會計調整企業(yè)所得稅匯算清繳會計.doc

1、2012年企業(yè)所得稅匯算清繳-扣除類16難點一、費用稅前扣除的兩大條件和基本原則(一）費用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。” 新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出,是指與取得收入直接相關的支出；所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出.” 費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件:第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產經營有關,主要通過合同、協議和企業(yè)內部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證

2、。合法有效憑證分為四大類,一是稅務發(fā)票；二是財政收據；三是境外收據;四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。（二)稅前扣除的成本發(fā)票應符合的條件 1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一:銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致； 2、必須有真實交易的行為;3、符合國家相關政策規(guī)定.（三）費用稅前扣除的基本原則 1、權責發(fā)生制原則； 2、可以按收付實現制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標準的五險一金；規(guī)定范圍和標準內的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費；特殊工種職工的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費；企業(yè)撥繳的工會經費2；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產保險

3、等。二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費用扣除問題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除.三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題(一)工資薪金稅前扣除范圍 工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 “合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。(國稅函20093號） 稅前扣除的五大條件：稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握：1

4、、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；5、有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費用:“工資、薪金總額"，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè),其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得

5、計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。（二）工資薪扣除的原則：收付實現制原則 根據國稅函20093號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據實際發(fā)放原則,即收付實現制原則。企業(yè)預提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。（三)企業(yè)跨年度工資支付的稅務處理（國家稅務總局2011年第34號公告)規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！币虼?，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費用中列支，在上一年度的企業(yè)

6、所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務機關的實際執(zhí)行情況而定,有的地方稅務機關按照收付實現制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的年度進行扣除；有的地方稅務機關依據權責發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。（四）企業(yè)大學生的實習工資的稅務處理 企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按（財稅2006107號）、（國稅發(fā)200742號）規(guī)定處理： (國稅發(fā)200742號）第六條規(guī)定：“ 對未與學校簽訂實習合作協議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。” 第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年

7、）的實習合作協議，如出現未滿三年停止履行協議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協議情況的,不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。 第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除. 第九條規(guī)定企業(yè)或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方

8、式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。 (五）返聘離、退休人員報酬的稅務處理1、個人所得稅 （國稅函2005382號）規(guī)定:“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得"應稅項目繳納個人所得稅?！?（國稅函2006526號)規(guī)定:“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：（1)受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；(2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入;（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社

9、保、培訓及其他待遇；（4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。 (2011年第27號）第二條“關于離退休人員再任職的界定條件問題"規(guī)定：（國稅函2006526號)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件.這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。（財稅20087號）規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者；

10、中國科學院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。2、企業(yè)所得稅的處理（2011年第27號)的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。但要考慮到地方稅務部門的實踐差異性。(六）見習生補貼的稅務處理:可以稅前扣除 （國發(fā)辦2011 16號)第八條明確規(guī)定：“見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除.” 四、企業(yè)支付離、退休人員費用的稅務處理(一)個人所得稅的處理1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、

11、退休人員發(fā)放的生活補助費等，免納個人所得稅.根據個人所得稅法的規(guī)定,按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據專門政策發(fā)放的離休生活補助費。2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補貼、補助應納個人所得稅。根據個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后,按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費用應當計入職工福利費。（財企2009242號）(二

12、）企業(yè)所得稅的處理在稅收征管實踐中,離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等,不能在企業(yè)列支;如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用,可以作為企業(yè)福利費列支。 五、企業(yè)取得跨年度的費用支出憑證的涉稅處理 首先,費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。 其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票,成本費用可以在報告年度內進行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調減應納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮,經當地稅務主管部門批

13、準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。如果當地稅務主管部門沒有批準,則可以申請抵稅.六、企業(yè)資產損失申報扣除的控制（一）企業(yè)資產損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除:(1）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；(4）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;（5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等

