WTO有關(guān)會計相關(guān)專業(yè)服務(wù)的基本規(guī)則

1、WTO有關(guān)會計相關(guān)專業(yè)服務(wù)的基本規(guī)則 關(guān)于GATS“減讓表”有關(guān)會計相關(guān)專業(yè)服務(wù)，每份國別減讓表都精確列明白一成員作出的承諾，依此，對來自其他成員的詳細(xì)服務(wù)，不得采取比減讓表更為嚴(yán)格的限制。減讓表所遵循的部門分類是以聯(lián)合國中心產(chǎn)品分類系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，它確定了12個基本服務(wù)部門，其中會計、審計、簿記服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)在第一類“商務(wù)服務(wù)“下的“專業(yè)服務(wù)”中，另外，“管理咨詢服務(wù)”和“與管理咨詢相關(guān)的服務(wù)”被列在第12類“其他商務(wù)服務(wù)”項下。 就短期而言，保護(hù)客戶，提高服務(wù)質(zhì)量，確保職業(yè)勝任能力和公正性以實現(xiàn)法定目標(biāo)是特別必要的，但不應(yīng)成為對服務(wù)貿(mào)易的限制。從長期來講，發(fā)展中國家的會計師事務(wù)所也將在全球會

2、計市場供應(yīng)服務(wù)。 四、國際會計師聯(lián)合會（IFAC）對會計職業(yè)資格承認(rèn)的建議 為促進(jìn)GATS提出的保證來自于一個國家的、期望在另一個國家里供應(yīng)會計服務(wù)的人能夠享受其所在國同行相同的待遇；資格認(rèn)定的要求不一定構(gòu)成服務(wù)貿(mào)易的不合理障礙；有關(guān)條款將分部分地建立起來，以確保許可證的要求基于客觀、透明的標(biāo)準(zhǔn)，并且不會帶來超出于保證服務(wù)質(zhì)量要求之外的負(fù)擔(dān)，IFAC提出了一些建議。認(rèn)為，由于各國在教育和考試標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、專業(yè)問題、監(jiān)管的影響以及其他方面的差別，使多方的資格相互認(rèn)定存在很大困難，而雙方談判可使涉及的國家關(guān)注和解決與其有關(guān)的關(guān)鍵問題，并提出了一套基本標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)鍵性內(nèi)容。在1997年5月29日，WT

3、O服務(wù)貿(mào)易理事會通過了會計服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定或支配指南，服務(wù)貿(mào)易理事會認(rèn)為，IFAC對會計職業(yè)資格承認(rèn)的意見有很強的權(quán)威性，構(gòu)成了服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定條款的框架。 考慮到在各國之間實現(xiàn)會計職業(yè)資格承認(rèn)的難度和可操作性，GATS要求：1、全部的國家具備適當(dāng)而充分的程序，以便證明來自于他國的、期望在其管轄范圍內(nèi)懇求供應(yīng)服務(wù)權(quán)利的職業(yè)人員的資格。這一要求不僅涉及會計職業(yè)組織，也針對于許可證管理機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)。2、資格認(rèn)定的條件不超出保證服務(wù)質(zhì)量所需的程度，并且每一個國家都有一套方法用以比較職業(yè)資格，并能對每個申請者都公正地運用這套方法。 對此，IFAC建議，評價程序應(yīng)當(dāng)建立在職業(yè)資格的關(guān)鍵構(gòu)成部分之上，可

4、分為三個方面：教育與準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)（學(xué)問結(jié)構(gòu)）；考試和職業(yè)勝任能力的測試；經(jīng)驗和與執(zhí)業(yè)有關(guān)的經(jīng)驗。IFAC對考試、教育及經(jīng)驗提出的建議是： （1）不應(yīng)當(dāng)單獨考慮教育標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)在資格認(rèn)可的經(jīng)歷要求和申請者參與的職業(yè)考試的整體中被考慮。 其一，應(yīng)當(dāng)比較學(xué)問結(jié)構(gòu)中的學(xué)科內(nèi)容和技能； 其二，需要對各自的教育計劃和內(nèi)容做認(rèn)真的審核，以便保證申請者能廣泛地、精深地具備上述學(xué)問以便在預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)下履行其職責(zé)； 其三，假如認(rèn)為某些重要的科目對各國執(zhí)業(yè)實踐存在特別重大區(qū)分（包括廣度和深度），應(yīng)當(dāng)予以辨明。 （2）申請職業(yè)資格認(rèn)可的人應(yīng)當(dāng)證明其已經(jīng)通過了職業(yè)能力的考試。這種考試必需評價必備的理論學(xué)問和在實務(wù)中運用這些學(xué)

