余額：表示企業(yè)現(xiàn)有固定余額：表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計折舊數(shù)額資產(chǎn)已提取的累計折舊數(shù)額會計基礎(chǔ)(分

36、錄講解)5 5、“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶庫存商品庫存商品借方（借方（+ +） 貸方（貸方（- -） 已驗收入庫的產(chǎn)已驗收入庫的產(chǎn) 發(fā)出的產(chǎn)成品發(fā)出的產(chǎn)成品 成品的實際成本成品的實際成本 的實際成本的實際成本 余額：表示庫存產(chǎn)余額：表示庫存產(chǎn) 成品的實際成本成品的實際成本 該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細賬戶。設(shè)明細賬戶。會計基礎(chǔ)(分錄講解)第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算一、銷售過程的意義一、銷售過程的意義 （一

37、）銷售過程的（一）銷售過程的意義意義 （二）銷售過程發(fā)生的主要（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)二、銷售過程核算應(yīng)二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶設(shè)置的賬戶三、銷售過程核算的賬務(wù)處理三、銷售過程核算的賬務(wù)處理 會計基礎(chǔ)(分錄講解)（一）（一）銷售過程的銷售過程的意義意義 1 1、銷售過程的意義、銷售過程的意義 銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段。在這個銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段。在這個階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實現(xiàn)銷售利潤。實現(xiàn)銷售利潤。 2 2、銷售收入與銷售成本、銷售收入與銷售成本 銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的

38、收入。（銷銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。（銷售量售量售價）售價） 產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（銷產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（銷售量售量單位生產(chǎn)成本）單位生產(chǎn)成本）會計基礎(chǔ)(分錄講解)（二）銷售過程發(fā)生的主要（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù) 1 1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到、銷售產(chǎn)品，貨款已收到 2 2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到 3 3、收回購貨方所欠貨款、收回購貨方所欠貨款 4 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 5 5、支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）、支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等） 6 6、計算應(yīng)交

39、納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育、計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加。費附加。會計基礎(chǔ)(分錄講解) 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶會計基礎(chǔ)(分錄講解) 1 1、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：損益類賬戶損益類賬戶借方借方 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 期末結(jié)轉(zhuǎn)到期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本

40、年利潤” ” 出售產(chǎn)品取得的出售產(chǎn)品取得的 賬戶中的收入數(shù)賬戶中的收入數(shù) 銷售收入銷售收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額 該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細賬戶。該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細賬戶。會計基礎(chǔ)(分錄講解)2 2、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本。勞務(wù)等的成本。 結(jié)構(gòu)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)：損益類賬戶借方借方 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸方貸方 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 該

41、賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細賬戶。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細賬戶。會計基礎(chǔ)(分錄講解)3 3、“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶 目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。如展覽費、包裝費、廣告費等如展覽費、包裝費、廣告費等 結(jié)構(gòu)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)：損益類賬戶 借方借方 銷售費用銷售費用 貸方貸方 發(fā)生的各項銷售費用發(fā)生的各項銷售費用 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” ” 賬賬戶的數(shù)額戶的數(shù)額 期末無余額期末無余額 該賬戶可按費用項目開設(shè)明細賬戶。該賬戶可按費用項目開設(shè)明細賬戶。會計基礎(chǔ)(分錄講解)4 4、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬

42、戶 目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負擔的銷售稅金及附加。包括消費稅、營業(yè)稅、城負擔的銷售稅金及附加。包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等。建稅、教育費附加等。 結(jié)構(gòu)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)：損益類賬戶借方借方 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸方貸方 計算出的應(yīng)交納計算出的應(yīng)交納 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 的銷售稅金及附加的銷售稅金及附加 賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無余額該賬戶期末無余額會計基礎(chǔ)(分錄講解)5 5、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)

43、，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項。務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方貸方 應(yīng)收回的款項應(yīng)收回的款項 已收回的款項已收回的款項 余額：應(yīng)收而尚未余額：應(yīng)收而尚未 收回的款項收回的款項 該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細賬戶。該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細賬戶。會計基礎(chǔ)(分錄講解)6 6、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而收到的商業(yè)匯票。業(yè)務(wù)而收到的商業(yè)匯票。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 借方借方 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸方貸方