14、發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報扣除的資產損失改為清單申報）(二）企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除.其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。 屬于法定資產損失，應在申報年度扣除.（企業(yè)資產損失分為實際資產損失和法定資產損失）企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣,

15、不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣.企業(yè)實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按前款辦法進行稅務處理。（三)取消年度終了45天之內報批的期限規(guī)定.原來（國稅發(fā)200988號)第八條規(guī)定：稅務機關受理企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。本條規(guī)定已經被國稅總局公告2011年第25號取消。（四）匯總納稅企業(yè)資產損失的申報地點國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：(1）總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，

16、除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當地主管稅務機關申報外,各分支機構同時還應上報總機構；（2）總機構對各分支機構上報的資產損失，除另有規(guī)定外,應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；（3）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失,由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。(五）逾期3年以上應收款項損失可申報扣除國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”第二十四條規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項,會計

17、上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況,并出具專項報告?！保┪唇浬陥蟮膿p失，不得在稅前扣除國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除.未經申報的損失,不得在稅前扣除?！保ㄆ?資產損失分為實際資產損失和法定資產損失國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產損失,應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。"七、單位餐費補助的稅務處理 按照國家統(tǒng)一規(guī)

18、定發(fā)給的補貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼,以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼.福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅是指根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費;所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。其中所稱生活補助費,是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助. （國稅發(fā)1998155號）下列收入不屬于免稅的福利費范圍,應當并入納稅人的工資

19、、薪金收人計征個人所得稅：（一)從超出國家規(guī)定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；(三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出.(財稅字199582號）的規(guī)定,個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的,根據實際誤餐頓數,按規(guī)定的標準領取的誤餐費，是免個人所得稅的。八、勞動保護費支出與工作服的稅務處理（一)勞動保護費支出列支的政策依據新企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的.在個人所

20、得稅方面也不作為職工的應稅所得。勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產性的福利待遇。(二)勞動保護支出列支的限制條件勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：個人收集整理，勿做商業(yè)用途個人收集整理，勿做商業(yè)用途一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。勞動保護支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費用的關鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。 (三）防暑降溫費的稅務處理1、個人所得稅的處理企業(yè)以現金或實物發(fā)放防暑降溫費等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，都要并入工資總額的個人應

21、納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務機關的管轄范圍，目前各地出現了不同的做法.2、企業(yè)所得稅的處理20093）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等,應作為職工福利費用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費可以在企業(yè)所得稅前扣除。（四)工作服支出的稅務處理 公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時

22、統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”如果在商場統(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。九、解除勞動合同、提前退休、內部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補償支出的涉稅處理（一）企業(yè)所得稅的處理職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補貼，都與企業(yè)的經營有關，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。（二）個人所得稅的處

23、理（財稅2001157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用）,其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照(國稅發(fā)1999178號）的有關規(guī)定,計算征收個人所得稅."國稅發(fā)1999178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數，以其

24、商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅.個人在本企業(yè)的工作年限數按實際工作年限數計算,超過12年的按12計算。”個人應繳納的個人所得稅= （經濟補償金數額-當地上年職工平均工資3倍數額）÷實際工作年限3500×適用稅率速算扣除數×實際工作年限。公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入,應按照“工資、薪金所得"項目征收個人所得稅.”符合提前退休條件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的

25、費用扣除標準也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。個人應繳納的個人所得稅=(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數）費用扣除標準×適用稅率速算扣除數×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數。按照公務員法規(guī)定，公務員符合下列條件之一的,本人自愿提出申請，經任免機關批準，可以提前退休：(一）工作年限滿30年的；(二)距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；（三)符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。（國稅發(fā)199958號）規(guī)定,實行內部退養(yǎng)的

26、個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得"項目計征個人所得稅。個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金"所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金"所得合并,并依法自行向

27、主管稅務機關申報繳納個人所得稅。十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理企業(yè)租用職工私家車，簽訂協議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協議，上述費用則均不允許在稅前扣除.單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務機關開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務機關開具的租賃發(fā)票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應在與員工簽訂車輛租賃合同時,約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔。對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、

