企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)—理論與案分析 第二部分

1、1企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)理論與案例分析business accounting systems designing:theories and case analysis2會計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)1，會計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟；2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)；3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)；4，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)；5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)；6，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)；7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)；8，案例及其點(diǎn)評。31，會計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟會計(jì)核算組織程序：p167是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表三者相結(jié)合的方式，也稱之為會計(jì)賬務(wù)處理程序或

2、會計(jì)核算形式，即從收集和審核原始憑證，填制記賬憑證，登記賬簿，一直到編制會計(jì)報(bào)表的整個(gè)賬務(wù)處理過程中所采用的技術(shù)方法。如確定會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿的種類，格式；確定會計(jì)憑證與會計(jì)賬簿直接的聯(lián)系方法；確定會計(jì)賬簿與會計(jì)報(bào)表之間的聯(lián)系方法；確定由收集和審核原始憑證，填制記賬憑證、登記賬簿，到編制會計(jì)報(bào)表的工作程序和方法。41，會計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟一、確定會計(jì)核算組織程序的意義：p1671，有利于會計(jì)核算工作程序的規(guī)范化，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。2，有利于保證會計(jì)信息的可靠性，提高會計(jì)信息的可信度。3，有利于減少不必要的會計(jì)核算環(huán)節(jié)，提高會計(jì)核算工作效率。51，會計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、

3、要求和步驟二、設(shè)計(jì)會計(jì)核算組織程序的基本要求：p1701，能夠適應(yīng)會計(jì)單位的經(jīng)營特點(diǎn)、規(guī)模大小和業(yè)務(wù)的繁簡情況，有利于會計(jì)核算的分工與匯總。2，各種會計(jì)資料必須協(xié)調(diào)一致，以便提供正確、及時(shí)的會計(jì)信息。3，有利于加強(qiáng)會計(jì)資料的檢查和會計(jì)內(nèi)部控制。4，能夠全面、系統(tǒng)、公允和及時(shí)地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。5，有利于簡化核算手續(xù)，提高核算工作效率，節(jié)約核算費(fèi)用。61，會計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟三、會計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)步驟：p171對于會計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)，可以采取下列兩種不同的設(shè)計(jì)方式：1，先進(jìn)行總體框架設(shè)計(jì)，然后逐項(xiàng)進(jìn)行具體設(shè)計(jì)。（1）確定企業(yè)會計(jì)核算組織程序的基本類型和框架；（2）

4、逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會計(jì)報(bào)表體系、賬簿體系和會計(jì)憑證體系，以及報(bào)表、賬簿和憑證之間的相互聯(lián)系方式；（3）通過試行和修改，使它們成為一個(gè)完整的體系。71，會計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟1，先逐項(xiàng)進(jìn)行具體設(shè)計(jì)，然后通過分析、調(diào)整、優(yōu)化和測試，使其成為一個(gè)有機(jī)整體。（1）設(shè)計(jì)各種原始憑證；（2）設(shè)計(jì)記賬憑證和各種會計(jì)賬簿；（3）將憑證和賬簿進(jìn)行有機(jī)組合，確定它們之間的聯(lián)系方式和工作程序；（4）通過試行和修改，使其成為一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的會計(jì)核算組織。81，會計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟四、會計(jì)核算組織程序的基本模式：p171按過賬的直接依據(jù)的不同，企業(yè)采用的核算組織程序主要有以下八種基本模式：1、記賬

5、憑證核算組織程序 ； 2、匯總記賬憑證核算組織程序3、科目匯總表核算組織程序4、多欄式日記賬核算組織程序（即多欄式特種日記賬核算組織程序）； 5、日記總賬核算組織程序； 6、通用日記賬核算組織程序（包括二欄式通用日記賬核算組織程序和多欄式通用日記賬核算組織程序）；7、三欄式特種日記賬核算組織程序；8、憑單日記賬核算組織程序。 以上六種會計(jì)核算形式有很多相同點(diǎn)，其主要區(qū)別，即各自的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。92，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)一、記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)：p1721，記賬憑證處理程序：是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先以原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證逐筆

6、登記總分類賬戶的一種會計(jì)處理程序。 記賬憑證核算組織程序是會計(jì)核算中的最基本的一種核算組織程序，其他核算組織程序都是在此基礎(chǔ)上演變發(fā)展而成的。2，特點(diǎn)：直接根據(jù)各種記賬憑證，逐筆登記總賬。102，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：p172采用記賬憑證核算程序，可設(shè)置通用記賬憑證，也可設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種專用憑證。一般設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總分類賬均可用三欄式；明細(xì)分類賬可根據(jù)需要用三欄式或數(shù)量金額式、多欄式，記賬憑證可用一種通用格式，也可將收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證同時(shí)應(yīng)用。在這種核算形式下，總分類賬一般

7、是按戶設(shè)頁。11記賬憑證處理程序下記賬憑證處理程序下記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表的種類與格式記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表的種類與格式記賬憑證記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證賬賬 簿簿明細(xì)賬明細(xì)賬總賬總賬（三欄式）（三欄式）日記賬日記賬（三欄式）（三欄式）三欄式三欄式數(shù)量金額式數(shù)量金額式多欄式多欄式2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)122，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)三、賬務(wù)處理程序：p173132，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)記賬憑證組織核算程序的記賬程序與方法按照以下步驟設(shè)計(jì)：（1）根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表，并據(jù)以編制