44、收到的商業(yè)匯票收到的商業(yè)匯票 到期收回票款到期收回票款 余額：尚未收回的票據(jù)余額：尚未收回的票據(jù) 會計基礎(chǔ)(分錄講解)7 7、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收購買單位的訂貨款。目的：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收購買單位的訂貨款。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：負債類賬戶負債類賬戶借方借方 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 貸方貸方 預(yù)收貨款的減少預(yù)收貨款的減少 預(yù)收貨款的增加預(yù)收貨款的增加 余額：購貨單位應(yīng)余額：購貨單位應(yīng) 余額：預(yù)收賬款的余額：預(yù)收賬款的 補付的款項補付的款項 結(jié)余結(jié)余 該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細賬戶。該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細賬戶。會計基礎(chǔ)(分錄講解)8 8、“其他業(yè)務(wù)收

45、入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)經(jīng)營中取得的其他業(yè)務(wù)收入目的：核算企業(yè)經(jīng)營中取得的其他業(yè)務(wù)收入 。如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。 結(jié)構(gòu)：損益類結(jié)構(gòu)：損益類 該賬戶期末無余額該賬戶期末無余額 借方借方貸方貸方 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)取得的其他企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù)業(yè)務(wù)收入數(shù)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的本期其他賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù)業(yè)務(wù)收入數(shù)會計基礎(chǔ)(分錄講解)9 9、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本。目的：核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本。 結(jié)構(gòu)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)：損益類賬戶 該賬

46、戶期末無余額該賬戶期末無余額借方借方貸方貸方其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)本期發(fā)生的其他企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的賬戶的本期其他業(yè)務(wù)成本數(shù)本期其他業(yè)務(wù)成本數(shù)會計基礎(chǔ)(分錄講解) 第第 五五 節(jié)節(jié) 財財 務(wù)務(wù) 成成 果果 核核 算算 一、財務(wù)成果的概念一、財務(wù)成果的概念 1 1、財務(wù)成果財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期全部經(jīng)營活動是指企業(yè)在一定時期全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。所取得的利潤或發(fā)生的虧損。 2 2、利潤、利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。入與費用相配比后的凈盈利

47、額（或凈虧損額）。二、利潤的構(gòu)成與計算二、利潤的構(gòu)成與計算 會計基礎(chǔ)(分錄講解)營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益損益投資收益會計基礎(chǔ)(分錄講解)1 1 、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用資資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈收益投資凈收產(chǎn)減值損失公允價值變動凈收益投資凈收益益2 2、營業(yè)收入、營業(yè)收入= =主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3 3、營業(yè)成本、

48、營業(yè)成本= =主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)利潤的核算營業(yè)利潤的核算 會計基礎(chǔ)(分錄講解) （一）（一）期間費用核算期間費用核算 1 1、設(shè)置的賬戶、設(shè)置的賬戶 （ 1 1 ） “ “管理費用管理費用”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 損益類賬戶損益類賬戶 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。借方借方貸方貸方管理費用管理費用企業(yè)當月發(fā)生企業(yè)當月發(fā)生的管理費用的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的當月管理費用賬戶的當月管理費用總額總額會計基礎(chǔ)(分錄講解) （2 2

49、）“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。如：目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。如：利息支出、手續(xù)費等。利息支出、手續(xù)費等。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：損益類賬戶損益類賬戶 借方借方 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸方貸方 各項費用的各項費用的 結(jié)轉(zhuǎn)記入結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利本年利 發(fā)生數(shù)額發(fā)生數(shù)額 潤潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。會計基礎(chǔ)(分錄講解)（3 3）“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶 目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：損益類賬戶損益類賬戶 借方借方 銷售費用銷售

50、費用 貸方貸方 發(fā)生的各項費用發(fā)生的各項費用 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 期末無余額期末無余額 該賬戶可按費用項目開設(shè)明細賬戶。該賬戶可按費用項目開設(shè)明細賬戶。會計基礎(chǔ)(分錄講解)1 1、設(shè)置、設(shè)置“本年利潤本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）目的：目的：主要用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）。主要用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶 借方借方 （） 本年利潤本年利潤 貸方（貸方（+ +） （1 1）主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)成本 （1 1）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入 （2 2）營業(yè)稅金及附加

