淺談如何提高審計質(zhì)量？

1、    淺談如何提高審計質(zhì)量？    宋滿琴審計是會計師事務(wù)所提供的一種服務(wù)，是防止會計信息失真的一種手段。審計質(zhì)量的高低直接決定了信息使用者能否得到上市公司的真實經(jīng)營情況，能否據(jù)此做出正確的投資決策。因此，提高注冊會計師審計質(zhì)量對規(guī)范市場秩序具有重大意義。審計質(zhì)量的提高依賴于多方面的共同努力，本文主要從媒體的監(jiān)督作用出發(fā)，提出了提高審計質(zhì)量的幾理法措施。審計質(zhì)量 媒體治理 措施審計質(zhì)量的定義watts.r.l.zimmerman.j.l.（ 1980）和deangelo（ 1981）都將審計質(zhì)量定義為一種概率，他們認(rèn)為，這一概率是審計人員在執(zhí)行審計工作

2、的過程中，利用其專業(yè)技術(shù)手段識破上市公司的財務(wù)造假行為和遵守自身的職業(yè)道德將這一違規(guī)行為對公司利益相關(guān)者進行披露的聯(lián)合概率。這一聯(lián)合概率的發(fā)生主要取決于審計師是否執(zhí)行了更多的審計程序來對公司財務(wù)狀況進行審計、審計師是否具有過硬的專業(yè)技術(shù)能力和審計師能否在審計過程中保持自身第三方的獨立性。影響審計質(zhì)量的因素影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素不外乎是主觀和客觀兩個方面。主觀上關(guān)鍵是審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)和抵抗外界壓力的能力；客觀上則在于審計人員的業(yè)務(wù)水平和社會經(jīng)濟、法律及規(guī)章制度建設(shè)等狀況。（1）審計人員的技術(shù)和業(yè)務(wù)水平審計人員作為審計活動的主體，其技術(shù)水平和職業(yè)道德狀況是衡量其工作質(zhì)量高低的關(guān)鍵。技術(shù)水

3、平高、業(yè)務(wù)能力強，審計業(yè)務(wù)的自然差錯率必然小，審計質(zhì)量必然高；相反，審計業(yè)務(wù)的自然差錯率必然大，審計質(zhì)量必然低。因此，審計人員的技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力與審計質(zhì)量成正比例關(guān)系。（2）審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)審計人員職業(yè)道德和思想素質(zhì)狀況對審計質(zhì)量的影響，究其原因是會計師事務(wù)所及其人員對其客戶存在經(jīng)濟依賴關(guān)系，而客戶所愿付給的報酬有時與審計結(jié)果的可信性成反比例關(guān)系，也就可能被客戶用來給審計人員施加壓力，以使審計結(jié)果偏離實際而欺騙公眾。因此，要保證審計質(zhì)量，就必須注重審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和抵抗客戶壓力的能力的提高。（3）對審計機構(gòu)的監(jiān)管狀況我國注冊會計師法明文規(guī)定：注冊會計師是接受委托執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，其地

4、位明顯是獨立于政府和企業(yè)之外的社會公證監(jiān)督人員，其設(shè)置的機構(gòu)是“合伙”性質(zhì)的社會監(jiān)督機構(gòu)，政府對會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量的審核和對低劣審計質(zhì)量的制裁則成為影響審計質(zhì)量高低的關(guān)鍵。具體體現(xiàn)就是政府對從事注冊會計師審計業(yè)務(wù)的人員及機構(gòu)、行為的立法和管理體制是否健全。因為政府的監(jiān)督、控制以及對違反獨立審計準(zhǔn)則的行為進行制裁，可以限制注冊會計師審計機構(gòu)及其人員的投機和屈服于客戶壓力而表現(xiàn)出不公正的行為，如拉攏客戶而降低審計質(zhì)量要求，迫于競爭壓力而屈服于客戶意愿作虛假的報告等。由此可見，政府對注冊會計師審計機構(gòu)及行業(yè)的管制狀況與審計質(zhì)量成正比例關(guān)系。（4）審計業(yè)務(wù)名譽與職業(yè)利益沖突狀況審計業(yè)務(wù)名譽的高低