8、記賬憑證；（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記日記賬和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）或記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；（4）根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬；（5）定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)賬相核對；（6）期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。142，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)四、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：p173（一）記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn) 1優(yōu)點(diǎn) （1）在記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 （2）在總分類賬上能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 （3）總分類賬登記方法簡單，易于掌握。 2. 缺點(diǎn) （1）總分類賬登記工作量過大。 （

9、2）賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。（二）記賬憑證核算組織程序的適用范圍 一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、會計(jì)憑證不多的會計(jì)主體。153，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)一、匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)：p1741，匯總記賬憑證核算組織程序：是指根據(jù)各種記賬憑證先定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證核算組織程序是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。2，特點(diǎn)：先定期的根據(jù)各種記賬憑證編匯總記賬憑證，然后，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬的核算組織程序。163，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：p17

10、4在匯總記賬憑證核算程序下，除了設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總賬的依據(jù)?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬的設(shè)置與記賬憑證核算程序和科目匯總表的核算程序相同。17匯總記賬憑證處理程序下匯總記賬憑證處理程序下記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表的種類與格式記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表的種類與格式記賬憑證記賬憑證專用記賬憑證專用記賬憑證匯總記賬憑證匯總記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證賬賬 簿簿明細(xì)賬明細(xì)賬總賬總賬（三欄式）（三欄式）日記賬日記賬（三欄式）（三欄式）三欄式三欄式數(shù)量金額式數(shù)量金額式多欄式多

11、欄式匯總收款憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)183，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)三、匯總記賬憑證的編制方法：193，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總記賬憑證須分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種，并分別根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種記賬憑證匯總填制。匯總記賬憑證要定期填制，間隔天數(shù)視業(yè)務(wù)量多少而定，一般為每隔5天或10天，每月匯總編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。203，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)（一）匯總收款憑證的編制方法：p174匯總收款憑證（簡稱匯收憑證）：是指按“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方

12、設(shè)置，并按與“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對應(yīng)的貸方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。它是根據(jù)一定時(shí)期的內(nèi)的現(xiàn)收、銀收憑證匯總而成。213，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總收款憑證編制方法：p1751，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的所有現(xiàn)金或銀行存款的收款憑證，按其對應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總收款憑證中。2，月終時(shí)，再在匯總收款憑證中計(jì)算出每個(gè)貸方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方，以及有關(guān)科目的貸方。222.2.匯總記賬憑證的編制方法 1 1）匯總收款憑證的

13、編制方法匯總收款憑證的編制方法 基本方法：基本方法：按借方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的貸方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)貸方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。 匯總收款憑證匯總收款憑證 借方科目：現(xiàn)借方科目：現(xiàn) 金金 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 貸方科目貸方科目 1 - 10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6號號 7號號10號號 11號號15號號 其他應(yīng)收款 180 320 400 900 其他業(yè)務(wù)收入 2 700 2 700 應(yīng)收賬款 200 200 合合 計(jì)計(jì) 3 080 320 400 3 800例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收

14、款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置按借方科目設(shè)置現(xiàn)收現(xiàn)收1借：現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款 150 現(xiàn)收現(xiàn)收5借：現(xiàn)金 200 貸：應(yīng)收賬款 200現(xiàn)收現(xiàn)收4借：現(xiàn)金 30 貸：其他應(yīng)收款 30現(xiàn)收現(xiàn)收3借：現(xiàn)金 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300現(xiàn)收現(xiàn)收2借：現(xiàn)金 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000現(xiàn)收現(xiàn)收6借：現(xiàn)金 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400按貸方科目匯總按貸方科目匯總月月終終合合計(jì)計(jì)記記入入總總賬賬合計(jì)合計(jì) 借方借方 貸方貸方23 注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時(shí)，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。 多借一貸分錄：多

15、借一貸分錄： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1 000 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 000多借多貸分錄：多借多貸分錄： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 800 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 800 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 000 匯總收款憑證時(shí)，匯總收款憑證時(shí)，收款憑證被反復(fù)使用，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶之間的容易出錯(cuò)；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。 在編制匯總收款憑在編制匯總收款憑證時(shí)，收款憑證會被反證時(shí)，收款憑證會被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。復(fù)使用，容易出錯(cuò)。243，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)（二）匯總付

16、款憑證的編制方法：p175 匯總付款憑證（簡稱匯付憑證）是指按“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的貸方設(shè)置，并按與“現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對應(yīng)的借方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。它是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)付、銀付憑證匯總而成的。253，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總付款憑證編制方法：p1751，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的所有現(xiàn)金或銀行存款的付款憑證，按其對應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總收款憑證中。2，月終時(shí)，再在匯總收款憑證中計(jì)算出每個(gè)借方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”科

17、目的貸方，以及有關(guān)科目的借方。26 2 2）匯總付款憑證的編制方法匯總付款憑證的編制方法 基本方法：基本方法：按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。 匯總付款憑證匯總付款憑證 貸方科目：銀行存款貸方科目：銀行存款 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 貸方科目貸方科目 1 - 10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6號號 7號號9號號 10號號14號號 應(yīng)付賬款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定資產(chǎn) 53 200 53 200 現(xiàn)金 3 000 3 000 應(yīng)交