5、問的能力。首先，對職業(yè)考試的客觀評價是認(rèn)可程序中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成員組織不僅應(yīng)當(dāng)確信申請者所經(jīng)受的評定的確能夠測試其學(xué)問結(jié)構(gòu)和運用能力，而且關(guān)于建立、維護(hù)和評價的政策和程序足以保證測評的公正性，并應(yīng)達(dá)成定期復(fù)核教育和資格認(rèn)定評價程序的協(xié)議，以保證認(rèn)定條件的持續(xù)運用。其次，由職業(yè)團(tuán)體或其他考試機構(gòu)負(fù)責(zé)的職業(yè)考試在內(nèi)容、難度、范圍和量上也有差別，但其基本目的應(yīng)在于保證充分評價申請者在相關(guān)領(lǐng)域達(dá)到了可以執(zhí)業(yè)的能力。 （3）會計職業(yè)不僅要具備良好的理論基礎(chǔ)，還必需能夠在實踐中運用這些學(xué)問。IFAC建議，在獲得執(zhí)業(yè)認(rèn)可之前，申請人應(yīng)當(dāng)至少具備相關(guān)領(lǐng)域兩年的經(jīng)認(rèn)可或經(jīng)監(jiān)督的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。為此，首先，會員組織或其他

6、有資格認(rèn)定權(quán)的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)評價各自對執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的要求，并確定如何應(yīng)對所出現(xiàn)的差別。其次，任何評價應(yīng)當(dāng)考慮到申請者獲得執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的范圍。 IFAC認(rèn)為，在資格認(rèn)定時除了考慮教育、考試和職業(yè)經(jīng)驗這些基本要素之外，還要考慮其他幾個重要的因素： 一是會計和審計準(zhǔn)則的不同可能會帶來資格認(rèn)定上的問題。這些準(zhǔn)則是適應(yīng)社會、經(jīng)濟(jì)、法律和政治環(huán)境而制定的。有廣泛技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的國家可能不情愿授權(quán)給另一個來自于在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面有著眾多差異的國家的執(zhí)業(yè)人員，尤其是從事于受限定的業(yè)務(wù)。假如申請者能證明其對所在國的準(zhǔn)則具有充分的學(xué)問和理解，這一困難便可以得到解決。 二是各國的道德慣例有所不同。當(dāng)一個職業(yè)會計師在某一國家獲得資格認(rèn)可時，

7、通常就要接受該國家道德的約束。但是證明是否具有宗主國道德慣例方面的學(xué)問，應(yīng)是對這些會計人員的合理預(yù)期。 三是要勝任自己的工作，還需要具備能夠運用宗主國的一般商業(yè)語言進(jìn)行寫作和口頭表達(dá)的能力。 四是對后續(xù)職業(yè)教育的要求正在成為一種職業(yè)界具有執(zhí)業(yè)權(quán)利的普遍條件。應(yīng)當(dāng)強調(diào)對這一方面的強制性要求，對于后續(xù)職業(yè)教育是自愿性的國家的申請許可人，具有后續(xù)教育強制要求的團(tuán)體，可以要求其滿意更多的條件。但是，所作出的任何支配應(yīng)當(dāng)合理，并為促進(jìn)申請者在合理的期限內(nèi)達(dá)到必需的要求而設(shè)計。 另外，服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定關(guān)系到職業(yè)資格的相互認(rèn)定，它與職業(yè)組織之間的會員資格互惠無關(guān)。這一點對于那些許可證和許可證管理機構(gòu)與職業(yè)會計