28、折舊費等都應由個人承擔。因此,企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風險.出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協議(需貼印花稅）,繳納個人財產租賃所得稅；若無租車協議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費用均按勞務報酬繳納個人所得稅。(國稅函20093號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等在職工福利費用中列支.在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷

29、的金額即是個人收入金額,應并入報銷當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。十一、會議費和培訓費的稅務處理(一）會議費的稅務處理對納稅人年度內發(fā)生的會議費,同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除:文檔為個人收集整理,來源于網絡本文為互聯網收集，請勿用作商業(yè)用途1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊;2、會議材料（會議議程、討論專件、領導講話)；3、會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。 對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓

30、館或者在公司的會議室開會,則需要提供會議文件,會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。(二)培訓費的稅務處理 培訓費發(fā)票必須是有教育資質的培訓機構開出的培訓費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。十二、工會經費和差旅費的稅務處理（一)工會經費的稅務處理（國稅總局2011年公告第30號）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會經費,也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除.”(國稅總局公告2010年第24號）規(guī)定:自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經費收入專用收據在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）

31、差旅費的稅務處理（財辦行201136號）規(guī)定，副部長級以及相當職務的人員（含隨行一人)可以乘坐商務座，并按照商務座車票報銷;正、副司（局）級人員可以乘坐一等座,并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。(財行2006313號）規(guī)定 ，出差人員乘坐飛機要從嚴控制，出差路途較遠或出差任務緊急的，經單位司局以上領導批準方可乘坐飛機.單位級別在司局級以下的，需經本單位領導批準方可乘坐飛機.副部長以及相當職務的人員出差，因工作需要,隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機頭等艙.有關差旅費的規(guī)定如下表,企業(yè)可以參照執(zhí)行,但應制定企業(yè)自身的差旅費管理辦法。十三、研究開發(fā)費

32、用的稅務處理(一）允許加計扣除的具體費用（國稅發(fā)2008116號）規(guī)定，在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：1、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；7、勘探開發(fā)技術的現場試驗費.（二）不得加計扣除的費用對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除：1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會

33、保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用；2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用，專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具；3、用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；4、研發(fā)成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用;5、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等;6、在研究開發(fā)費用加計扣除時,企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術人員以及為研究

34、開發(fā)活動提供直接服務的管理人員；7、(國稅發(fā)(2008）116號）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。(三）研發(fā)費用加計扣除的計算根據國稅發(fā)(2008）116號的規(guī)定,企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況,對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除:1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。2、研發(fā)費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的150在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。3、實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間

35、預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。（四）企業(yè)集團內研發(fā)費用的處理根據國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團內的研發(fā)費用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大,需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協議或合同，該協議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容.如不提供協議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。（五）結論1

36、、可以加計扣除的研發(fā)費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。2、技術開發(fā)費中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應的支出也不得扣除,也不得作為技術開發(fā)費加計扣除的計算基數。3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結果是為了形成知識產權如專利權、專有技術等無形資產，而無形資產的轉讓是計交營業(yè)稅,為非增值稅業(yè)務，從這個角度看其進項稅額不可抵扣(類似于工程建設所用材料的進項稅

37、額不可抵扣）；當然形成的知識產權若是企業(yè)自用于生產,從這個角度看又可抵扣.4、(國稅函200998號)第八條的規(guī)定,企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。 十四、業(yè)務招待費用的納稅調整(一）業(yè)務招待費的列支范圍 稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè))收入的5。在實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。 在稅務執(zhí)法實踐中,招待費具體范圍如下

38、：因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費和費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支. 一般來講,外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費,但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務宣傳費。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出。（二）股權投資企業(yè)計算業(yè)務招待費的基數國稅函201079號第八條規(guī)定：“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。計算基數僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股