18、稅金 4 000 4 000 合合 計(jì)計(jì) 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置按貸方科目設(shè)置銀付銀付1借：應(yīng)付賬款 1 500 貸：銀行存款 1 500銀付銀付5借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000銀付銀付4借：現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款 3 000銀付銀付3借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000銀付銀付2借：應(yīng)交稅金 1 000 貸：銀行存款 1 000銀付銀付6借：固定資產(chǎn) 3 200 貸：銀行存款 3 200按借方科目匯總按借方科目匯總月月終終合合計(jì)計(jì)記記入

19、入總總賬賬合計(jì)合計(jì) 借方借方 貸方貸方27 3 3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 基本方法：基本方法：按貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。283，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法：p176匯總轉(zhuǎn)賬憑證（簡稱匯轉(zhuǎn)憑證）是指按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設(shè)置，并按與其相對應(yīng)科目的借方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。293，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總轉(zhuǎn)賬憑證編制方法：p1761，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的所有轉(zhuǎn)賬憑證，按其對應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者

20、15天）計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。2，月終時(shí)，再在匯總轉(zhuǎn)賬憑證中計(jì)算出每個(gè)借方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中設(shè)證科目的貸方，以及有關(guān)科目的借方。3，匯總記賬憑證中的科目對應(yīng)關(guān)系應(yīng)該是一貸一借或一貸多借，不要一借多貸（更不能多借多貸）。30匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目：貸方科目： 原材料原材料 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 借方科目借方科目 1 -10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6 號號 7號號10號號 11號號16號號 生產(chǎn)成本 5 500 4 500 6 000 16 0

21、00 制造費(fèi)用 1 200 1 200 管理費(fèi)用 400 400 營業(yè)費(fèi)用 200 200 合 計(jì) 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1借：生產(chǎn)成本 2 500 貸：原材料 2 500轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)5借：管理費(fèi)用 400 貸：原材料 400轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)4借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：原材料 3 000轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3借：營業(yè)費(fèi)用 200 貸：原材料 200轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)2借：制造費(fèi)用 1 000 貸：原材料 1 000轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)6借：制造費(fèi)用 200 貸：原材料 200按借方科目匯總按借方科目匯總記記入入總總賬賬月月終終合合計(jì)計(jì)

22、合合 計(jì)計(jì) 借方借方 貸方貸方31 注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制收款憑證的分錄時(shí)，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。一借多貸分錄：一借多貸分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 8 000多借多貸分錄：多借多貸分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4 000 貸：原材料貸：原材料 4 800 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 200 匯總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)匯總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，容易賬憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)出錯(cuò)；賬戶之

23、間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。系不夠清晰。 在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。用，容易出錯(cuò)。323，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)四、賬務(wù)處理程序：p176匯總記賬憑證核算組織程序的記賬程序與方法的設(shè)計(jì)步驟是：（1）根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表；（2）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證登記原始現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）或記賬憑證及所附原始逐筆登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證編制匯總記賬憑證；（6）根據(jù)匯總記賬憑證登記

24、總分類賬；（7）按對賬要求，定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)賬相核對；（8）期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。333，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)五、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：p177（一）匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn) 1優(yōu)點(diǎn) （1）在匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 （2）可以大大減少登記總分類賬的工作量。 2缺點(diǎn) （1）定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大。 （2）對匯總過程中可能存在的錯(cuò)誤不易發(fā)現(xiàn)。（二）匯總記賬憑證核算組織程序的適用范圍 一般只適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較多、專用記賬憑證也比較多的會計(jì)主體。344，科目匯總表核算組織程序

25、的設(shè)計(jì)一、科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn)：p1781，科目匯總表核算組織程序：是指根據(jù)各種記賬憑證先定期（或月末一次）匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表核算組織程序也是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。2，特點(diǎn)：先定期的根據(jù)各種記賬憑證編科目匯總表，然后，再根據(jù)科目匯總表登記總賬的核算組織程序。354，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：p178采用這種核算程序，對憑證和賬簿的要求及記賬程序與記賬憑證核算程序基本相同。36科目匯總表核算組織程序下的記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)科目匯總表核算組織程序下的記賬憑證、會計(jì)賬簿

26、和會計(jì)報(bào)表的種類與格式表的種類與格式記賬憑證記賬憑證通用記賬憑通用記賬憑證證專用記賬憑專用記賬憑證證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證賬簿賬簿明細(xì)賬明細(xì)賬總賬總賬（三欄式）（三欄式）日記賬日記賬（三欄式）（三欄式）三欄式三欄式數(shù)量金額式數(shù)量金額式多欄式多欄式科目匯總表科目匯總表374，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)三、科目匯總表的編制方法：p178384，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì) 科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類編制的。具體步驟為：1，匯總：根據(jù)記賬憑證匯總計(jì)算每一個(gè)總賬賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)。2，試算平衡：按科目

27、匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額試算平衡。3，匯總時(shí)間：企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，可以按月匯總，也可以分五天、十天、半個(gè)月或一個(gè)月編制匯總。394，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)具體來說：科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目歸類，定期匯總每一個(gè)會計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額的一種匯總表。在科目匯總表內(nèi)，借方、貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等?？颇繀R總表可以每月匯總一次，其格式如表404，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)414，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)四、賬務(wù)處理程序：p179科目匯總表核算組織程序的記賬程序與方法的設(shè)計(jì)步驟是：（1）根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表；根