51、）營業(yè)稅金及附加 （2 2）其他業(yè)務(wù)收入）其他業(yè)務(wù)收入 （3 3）其他業(yè)務(wù)成本）其他業(yè)務(wù)成本 （3 3）投資收益）投資收益 （4 4）銷售費用）銷售費用 （4 4）公允價值變動損益）公允價值變動損益 （5 5）管理費用）管理費用 （5 5）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入 （6 6）財務(wù)費用）財務(wù)費用 （7 7）資產(chǎn)減值損失）資產(chǎn)減值損失 （8 8）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出 （7 7）所得稅費用）所得稅費用 余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額 余額：本期實現(xiàn)的利潤數(shù)額余額：本期實現(xiàn)的利潤數(shù)額 年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額

52、，都應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”賬戶，賬戶，年度決算后，賬戶無余額。年度決算后，賬戶無余額。l（四）凈利潤的核算（四）凈利潤的核算 會計基礎(chǔ)(分錄講解)2 2、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的賬務(wù)處理、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的賬務(wù)處理 （1 1）將損益收入類賬戶）將損益收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”。借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤（2 2）將損益費用類賬戶）將損益費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”。 借：借：本年利潤本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金

53、及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出營業(yè)外支出（3 3）將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)）將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”。 借：本年利潤借：本年利潤 貸：所得稅費用貸：所得稅費用會計基礎(chǔ)(分錄講解) （五）利潤分配業(yè)務(wù)的核算（五）利潤分配業(yè)務(wù)的核算 利潤分配是指企業(yè)根據(jù)利潤分配是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似權(quán)利機股東大會或類似權(quán)利機構(gòu)批準的構(gòu)批準的、對企業(yè)、對企業(yè)可供分配利潤可供分配利潤指定其特定用途和指定其特定用途和分配給投資者的行為。分配給投資者的行為。 1 1、利潤分配的順序、利潤分配的順序 （1 1

54、）彌補虧損）彌補虧損 （2 2） 提取法定盈余公積。按照稅后利潤（凈利潤）提取法定盈余公積。按照稅后利潤（凈利潤）的的1010提取。提取。 （3 3）向投資者分配利潤或股利。）向投資者分配利潤或股利。會計基礎(chǔ)(分錄講解)2 2、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶（1 1） “ “利潤分配利潤分配”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補情況。目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補情況。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類 借方借方 利潤分配利潤分配 貸方貸方 （1 1）分配的利潤數(shù)）分配的利潤數(shù) 年終由年終由“本年利潤本年利潤” （2 2）年終由）年終由“本年利潤本年利潤” ” 賬戶轉(zhuǎn)入的利潤額賬戶轉(zhuǎn)入的利

55、潤額 賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額 余額：表示已分配的利余額：表示已分配的利 余額：表示尚未分配余額：表示尚未分配潤數(shù)額或尚未彌補的虧損潤數(shù)額或尚未彌補的虧損 的利潤數(shù)的利潤數(shù) “利潤分配利潤分配”“盈余公積盈余公積”“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”會計基礎(chǔ)(分錄講解)2 2、“盈余公積盈余公積”賬戶賬戶目的：用來核算企業(yè)按規(guī)定從目的：用來核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤凈利潤中提取的盈余中提取的盈余公積，是具有特定用途的留存收益。公積，是具有特定用途的留存收益。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類按提取的不同用途設(shè)置明細分類賬，包括：法定按提取的不同用途設(shè)置明細分類賬，包括：法定盈余公積、任意盈余公積等。盈余

56、公積、任意盈余公積等。借方借方 （）（） 盈余公積盈余公積 貸方貸方 （）（）實際使用的盈余公積實際使用的盈余公積年末提取的盈余公積年末提取的盈余公積期末余額：結(jié)余的盈余公積期末余額：結(jié)余的盈余公積會計基礎(chǔ)(分錄講解)3 3、“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)經(jīng)董事會、股東大會或類似機構(gòu)決目的：核算企業(yè)經(jīng)董事會、股東大會或類似機構(gòu)決議確定分配現(xiàn)金股利或利潤。議確定分配現(xiàn)金股利或利潤。結(jié)構(gòu)：負債類結(jié)構(gòu)：負債類借方借方 （）（） 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 貸方貸方 （）（）實際支付的利潤數(shù)實際支付的利潤數(shù)應(yīng)付給投資者的利潤數(shù)應(yīng)付給投資者的利潤數(shù)期末余額：尚未支付的利潤期末余額：尚未支付的利潤數(shù)數(shù)會