5、能直接說明注冊會計師審計機構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)以及其審計行為的社會公認(rèn)程度。在審計業(yè)務(wù)競爭激烈的情況下，雖然一些注冊會計師審計機構(gòu)往往會自動降低審計質(zhì)量來拉攏客戶，但對一些信譽好、客戶量多的事務(wù)所來說，維護持久的良好聲譽比爭取某個客戶更為重要。（5）社會環(huán)境對注冊會計師審計質(zhì)量的影響1.國家法律對審計質(zhì)量的影響。我國法律有很多對有關(guān)審計質(zhì)量要求和違反后處罰的規(guī)定，使審計質(zhì)量在法律上得到保證，也為獨立審計準(zhǔn)則制定有關(guān)審計質(zhì)量的規(guī)定和處罰提供了依據(jù)。這些規(guī)定帶有強制性，審計人員必須遵守，無疑會有助于審計質(zhì)量的提高。2.經(jīng)濟環(huán)境對審計質(zhì)量的影響。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，審計信息的

6、使用者對審計質(zhì)量的要求會越來越高，這就促使注冊會計師及其事務(wù)所，乃至整個注冊會計師行業(yè)不斷提高審計質(zhì)量，從而提高服務(wù)質(zhì)量，以達到審計信息使用者的要求。3.注冊會計師審計職業(yè)團體對審計質(zhì)量的影響。注冊會計師審計職業(yè)團體社會地位的高低取決于其自身作用的大小，而審計質(zhì)量的高低又直接影響其作用的大小。為了注冊會計師職業(yè)本身的發(fā)展，民間職業(yè)團體必須提高對審計質(zhì)量的要求，加強對整個行業(yè)的管理，這樣才有利于注冊會計師事業(yè)本身的發(fā)展。媒體治理與審計質(zhì)量的關(guān)系現(xiàn)階段，大量實證研究表明，媒體在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮了積極的審計治理作用。公司受到媒體的關(guān)注越多，上市公司的審計質(zhì)量就會越高。媒體對上市公司的報道或者負(fù)面報

7、道次數(shù)越多，該公司的注冊會計師審計質(zhì)量就會越高。媒體治理對審計質(zhì)量的正向影響關(guān)系可以用圖31來表示。如何運用媒體監(jiān)督提高審計質(zhì)量（1）建立會計師事務(wù)所品牌聲譽評估體系所謂獨立審計聲譽是指社會公眾對事務(wù)所的審計服務(wù)質(zhì)量予以信任和贊美的程度，它是由知名度、美譽度、客戶忠誠度等內(nèi)在品質(zhì)構(gòu)成的。具體包括卓異的審計服務(wù)品質(zhì)、足夠的綜合能力、適度的事務(wù)所規(guī)模、較高的品牌專用性以及較悠久的歷史沉淀（查道林，費娟英，2004）。媒體的對上市公司的負(fù)面報道促使審計監(jiān)管部門關(guān)注審計師的實施，會促使審計師努力維持“好”的聲譽，影響審計師的社會聲譽和公眾形象。而良好的審計聲譽對于審計師的發(fā)展尤為重要。如果被媒體負(fù)面報

8、道的公司，事務(wù)所對之提供質(zhì)量低下的審計服務(wù)，就會在其與客戶的重復(fù)博弈中損害其聲譽資本，在媒體曝光之下，這不僅意味著可能遭受重大的訴訟賠償，而且還可能喪失現(xiàn)有的客戶，并難以吸引新客戶的加入（ wayhew，2001），甚至面臨滅絕破產(chǎn)。為獲得審計業(yè)務(wù)的持續(xù)經(jīng)濟準(zhǔn)租（ de angelo，1981），審計師不得不控制其可能會發(fā)生的偷懶、過度攫取客戶利益、進行審計合謀，這意味這上述行為會因事務(wù)所注重審計剩余資本的未來收益，而得到有效抑制。因此，媒體的監(jiān)督可以影響事務(wù)所及審計師的聲譽，這也促使事務(wù)所和審計師不得不在審計過程中遵守職業(yè)道德，提高自身專業(yè)勝任能力，以建立自己的良好聲譽。建立會計師事務(wù)所品牌