28、據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證賬及所附原始逐筆登記原始現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）或記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；（4）根據(jù)各種記賬憑證，定期編制科目匯總表；（5）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（6）按對賬要求，定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)賬相核對；（7）期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。424，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)五、科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：p180（一）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn) 1優(yōu)點(diǎn)（1）可以利用該表的匯總結(jié)果進(jìn)行賬戶發(fā)生額的試算平衡。（2）在試算平衡

29、基礎(chǔ)上記賬能保證總分類賬登記的正確性。（3）可大大減輕登記總賬的工作量。（4）適用性比較強(qiáng)。 2缺點(diǎn)：（1）編制科目匯總表的工作量比較大。（2）科目匯總表上不能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。（二）科目匯總表核算組織程序的適用范圍 不論規(guī)模大小的會計(jì)主體都可以采用。435，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)一，多欄式特種日記賬核算組織程序的特點(diǎn)：p1811，兩本多欄式特種日記賬核算組織程序的特點(diǎn)：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄登記總賬。但是，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬；也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表（填制匯

30、總轉(zhuǎn)賬憑證，或填制轉(zhuǎn)賬日記賬），然后據(jù)此登記總賬。本書介紹的是該程序，即多欄是日記賬核算組織程序。445，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)2，四本多欄式特種日記賬核算組織程序的特點(diǎn)：p181現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、購貨日記賬和銷貨日記賬均采用多欄式，并根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、購貨日記賬和銷貨日記賬的記錄登記總賬。但是，對于與現(xiàn)金、銀行存款、購貨和銷貨業(yè)務(wù)無關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬；也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表（或填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，或填制轉(zhuǎn)賬日記賬），然后據(jù)此登記總賬。455，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)二、多欄式日記賬核算組織

31、程序的憑證和賬簿要求：p1821，設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證；2，設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，并按收、付的對應(yīng)科目設(shè)置專欄。3，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，也可以同時(shí)設(shè)置轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表（或匯總轉(zhuǎn)賬憑證、或轉(zhuǎn)賬日記賬）。465，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)多欄式日記賬核算形式的憑證和賬簿設(shè)置1，憑證：必須設(shè)置收、付、轉(zhuǎn)憑證，不可使用通用憑證。2，日記賬：設(shè)置多欄式日記賬，賬中必須按對應(yīng)科目開設(shè)專欄。至于多欄式轉(zhuǎn)賬日記賬，可使用轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表代替。 3，總賬：必須設(shè)置多欄式總賬，不可使用三欄式總賬。4，明細(xì)賬：三欄式、多欄式和數(shù)金式明細(xì)分類賬。475，多欄式特種日記

32、賬核算組織程序的設(shè)計(jì)三、多欄式日記賬的編制方法：p182多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，是把收入欄和支出欄分別按照對應(yīng)科目即收入的來源科目（貸方科目）和支出的用途科目（借方科目）設(shè)置若干專欄。其基本格式如下表所示：485，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)495，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì) 顯然，上表多欄式日記賬篇幅太大。因此，為了擴(kuò)大其適用范圍，在會計(jì)實(shí)務(wù)中一般將多欄式日記賬分設(shè)成多欄式收入日記賬和多欄式支出日記賬兩本。其基本格式如下表1、表2所示： 505，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)515，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)（p184）總之，采用多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款

33、日記賬可能以減少收、付款憑證的匯總編制手續(xù)，簡化總賬登記工作；同時(shí)，可以清晰地反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，了解現(xiàn)金、銀行存款收付款項(xiàng)的來龍去脈。525，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)四、賬務(wù)處理程序：p184535，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)程序說明如下：根據(jù)原始憑證登記記賬憑證。記賬憑證通常采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式。根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，多欄式日記賬都設(shè)有對應(yīng)科目專欄，平日逐筆登記，月末，結(jié)出各科目的余額，作為登記總分類賬的依據(jù)。根據(jù)原始憑證和各種記賬憑證登記多欄式明細(xì)分類賬及其他明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬設(shè)有對應(yīng)科目專欄，

34、平日逐筆登記各有關(guān)多欄式明細(xì)分類賬，月末結(jié)出各科目的余額，作為登記總分類賬的依據(jù)。其他明細(xì)分類賬根據(jù)具體情況，設(shè)置各種格式。545，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬、多欄式明細(xì)賬及有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。為簡化核算手續(xù)，總分類賬根據(jù)個(gè)多欄式日記賬和明細(xì)賬中結(jié)出對應(yīng)科目的余額月末一次登記。不包括在上述多欄日記賬種的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記。根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表。555，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)五、多欄式特種日記賬核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：p186（一）優(yōu)點(diǎn)：反映收、付款業(yè)務(wù)匯總的賬戶對應(yīng)關(guān)系，有利于加強(qiáng)貨幣資金的管

35、理和調(diào)度；所有總賬科目都集中在一個(gè)賬頁上，便于觀察；記總賬的工作量大大簡少。（二）缺點(diǎn)：當(dāng)使用總賬科目較多時(shí)，多欄式日記賬的賬頁較寬，不便于記賬；增加了轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)登記或匯總的工作量；不能反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的賬戶匯總對應(yīng)關(guān)系；記總賬的工作量集中在月末進(jìn)行，平時(shí)不能登記。（三）適用范圍：一般適用于使用會計(jì)科目較少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡單的會計(jì)主體。566，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)日記總賬是一種兼有序時(shí)記錄和總分類記錄雙重功能的聯(lián)合賬簿。是將全部科目都集中設(shè)置在一張賬頁上，以記賬憑證為依據(jù)，對發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)登記，月末將每個(gè)科目借、貸方登記的數(shù)字分別合計(jì)，并計(jì)算出每個(gè)科目的月末余額。576，日記總賬核算