57、計基礎(chǔ)(分錄講解)內(nèi)容提要內(nèi)容提要1 1、熟悉工業(yè)會計核算、熟悉工業(yè)會計核算2 2、熟悉工業(yè)企業(yè)一般涉稅業(yè)務(wù)、熟悉工業(yè)企業(yè)一般涉稅業(yè)務(wù)會計基礎(chǔ)(分錄講解)（一）企業(yè)資料行業(yè)類型：工業(yè)(制造業(yè))賬套啟用日期：2008年10月企業(yè)名稱：山東通用機械廠企業(yè)地址：東州市寧夏路10號納稅性質(zhì)：稅務(wù)部門核定為增值稅一般納稅人會計基礎(chǔ)(分錄講解)主要產(chǎn)品：A產(chǎn)品、B產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模：年產(chǎn)A產(chǎn)品30000件，B產(chǎn)品20000件，產(chǎn)值800萬元，利潤200萬元，職工人數(shù)300人。生產(chǎn)組織：設(shè)有兩個基本生產(chǎn)車間：一車間和二車間。其中一車間耗用甲、乙兩種材料生產(chǎn)A產(chǎn)品，二車間耗用甲、乙兩種材料生產(chǎn)B產(chǎn)品。管理部門和生產(chǎn)

58、車間一般耗用丙材料。會計基礎(chǔ)(分錄講解)會計機構(gòu)：會計核算采用集中核算形式，并配備會計主管趙東、出納員錢方、總賬孫共、材料會計李明、材料庫保管員周山。開戶銀行：中國農(nóng)業(yè)銀行東州市分行寧夏路分理處賬 號：0123007037會計基礎(chǔ)(分錄講解)工資資料（因人員較多，賬務(wù)處理時有簡化）1)人員類別：合同制。2)款項設(shè)置：標準工資、各種補貼、應(yīng)發(fā)工資、扣公積金、扣保險、扣個得稅、扣款合計、實發(fā)工資。3)公式設(shè)置4)應(yīng)發(fā)工資=標準工資+各種補貼會計基礎(chǔ)(分錄講解)5)個得稅額=（應(yīng)發(fā)工資-2000-公積金-保險）*適用稅率-速算扣除數(shù)6)扣款合計=公積金+扣保險+個得稅7)實發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-扣款合計

59、8)部門：01廠部，02車間會計基礎(chǔ)(分錄講解)（二）賬務(wù)處理程序1.采用記賬憑證賬務(wù)處理程序。2.工作步驟如下：1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3)根據(jù)記賬憑證(收、付款業(yè)務(wù))及所附原始憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；會計基礎(chǔ)(分錄講解)4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5)月末，根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；6)月末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各分類賬的余額相核對；7)月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的有關(guān)資料，編制會計報表。會計基礎(chǔ)(分錄講解)（三）2008年10月份業(yè)務(wù)1.10月1日由趙本大出資現(xiàn)金人民

60、幣100萬元，趙本二出資現(xiàn)金人民幣50萬元，趙本三以設(shè)備出資10萬元（附有評估報告）共同設(shè)立三人轉(zhuǎn)有限公司。2.10月11日，收到綠光公司預(yù)付貨款12 000元，存入銀行。會計基礎(chǔ)(分錄講解)3.10月12日，從東達公司購入甲材料50 000千克，增值稅專用發(fā)票所列單價為5.09元，計買價254 500元，進項稅額為43 265元，款項以銀行存款支付，材料尚未運到。4.10月13日，從銀行提取現(xiàn)金900元備用。5.10月13日，以現(xiàn)金預(yù)付企業(yè)辦公室主任張生差旅費900元。會計基礎(chǔ)(分錄講解)6.10月14日，從東達公司購進的甲材料驗收入庫，按其實際采購成本轉(zhuǎn)賬。7.10月14日，以銀行存款支付