第二章審計規(guī)范詳解

1、通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握審計主體的規(guī)范體系，尤其是注通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握審計主體的規(guī)范體系，尤其是注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系，包括鑒證準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系，包括鑒證準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則。業(yè)道德準(zhǔn)則。1. 1.鑒證準(zhǔn)則的基本內(nèi)容；鑒證準(zhǔn)則的基本內(nèi)容；2. 2.質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本內(nèi)容；質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本內(nèi)容；3. 3.職業(yè)道德規(guī)范的要求職業(yè)道德規(guī)范的要求1. 1.回顧上節(jié)課的教學(xué)重點(diǎn)回顧上節(jié)課的教學(xué)重點(diǎn), ,導(dǎo)入本節(jié)課的內(nèi)容；導(dǎo)入本節(jié)課的內(nèi)容；2. 2.分析、講解本節(jié)課的主要內(nèi)容；分析、講解本節(jié)課的主要內(nèi)容；3. 3.總結(jié)概括本節(jié)所學(xué)內(nèi)容總結(jié)概

2、括本節(jié)所學(xué)內(nèi)容, ,布置案例或習(xí)題。布置案例或習(xí)題。1. 1.多媒體教學(xué)為主；多媒體教學(xué)為主；2. 2.講授為主講授為主, ,輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論 3 3學(xué)時學(xué)時教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的教學(xué)目的教學(xué)步驟教學(xué)步驟注冊會計師職業(yè)規(guī)范注冊會計師職業(yè)規(guī)范注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見2021-11-21審計3質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則或者標(biāo)準(zhǔn)。 審計（鑒證）準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計（鑒證）業(yè)務(wù)、出具審計（鑒證）報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 只要注冊

3、會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計報告為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證對象：鑒證對象信息（歷史財務(wù)信息和 其他信息)保證程度：提供一定程度的保證(合理保證和 有限保證)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2、歷史財務(wù)信息審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容：對鑒證信息不存在重大錯報保證方式和程度：以消極方式提供有限保證4、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則服務(wù)的信息由責(zé)任方認(rèn)定對服務(wù)信息不提供任何程度的保證1、歷史財務(wù)信息審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容：對鑒證信息不存在重大錯報保證方式和程度：以積極方式提供合理保證3、其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容：根據(jù)約定和業(yè)務(wù)性質(zhì)確定保證方式和程度：提供有

4、限保證或合理保證準(zhǔn)則類別準(zhǔn)則大類小類及編號1審計準(zhǔn)則（對歷史財務(wù)信息不存在重大錯報提供合理保證）1一般準(zhǔn)則與責(zé)任01財務(wù)報表審計目標(biāo)和一般原則11審計業(yè)務(wù)約定書21歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制31審計工作底稿41財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮42財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮51與治理層的溝通52前后任注冊會計師的溝通具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則準(zhǔn)則類別準(zhǔn)則大類小類及編號1審計準(zhǔn)則（對歷史財務(wù)信息不存在重大錯報提供合理保證）2風(fēng)險評估與應(yīng)對01計劃審計工作11了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險12對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮21重要性31針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序3審計證據(jù)01審計證據(jù)

5、11存貨監(jiān)盤12函證13分析程序14審計抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法21會計估計的審計22公允價值計量與披露的審計23關(guān)聯(lián)方24持續(xù)經(jīng)營31首次接受委托時對期初余額的審計準(zhǔn)則類別準(zhǔn)則大類小類及編號1審計準(zhǔn)則（對歷史財務(wù)信息不存在重大錯報提供合理保證）3審計證據(jù)32期后事項(xiàng)41管理當(dāng)局聲明4利用其他主體工作01利用其他注冊會計師的工作11考慮內(nèi)部審計工作21利用專家的工作5審計結(jié)論與報告01審計報告02非標(biāo)準(zhǔn)審計報告11比較數(shù)據(jù)21含有已審財務(wù)報表的文件中的其他信息6特殊領(lǐng)域?qū)徲?1對特殊目的的審計業(yè)務(wù)出具審計報告02驗(yàn)資11商業(yè)銀行財務(wù)報表審計12銀行間函證程序13與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系21對小