36、組織程序的設(shè)計(jì)一、日記總賬核算組織程序的特點(diǎn)：p1861，日記總賬核算組織程序：是指設(shè)置日記總賬，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。2，特點(diǎn)：設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。586，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：p186在日記總賬核算組織程序下采用的會計(jì)憑證主要是各種專用記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用記賬憑證。采用的日記賬、明細(xì)分類賬和會計(jì)報(bào)表與其他會計(jì)核算組織程序基本相同，所不同的是：在這種核算組織程序下需要專門設(shè)置日記總賬。59日記總賬的基本格式606，日記總賬核算組織程序的

37、設(shè)計(jì)日記總賬的登記方法是：p187分別根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆登記日記總賬，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各個(gè)會計(jì)科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，都應(yīng)分別登記在同一行的不同科目的借方欄和貸方欄內(nèi)，并將借貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)記載“發(fā)生額”欄內(nèi)。月終，分別結(jié)出各欄的合計(jì)數(shù)，計(jì)算出各科目的月末借方或貸方余額，進(jìn)行賬簿記錄的核對工作。它要核對“發(fā)生額”欄內(nèi)本月合計(jì)數(shù)，與全部科目的借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)是否相符，各科目的借方余額合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)是否相符。在日記總賬核算程序下，除需特別開設(shè)的日記總賬外，與上述核算程序中的其他設(shè)置相同。616，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)三、賬務(wù)處理程序：p187

38、626，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)日記總賬核算組織程序下賬務(wù)處理的程序：p187 1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表填制各種專用記賬憑證； 2根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 3根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細(xì)分類賬； 4根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬； 5月末，將日記賬、明細(xì)分類賬的余額與總分類賬中相應(yīng)賬戶的余額進(jìn)行核對； 6月末，根據(jù)日記總賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會計(jì)報(bào)表。636，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)四、日記總賬核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：p1881優(yōu)點(diǎn) （1）可以大大簡化總分類賬的登記手續(xù)。 （2）在日

39、記總賬上能夠清晰的反映會計(jì)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 2. 缺點(diǎn) （1）登記日記總賬的工作量較大。 （2）不便于記賬分工和查閱。 3. 適用范圍 一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、使用會計(jì)科目不多的會計(jì)主體。647，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)一、通用日記賬核算組織程序的特點(diǎn)：p1881，通用日記賬核算組織程序：又稱普通日記賬核算組織形式。是指將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按所涉及會計(jì)科目，以分錄的形式記入日記賬，并根據(jù)日記賬中的會計(jì)分錄登記總分類賬的會計(jì)核算形式。 2，通用日記賬核算形式的特點(diǎn)是：將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按所涉及的會計(jì)科目，以分錄的形式記入通用日記賬，再根據(jù)通用日記賬的記錄登記總分類賬。 657，通用日記賬核算

40、組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：p188憑證和賬簿組織通用日記賬會計(jì)核算形式與其他會計(jì)核算組織形式下的憑證和賬簿組織有較大差異。一般地，通用日記賬會計(jì)核算形式的憑證組織只包括原始憑證，而不包括記賬憑證和匯總記賬憑證；賬簿組織包括通用日記賬、總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及各種明細(xì)分類賬。 667，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)通用日記賬核算形式設(shè)置的會計(jì)憑證和賬簿 通用日記賬核算形式不填制記賬憑證，而是根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，直接登記通用日記賬。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，登記通用日記賬，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間登記在“日期欄”內(nèi)；在“摘要欄”內(nèi)填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

41、將應(yīng)借應(yīng)貸的會計(jì)科目記入“會計(jì)科目”欄內(nèi)先填寫借方科目后填寫貸方科目；將應(yīng)借金額記入“借方”欄內(nèi)，將應(yīng)貸金額記入“貸方”欄內(nèi)。 采用這種核算形式，總分類 賬是根據(jù)通用日記賬逐筆登記的，一般采用三欄式。總分類賬一般采用不反映對應(yīng)科目的借貸余三欄式，不登記對應(yīng)科目。 677，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)采用這種核算形式，一般不設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。因此，現(xiàn)金的每日收付金額和余額，需要根據(jù)總賬“現(xiàn)金”科目的記錄進(jìn)行了解，或者根據(jù)通用日記賬的相應(yīng)記錄計(jì)算求出。經(jīng)濟(jì)單位與開戶銀行之間有關(guān)銀行存款收付金額和余額的對賬，也要根據(jù)總賬“銀行存款”科目的記錄或者通用日記賬的記錄進(jìn)行。在規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量

42、較少的單位，為了加強(qiáng)對貨幣資金的管理，也可以設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（可采用三欄式），可根據(jù)通用日記賬所記錄的會計(jì)分錄，及原始憑證和匯總原始憑證登記。 687，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)通用日記賬的編制方法 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要說明記入通用日記賬，并以會計(jì)分錄的形式反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 總分類賬的登記總分類賬根據(jù)通用日記賬所記錄的會計(jì)分錄，逐項(xiàng)過入有關(guān)的賬戶。 697，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)三、賬務(wù)處理程序：p189707，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)通用日記賬核算形式的賬務(wù)處理程序：p1891、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。 2、根據(jù)原始憑證和匯總