8、組織相分別的國家尤為重要。IFAC認(rèn)為，資格相互認(rèn)可的精神可以延伸到會員資格，應(yīng)當(dāng)鼓舞全部的職業(yè)會計團(tuán)體建立會員資格的分類或其他程序，以便被認(rèn)可的外國職業(yè)人員也能成為該會計團(tuán)體的一分子。使得到執(zhí)業(yè)資格許可的會員，通過獲得技術(shù)出版物、與當(dāng)?shù)氐穆殬I(yè)會計師進(jìn)行聯(lián)系以及獲得對道德慣例和其他問題的學(xué)問等，來保持并加強其在宗主國的執(zhí)業(yè)能力。 IFAC建議運用上述原則實現(xiàn)評價程序得到了服務(wù)貿(mào)易理事會的推薦，這些原則可以幫助正在談判相互資格認(rèn)可的國家，作出有關(guān)基礎(chǔ)教育要求方面的公平程度的決策。因為只有兩個團(tuán)體在基礎(chǔ)教育要求方面充分公平，談判才能連續(xù)，一旦實現(xiàn)了雙邊協(xié)定，就可能拉動其他雙邊協(xié)定，最終實現(xiàn)更為廣泛

9、的多邊協(xié)定。 注釋： 1994年4月15日，參與烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判的124個成員國和歐共體全都通過馬拉喀什宣言，宣布在烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判結(jié)果最終文件簽署和通過相關(guān)部長打算后，即開頭了GATT（關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定）向世界貿(mào)易組織協(xié)定（WTO）過渡。這份宣言，標(biāo)志著WTO的正式建立。 服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定共有8個附件，其中關(guān)于本協(xié)定下供應(yīng)服務(wù)的自然人流淌的附件適用于會計職業(yè)服務(wù)。它規(guī)定“各成員可就依據(jù)本協(xié)定供應(yīng)服務(wù)額全部類別的自然人流淌所適用的詳細(xì)承諾進(jìn)行談判。應(yīng)允許詳細(xì)承諾涵蓋的自然人依詳細(xì)承諾的條件供應(yīng)服務(wù)”。 部長會議打算關(guān)于專業(yè)服務(wù)的打算提出設(shè)立專業(yè)服務(wù)工作組，就為保證在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)與有關(guān)資

10、格要求和程序、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和許可要求的措施不致構(gòu)成不必要的貿(mào)易壁壘必需的紀(jì)律進(jìn)行審查，并提出報告和建議。為此制定了以下三個階段的日程： 第一，GATS第六章所展望的規(guī)則應(yīng)當(dāng)被制定出來以確保國內(nèi)資格要求和程序、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和會計許可證規(guī)定沒有構(gòu)成對貿(mào)易的障礙； 第二，通過與有關(guān)國際政府和非政府組織合作，鼓舞運用與資格和會計執(zhí)業(yè)相關(guān)的國際準(zhǔn)則； 第三，依據(jù)GATS第七章，鼓舞通過制定適當(dāng)?shù)馁Y格認(rèn)定協(xié)議的指南，進(jìn)行跨國資格認(rèn)定。 目前，職業(yè)會計師的教育背景以及教育本身的質(zhì)量有相當(dāng)大的國際差別，如很多國家要求具備會計本科學(xué)歷，而在另一些國家任何正式的教育和執(zhí)業(yè)背景都可以被接受。 IFAC建議，對于懇求資格認(rèn)可的人，其學(xué)問結(jié)構(gòu)中的理論學(xué)問至少應(yīng)當(dāng)包括以下科目：對財務(wù)報表的分析和評價、審計、合并報表、成本與管理睬計、會計原理、內(nèi)部掌握制度、有關(guān)所從事的服務(wù)的法律和職業(yè)要求、有關(guān)財務(wù)報告的準(zhǔn)則。此外，就所從事的服務(wù)而論，學(xué)問結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括至少以下領(lǐng)域：企業(yè)財務(wù)管理的基本原理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)和一般經(jīng)濟(jì)學(xué)及金融經(jīng)濟(jì)學(xué)、民法和商法、信息技術(shù)和系統(tǒng)、破產(chǎn)法及程序、數(shù)