6、型被審計單位審計的特殊考慮31財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮審計意見判斷財務(wù)報表整體合法公允 無保留意見 審計范圍未受限制 財務(wù)報表項(xiàng)目不合法、 審計范圍受到限制不公允，雖然影響重大， 保留意見 雖然影響重大，但不足以影響但不足以影響財務(wù)報表 整體財務(wù)報表的公允性整體的公允性 財務(wù)報表整體 否定 無法表示 審計范圍受到限制，以至影響不合法，不公允 意見 意見 對財務(wù)報表整體公允性的判斷審計意見判斷 存在存在100100萬元的損失，如果被審計單位的年度利潤萬元的損失，如果被審計單位的年度利潤為為500500萬元或者萬元或者1000010000萬元萬元, ,出具什么意見？出具什么意見？ 存在存在1

7、0001000萬元存貨未盤點(diǎn)，如果未盤點(diǎn)部分占存萬元存貨未盤點(diǎn)，如果未盤點(diǎn)部分占存貨的貨的8080，整個資產(chǎn)的，整個資產(chǎn)的1010，出具什么意見？，出具什么意見？ 存在存在10001000萬元存貨未盤點(diǎn)，如果未盤點(diǎn)部分占存萬元存貨未盤點(diǎn)，如果未盤點(diǎn)部分占存貨的貨的8080，整個資產(chǎn)的，整個資產(chǎn)的3535，出具什么意見？，出具什么意見？從公司審計失敗看業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2021-11-21審計12第二節(jié)第二節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則 審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程量符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的

8、控制政策和程序的總稱。序的總稱。1 1、主體是整個會計師事務(wù)所；、主體是整個會計師事務(wù)所；2 2、根本目的是保證審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求；、根本目的是保證審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求；3 3、審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計準(zhǔn)則；、審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計準(zhǔn)則；4 4、質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成。、質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成。2021-11-21審計13一、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義一、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義含義：含義：國際審計工作國際審計工作質(zhì)量控制質(zhì)量控制會計師事務(wù)所質(zhì)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制量控制單項(xiàng)審計項(xiàng)目質(zhì)單項(xiàng)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制量控制指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核2021-11-21審計14二、國際審計工作質(zhì)量

9、控制準(zhǔn)則二、國際審計工作質(zhì)量控制準(zhǔn)則案例分析案例分析三、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則三、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個層次的質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個層次的質(zhì)量控制政策和程序政策和程序控制政策是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計控制政策是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略審計程序是指會計師事務(wù)所為了貫徹和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而審計程序是指會計師事務(wù)所為了貫徹和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法采取的具體措施與方法2021-11-21審計172021-11-

10、21審計18事務(wù)所及其人員遵守職事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和法規(guī)業(yè)準(zhǔn)則和法規(guī)事務(wù)所項(xiàng)目事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和合負(fù)責(zé)人和合伙人伙人出具適合情況的報出具適合情況的報告告1 1、質(zhì)量控制目標(biāo)、質(zhì)量控制目標(biāo)2021-11-21審計192 2、質(zhì)量、質(zhì)量控制要控制要素素對業(yè)務(wù)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道職業(yè)道德規(guī)范德規(guī)范客戶關(guān)系客戶關(guān)系和具體業(yè)和具體業(yè)務(wù)的接受務(wù)的接受與保持與保持人力資人力資源源業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)務(wù)執(zhí)行行業(yè)務(wù)工業(yè)務(wù)工作底稿作底稿監(jiān)控監(jiān)控二、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)二、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的關(guān)系則的關(guān)系2021-11-21審計202021-11-21審計21質(zhì)量控制質(zhì)量控制會計工作會計

11、工作會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則（會計工作質(zhì)量）會計工作質(zhì)量）被審計單位會計部門被審計單位會計部門質(zhì)量控制質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計工作審計工作審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則（審計工作質(zhì)量審計工作質(zhì)量）會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所被審計單位財務(wù)報告被審計單位財務(wù)報告（信息可信性）（信息可信性）（初步確認(rèn)）（初步確認(rèn)）編編制制鑒證鑒證（再次確認(rèn)）（再次確認(rèn)）審計工作審計工作鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則審計具體準(zhǔn)則審計具體準(zhǔn)則質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則每個注冊會計師每個注冊會計師每個會計師事務(wù)所每個會計師事務(wù)所每個審計項(xiàng)目每個審計項(xiàng)目每個審計實(shí)務(wù)每個審計實(shí)務(wù)2021-11-2