43、原始憑證登記通用日記賬。 3、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和通用日記賬，登記明細(xì)分類賬。 4、根據(jù)通用日記賬逐筆登記總分類賬。 5、月終，將各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)與總分類中有關(guān)科目余額核對相符。 6、月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會計(jì)報(bào)表。 717，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)四、通用日記賬核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：p1901，優(yōu)缺點(diǎn)：（1）優(yōu)點(diǎn)：通用日記賬以表列的方式將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在通用日記賬中以會計(jì)分錄的格式進(jìn)行記錄，可以通過一本通用日記賬反映會計(jì)主體在一定會計(jì)期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的反映更為直觀和集中，既起到了記賬憑證的作用，又便于計(jì)算機(jī)操作。（2）缺

44、點(diǎn)：但通用日記賬會計(jì)核算形式不便于手工操作，不便于將原始憑證隨同該業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄按業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行保管。 727，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)2，適應(yīng)范圍：p190 通用日記賬會計(jì)核算形式一般適應(yīng)于：業(yè)務(wù)比較簡單的單位或?qū)嵭须娝慊M(jìn)行會計(jì)處理的單位。在應(yīng)用通用日記賬會計(jì)核算形式時(shí)，必須建立嚴(yán)格的原始憑證和通用日記賬的保管制，按通用日記賬所記錄的會計(jì)分錄編號，對其原始憑證按編號歸檔。 738，案例及其點(diǎn)評案例：p19074第七章 定期匯總和結(jié)賬工作的設(shè)計(jì)1，定期匯總和結(jié)賬工作的設(shè)計(jì)內(nèi)容和要求；2，會計(jì)期間和會計(jì)循環(huán)的確定；3，定期匯總和結(jié)賬工作時(shí)間安排的設(shè)計(jì)方法；4，結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容及其時(shí)間設(shè)計(jì)

45、；5，成本和損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì)；6，結(jié)賬規(guī)則的設(shè)計(jì)；7，案例及其點(diǎn)評。751，定期匯總和結(jié)賬工作的設(shè)計(jì)內(nèi)容和要求定期匯總和結(jié)賬： p192是在企業(yè)會計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬并核對無誤的基礎(chǔ)上，定期將企業(yè)會計(jì)賬簿記錄按照一定的程序進(jìn)行匯總與結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額，并將余額結(jié)賬下棋或者轉(zhuǎn)入新賬，以便反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、某一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的工作。761，定期匯總和結(jié)賬工作的設(shè)計(jì)內(nèi)容和要求一、確定會計(jì)期間，明確會計(jì)循環(huán)的主要工作：二、確定結(jié)賬方法。對于損益類賬簿的記錄，企業(yè)選擇哪種方法（賬結(jié)法和表結(jié)法）結(jié)賬，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度中予以明確。三、編制結(jié)

46、賬工作的日程表，并明確應(yīng)提前做好的結(jié)賬工作內(nèi)容和要求。772，會計(jì)期間和會計(jì)循環(huán)的確定會計(jì)期間的確定：p193包括會計(jì)年度的確定及其更短的經(jīng)營報(bào)告期間的確定兩個(gè)部分。782，會計(jì)期間和會計(jì)循環(huán)的確定會計(jì)年度的確定方法，通常有日歷年度法和營業(yè)年度法兩種：p1941，日歷年度法：是指按日歷年度（即公歷年度的1月1日開始至12月31日止）來確定會計(jì)年度的一種方法。2，營業(yè)年度法：是指按企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期（或選擇各類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量較小的日期作為會計(jì)年度的起點(diǎn)和終點(diǎn)）確定會計(jì)年度的一種方法。會計(jì)年度從每年的7月1日至次年的6月30日；日本的會計(jì)年度是從每年的4月1日至次年的3月31日。792，會計(jì)期

47、間和會計(jì)循環(huán)的確定會計(jì)循環(huán)：p194是指每個(gè)期間從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生起，到編制會計(jì)報(bào)表止的周而復(fù)始地進(jìn)行一系列會計(jì)處理的工作程序。802，會計(jì)期間和會計(jì)循環(huán)的確定812，會計(jì)期間和會計(jì)循環(huán)的確定822，會計(jì)期間和會計(jì)循環(huán)的確定會計(jì)循環(huán)的基本內(nèi)容：p194（1）對于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的確認(rèn)和記錄，即填制和審核原始憑證； （2）填制記賬憑證，即在審核的原始憑證的基礎(chǔ)上，通過編制會計(jì)分錄填制記賬憑證； （3）登記賬簿，包括日記帳、總分類賬和明細(xì)分類賬； （4）編制調(diào)整分錄，其目的是為了將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制； （5）結(jié)賬，即將有關(guān)賬戶結(jié)算出本期總的發(fā)生額和期末余額； （6）對賬，包括賬證核對、賬