9、聲譽評估體系，加大對會計師事務(wù)所違規(guī)行為和審計失敗的披露強度及懲罰力度，規(guī)范和指導(dǎo)會計師事務(wù)所嚴(yán)格按照職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計工作。同時，財政部、審計署及注冊會計師行業(yè)協(xié)會可以建立事務(wù)所品牌聲譽等級與審計收費、違規(guī)處罰的聯(lián)動機制。當(dāng)會計師事務(wù)所品牌聲譽處于較高等級時，有權(quán)利制定高規(guī)格的審計收費標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)會計師事務(wù)所遭到行政或刑事處罰時，必須降低其品牌聲譽等級。加大管理力度，提高處罰強度。目前，因為對審計質(zhì)量的評估需花費高額成本，所以社會公眾很難有效評估注冊會計師的審計質(zhì)量，難以發(fā)現(xiàn)注冊會計師的違規(guī)行為，市場還很難起到對注冊會計師的監(jiān)督和約束作用。針對注冊會計師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警

10、告、暫停營業(yè)、撤消等方式，幾乎沒有事務(wù)所被判罰巨額賠款。處罰手段單一，缺乏力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用。因為，只要會計師事務(wù)所和注冊會計師因違紀(jì)而得到的回報（例如被審單位付高額審計費用）大于他們所受到的處罰，事務(wù)所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告，即使沒有冒險的偏好也有冒險的沖動。對此，要加大懲治力度和處罰強度。這樣可使得想舞弊違規(guī)的從業(yè)人員望而卻步，讓正經(jīng)從業(yè)人員遠離違規(guī)。因此，加強行業(yè)監(jiān)管改進注冊會計師和會計師事務(wù)所管理和監(jiān)督體制，建立獨立于注冊會計師行業(yè)組織的監(jiān)督機構(gòu)負(fù)責(zé)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督是勢在必行的。（2）減少政府干預(yù)，保證媒體的獨立性政府應(yīng)該尊重媒體的獨立性，減少行政干預(yù)

11、，提高信息透明度。目前我國大部分媒體團隊由于受所有權(quán)結(jié)構(gòu)及行政干預(yù)的影響，在報道和發(fā)布新聞時，顧慮重重，從而在一定程度上削弱了媒體的監(jiān)督治理效應(yīng)。尤其是在法律制度建設(shè)不完善的條件下，媒體報道的動機及其效果可能存在較大的偏差，進而導(dǎo)致媒體監(jiān)督功能部分失效。基于此，政府必須尊重媒體的自主性和獨立性，保證其自由地發(fā)布真實信息，充分發(fā)揮媒體的監(jiān)督治理功能。其次，從法律上保障媒體的輿論監(jiān)督權(quán)，只有從根本上保證媒體對公司或各類社會現(xiàn)象擁有正當(dāng)合法的采訪權(quán)、報道權(quán)和批評權(quán)，其監(jiān)督治理功能才能得以實現(xiàn)。建立健全的法律環(huán)境能夠有效保證新聞工作者對新聞事件進行深入調(diào)查取證，真實完整地還原事件本來面貌。同時，建立健

12、全的法律制度還可以促進媒體的公平競爭，積極發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)媒體、電視媒體和手機媒體的綜合作用，呈現(xiàn)百花齊放、百家爭鳴的繁榮景象，充分發(fā)揮媒體的監(jiān)督功能。結(jié)論為了從根本上提高我國上市公司的審計質(zhì)量，必須要充分發(fā)揮媒體對審計質(zhì)量的治理作用，不但可以從聲譽機制角度來迫使注冊會計師必須在審計業(yè)務(wù)過程中充分發(fā)揮其第三方作用，保證公平公正向財務(wù)報告投資者提供有效的信息，還可以減少政府干預(yù)，提高信息透明度，增強媒體監(jiān)督對審計質(zhì)量的治理效應(yīng)。1 watts r l.zimmerman j l.on theirrelevance of replacement costdisclosures for security p

13、ricesj .journal of accounting &economics， 1980，2（2）：95-106.2 palmrose z v audit fees and auditorsize： further evidencej.journalof accounting research， 1986，24（ 24）：97-110.3 besley， t.， burgess， r.， prat，a .the right to tell：the role ofmassmediaineconomicdevelopment .washington， dc：the world bank institute， 2002.4 watts r l.zimmerman j l.on theirrelevance of replacement costdisclosures for security pricesj .journal of account