39、權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動.股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業(yè)務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數 .(三）公司開辦(籌建)期間業(yè)務招待費的處理公司在開辦（籌建)期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務應酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費應歸集，待企業(yè)生產經營后，按規(guī)定扣除.業(yè)務招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。（四)“業(yè)務招待費"中列支的外地客商到本廠采購產品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除. 招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、

40、土特產品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目,企業(yè)應準備足夠有效的材料來證明與生產經營有關，并同時保證業(yè)務招待費用的真實性，越客觀的證據（公司關于接待外地客商的通知,接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產經營活動有關的費用,可以作為業(yè)務招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。 （五） 企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？ 有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據此規(guī)定,企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產經營無關的支出，應

41、由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;如果確屬于用來聯系業(yè)務招待客戶使用的，可作為業(yè)務招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除。十五、教育經費的稅務處理（一)教育經費的列支范圍（財建2006317號）明確了職工教育經費的范圍，包括:1。上崗和轉崗培訓；2。各類崗位適應性培訓；3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5。特種作業(yè)人員培訓；6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出;8.購置教學設備與設施;9。職工崗位自學成才獎勵費用；10。職工教育培訓管理費用；11。有關職工教育的其他開支。（二）教育經費的三種稅前扣除限額

42、1、一般企業(yè)的教育經費扣除限額實施條例第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出,不超過工資、薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2、軟件生產企業(yè)的職工培訓費用的處理（財稅20081號）第四條的規(guī)定,軟件生產企業(yè)的職工培訓費用,可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（國稅函2009202號）第四條規(guī)定：軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照實施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除.3、技術先進型服務企業(yè)的教育經費扣除限額根據國辦函20

43、099號文件和財稅200963號文件規(guī)定，經認定的技術先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經費按不超過企業(yè)工資總額8的比例據實在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（三)應注意的幾點1、單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費,可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支。2、為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓.當前和今后一個時期,要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。3、企業(yè)職工參加社會上的

44、學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業(yè)，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。十六、利息費用的財稅差異與納稅調整（一）三種票據貼現利息費用的涉稅處理1、向銀行申請票據貼現利息的稅務處理按照企業(yè)會計制度的有關規(guī)定,企業(yè)將未到期的應收票據向銀行貼現，貼現息應計入“財務費用"。商業(yè)匯票

45、的持票人向銀行辦理貼現業(yè)務必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；個人收集整理，勿做商業(yè)用途本文為互聯網收集,請勿用作商業(yè)用途B、與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系;C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據復印件。 基于以上政策法律規(guī)定,企業(yè)將未到期的應收票據向銀行貼現，計入“財務費用”的貼現息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據貼現的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方貼現息的的稅務處理 （國稅發(fā)200880號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得

46、扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。”(國稅發(fā)2009114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。”(國稅發(fā)200888號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據?！?根據這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方票據貼現息，雖然獲得對方給予的銀行票據貼現憑證,但貼現憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。 增值稅暫行條例第六條規(guī)定:“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額.”條例實施細則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費

47、、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費. 基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務中,銷售方收取采購方承擔的銷售方(持票人）向銀行申請票據貼現利息是一種價外費用,應向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票,依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。3、向非金融企業(yè)貼現票據的貼現息的稅務處理(銀行1997393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經營支付結算業(yè)務

48、.但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”因此，作為未經過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業(yè)務屬于一般違法行為，所產生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機構申請票據貼現是沒有發(fā)票的，平常只開收據，當地稅務局也不會給申請票據貼現的人開發(fā)票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現票據所產生的貼現利息，是一種違法支出,是不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除的。（二）關聯企業(yè)間借款利息費用的稅務處理1、企業(yè)向股東或與其他有關聯關系的自然人借款的借款數量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。2、應簽定借款合同,并取得稅務局代扣的利息票據。企業(yè)向無關聯的自然人借款同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：A。企業(yè)與個人之間的借貸是真實、