48、賬核對和賬實(shí)核對； （7）試算平衡，即根據(jù)借貸記帳法的基本原理進(jìn)行全部總分類賬戶的借方與貸方總額的試算平衡； （8）編制會計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。832，會計(jì)期間和會計(jì)循環(huán)的確定會計(jì)循環(huán)的基本流程：p194第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生和完成的真實(shí)情況編制必要的會計(jì)分錄。 第二，根據(jù)每筆會計(jì)分錄所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸金額，分別過入有關(guān)總分類帳戶和名細(xì)分類帳戶之中。 第三，根據(jù)會計(jì)等式的平衡關(guān)系來檢查、驗(yàn)證會計(jì)分錄和過帳工作有無錯(cuò)誤，以確定帳本記錄的正確性。 第四，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，按照收入、費(fèi)用的歸屬期，對帳本記錄進(jìn)行必要的調(diào)整，從而正確的計(jì)算出當(dāng)期損益和反映企業(yè)會計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況。 第

49、五，根據(jù)分類帳戶提供的會計(jì)數(shù)據(jù)和會計(jì)主體財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果，在每一個(gè)會計(jì)期末進(jìn)行對帳，以確保帳薄所反映的會計(jì)資料的正確、真實(shí)和可靠。 第六，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部入帳的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，將各種帳薄記錄結(jié)算清楚，即結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額，以便為編制會計(jì)報(bào)表提供標(biāo)準(zhǔn)的資料。 第七，根據(jù)分類帳戶中有關(guān)帳戶的發(fā)生額和各帳戶的期末余額，編制資產(chǎn)表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附表以及財(cái)務(wù)狀況說明書。從而使得投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人及政府的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督部門可以及時(shí)地了解報(bào)表單位的會計(jì)信息，以滿足相關(guān)部門做出經(jīng)濟(jì)決策的需要。842，會計(jì)期間和會計(jì)循環(huán)的確定會計(jì)循環(huán)要點(diǎn)：1、分析交易過程和商業(yè)文書 會計(jì)循環(huán)2、記

50、錄交易日志（制作憑證日記帳） 3、將憑證記入各個(gè)帳戶 4、確認(rèn)會計(jì)報(bào)表平衡，編制試算平衡表 5、編制工作底稿 6、編制財(cái)務(wù)報(bào)表 7、編制調(diào)整分錄 8、結(jié)帳 9、編制結(jié)帳試算平衡表 10、制作回轉(zhuǎn)分錄注意上述步驟中的第1步至第3步在會計(jì)期間發(fā)生，步驟4至9僅在會計(jì)期末發(fā)生，步驟10僅在下一個(gè)會計(jì)期間開始的時(shí)候發(fā)生。853，定期匯總和結(jié)賬工作時(shí)間安排的設(shè)計(jì)方法一、確定結(jié)賬工作的主要環(huán)節(jié)及其工作內(nèi)容，編制結(jié)賬工作關(guān)系表：p1951，結(jié)賬關(guān)系表是反映結(jié)賬工作的主要環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和時(shí)間，以及上下工作環(huán)節(jié)關(guān)系的結(jié)賬工序明細(xì)表。2，如p196（表7-1）：課本例表解釋序號是工作內(nèi)容的代號；緊前工序是

51、指該工序緊接的前道工序（或前幾道工序）；作業(yè)時(shí)間是指完成該項(xiàng)工作所需的小時(shí)數(shù)。863，定期匯總和結(jié)賬工作時(shí)間安排的設(shè)計(jì)方法二、根據(jù)結(jié)賬工作關(guān)系表，繪制匯總和結(jié)賬工作網(wǎng)絡(luò)圖，并確定關(guān)鍵路線。p196在編制完結(jié)賬工作關(guān)系表之后，就可以著手繪制匯總和結(jié)賬工作網(wǎng)絡(luò)圖，目的在于確定結(jié)賬工作的關(guān)鍵路線。873，定期匯總和結(jié)賬工作時(shí)間安排的設(shè)計(jì)方法三、編制結(jié)賬工作日程表：p199884，結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容及其時(shí)間設(shè)計(jì)一、結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容：p200結(jié)賬之前，需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的會計(jì)事項(xiàng)主要包括以下五類：1，費(fèi)用分?jǐn)偟恼{(diào)整事項(xiàng)；2，收入分?jǐn)偟恼{(diào)整事項(xiàng)；3，應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整事項(xiàng)；4，應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整事項(xiàng)；5，期末

52、計(jì)價(jià)時(shí)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)。894，結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容及其時(shí)間設(shè)計(jì)二、賬項(xiàng)調(diào)整的時(shí)間設(shè)計(jì)：p201為了減輕月末匯總、結(jié)賬和編制會計(jì)報(bào)表的工作量，避免月末會計(jì)工作過于集中，可將部分賬項(xiàng)調(diào)整工作適當(dāng)提前完成，并做好其他各項(xiàng)結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作。1，提前完成各期重復(fù)發(fā)生的且金額已定的部分賬項(xiàng)調(diào)整工作。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)算分配表，待攤費(fèi)用分配表，預(yù)提費(fèi)用分配表和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)表，預(yù)提租金收入和利息收入等。2，預(yù)先填好試算平衡表和各種會計(jì)報(bào)表的表首、期初或上期數(shù)等部分項(xiàng)目。904，結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容及其時(shí)間設(shè)計(jì)3，采用人工結(jié)賬方式時(shí)，對某些月末基本不會再發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如工作結(jié)算、付款業(yè)務(wù)、領(lǐng)料業(yè)

53、務(wù)等），選擇月底前的某一天（各月均應(yīng)在同一天）計(jì)算其相關(guān)分類賬簿的本月借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額。4，選擇月底前的某一天（各月均應(yīng)在同一天）提前做好總分類賬簿的試算平衡工作和對賬工作。915，成本和損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì) 成本、損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì)，通常有兩種方法：賬結(jié)法（即每月月末結(jié)賬一次）表結(jié)法（即每年年末結(jié)賬一次）925，成本和損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì)一、賬結(jié)法：p202是指每月月末將成本、損益賬戶的有關(guān)數(shù)據(jù)（主要是有關(guān)賬簿本期借貸發(fā)生額之差）一次性地結(jié)賬到“本年利潤”或“庫存商品”賬戶之中的一種結(jié)賬方法。935，成本和損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì)賬結(jié)法下每個(gè)月末需要將損益科目的

54、余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目。 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)外支出 其他業(yè)務(wù)支出 借：主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 其他業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤945，成本和損益賬戶結(jié)賬方法的設(shè)計(jì)二、表結(jié)法：p203是指每年年末將損益賬戶的有關(guān)數(shù)據(jù)（有關(guān)賬簿本期借貸發(fā)生額之差）一次性地結(jié)賬到“本年利潤”賬戶之中的一種結(jié)賬方法。即：用表結(jié)法來核算結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，即1-11月份間，各損益類科目的余額，在賬務(wù)處理上暫不結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，而是在損益表中按收入、支出結(jié)出凈利潤，然后將凈利潤在負(fù)債表中的“未分配利潤”行中列示。到12月份年終結(jié)算時(shí)，再將各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至本

55、年利潤， 結(jié)轉(zhuǎn)后各損益類科目的余額為0。956，結(jié)賬規(guī)則的設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)報(bào)表是根據(jù)其會計(jì)賬簿記錄編制而成的。因此，及時(shí)、正確地結(jié)賬，是保證會計(jì)報(bào)表信息公允、及時(shí)和有用的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。以華景公司為例，說明結(jié)賬規(guī)則的設(shè)計(jì)內(nèi)容和方法。p204967，案例及其點(diǎn)評案例：華強(qiáng)大型制造業(yè)企業(yè)，其有關(guān)結(jié)賬規(guī)則如下： 1結(jié)賬的內(nèi)容 （1）結(jié)算各種收入、費(fèi)用賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤。 （2）結(jié)算各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。 2結(jié)賬的程序 （1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。 （2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。 （3

56、）將各有關(guān)損益類賬戶的本期借、貸發(fā)生額差額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。 （4）結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。977，案例及其點(diǎn)評3結(jié)賬方法： （1）對不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶（如各應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等），每次入賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，各月最后一筆余額即為月末余額。月未結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。 （2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬簿和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬簿，每月結(jié)賬時(shí)，在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃通欄單紅線，然后結(jié)出本期發(fā)生額和余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”

57、字樣，在下面劃通欄單紅線。 （3）需要結(jié)計(jì)末年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬簿，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，并在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，然后在其下面再劃通欄單紅線。l2月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下面劃通欄雙紅線。 （4）總分類賬簿平時(shí)只需要結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌和核對賬目，要對所有總分類賬簿結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。987，案例及其點(diǎn)評年終結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額轉(zhuǎn)入下年。方法是：將每個(gè)賬戶的年末余額

58、直接記入下一年度啟用的有關(guān)新賬簿的第一行余額欄內(nèi)。新舊賬簿之間的轉(zhuǎn)記余額，不需編制記賬憑證（也不必將余額記在舊賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶變?yōu)榱悖?，只需在新賬簿第一行摘要欄內(nèi)注明“上年轉(zhuǎn)入”。99第八章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)1，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求；2，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容；3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)；4，利潤表設(shè)計(jì)；5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)；6，附表和附注的設(shè)計(jì)；7，會計(jì)檔案管理規(guī)則的設(shè)計(jì)；8，案例及其點(diǎn)評。1001，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，它包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，是財(cái)

59、務(wù)工作中的最終產(chǎn)品。在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，一定要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告編制的一致性、客觀性及全面性的要求。1011，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求 對外財(cái)務(wù)報(bào)告一般是按規(guī)定對外部單位報(bào)送或是國際慣例對外公開的報(bào)表。可分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分。季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告通常僅指財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。財(cái)政部制定的現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表體系見表5-1.1021，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求一、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用：p2071，為企業(yè)的投資者進(jìn)行投資決策提供必要的財(cái)務(wù)、會計(jì)信息。2，為企業(yè)的債權(quán)人進(jìn)行信

60、貸決策等提供必要的財(cái)務(wù)、會計(jì)信息。3，為企業(yè)的經(jīng)營管理者和職工進(jìn)行經(jīng)營決策、加強(qiáng)日常管理活動(dòng)等提供必要的財(cái)務(wù)、會計(jì)信息。4，為稅務(wù)部門、工商行政管理部門、證券監(jiān)督管理部門、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會公眾，實(shí)施管理、加強(qiáng)檢查與監(jiān)督等提供必要的財(cái)務(wù)、會計(jì)信息。1031，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)要求：p2081，合法與合規(guī)性：它是指企業(yè)對會計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目（經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）、格式、編制規(guī)則與要求，必須符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國家統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度。2，完整與公允性：是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系必須完整，并且能夠恰當(dāng)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況和經(jīng)營管理者的工作績效。104