12、1審計222021-11-21審計23第三節(jié)第三節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則 職業(yè)道德（職業(yè)道德（Professional EthicsProfessional Ethics）是指某一職業(yè)組織公布）是指某一職業(yè)組織公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師的的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱 注冊會計師對社會公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要注冊會計師對社會公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性性 包括職業(yè)道德準(zhǔn)則包括職業(yè)道德準(zhǔn)則, ,職業(yè)道德

13、規(guī)范指導(dǎo)意見職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見2021-11-21審計242021-11-21審計25國際職業(yè)道德規(guī)范國際職業(yè)道德規(guī)范適用于所有職業(yè)會計師公正性和客觀性道德沖突的解決專業(yè)勝任能力保密稅務(wù)服務(wù)跨國活動宣傳A.A.職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容共七章32條總則一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任附則2021-11-21審計26三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2021-11-21審計271 1、注冊會計師應(yīng)恪守獨(dú)立、客觀、公正原則；、注冊會計師應(yīng)恪守獨(dú)立、客觀、公正原則；2 2、注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上、注冊會計師執(zhí)

14、行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；3 3、會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，、會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)；不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)；4 4、執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師與與客戶存在可、執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師與與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避；并實(shí)行回避；（一）獨(dú)立、客觀、公正原則（一）獨(dú)立、客觀、公正原則2021-11-21審計285 5、注冊會計師不得兼營或兼任與其

15、執(zhí)行的審計或其他鑒證、注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；6 6、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性；右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性；7 7、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。對待有關(guān)利益各方。2021-11-21審計291 1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審、注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審

16、計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；技術(shù)規(guī)范；2 2、會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；、會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；3 3、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；4 4、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范2021-11-21審計305 5、注冊會計師對有

17、關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充、注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；6 6、不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；、不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；7 7、注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他、注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。適當(dāng)處理。2021-11-21審計311 1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)

18、社會公眾利益的前提下，竭誠為客、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；戶服務(wù)；2 2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；3 3、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；并不得利用其為自己或他人謀取利益；4 4、會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)、會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)（有關(guān)法律允許的情形除外）。（有關(guān)法律允許的情形除外）。（三）對客戶的責(zé)任（三）對客戶的責(zé)任2021-11-21審計32

19、1 1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作的工作2 2、注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行的利益、注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行的利益3 3、會計師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所、執(zhí)業(yè)的、會計師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所、執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人注冊會計師。注冊會計師不得以個人 名義同時在兩家或名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)4 4、會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)、會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)（四）對同行的責(zé)任（四）對同行的責(zé)

20、任2021-11-21審計331 1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；、注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；2 2、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；招攬業(yè)務(wù)；3 3、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；攬業(yè)務(wù)；4 4、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通

21、過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益；益；5 5、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得允許他人以本人或本所的名、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得允許他人以本人或本所的名義承辦業(yè)務(wù)。義承辦業(yè)務(wù)。（五）其他責(zé)任（五）其他責(zé)任2021-11-21審計34基本原則：CPA履行社會責(zé)任,恪守獨(dú)立,客觀,公正原則,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,履行對客戶以及對同行的責(zé)任等。B.B.職業(yè)道德規(guī)職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見范指導(dǎo)意見具體要求：獨(dú)立性,專業(yè)勝任能力,保密,收費(fèi)與傭金,與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作,接任前任CPA的

22、審計業(yè)務(wù)以及廣告,業(yè)務(wù)招徠和宣傳等。2021-11-21審計35實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：CPA在發(fā)表審計意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑獨(dú)立性獨(dú)立性形式上的獨(dú)立：會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性,客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。( (一一) )獨(dú)立性獨(dú)立性1.CPA1.CPA在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立, ,不不得因任何利害關(guān)系影響其客觀得因任何利害關(guān)系影響其客觀, ,公正的立場。公正的立場。2021-11-21審計36可能損可能損害獨(dú)立害獨(dú)立性因素性因素自身自身利益利益

23、自我自我評價評價密切密切關(guān)系關(guān)系外在外在壓力壓力2021-11-21審計372 2、考慮自身利益對獨(dú)立性的損害、考慮自身利益對獨(dú)立性的損害與鑒證客與鑒證客戶存在專戶存在專業(yè)收費(fèi)以業(yè)收費(fèi)以外的直接外的直接經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益或重大的或重大的間接經(jīng)濟(jì)間接經(jīng)濟(jì)利益利益收費(fèi)主要收費(fèi)主要來源于某來源于某一鑒證客一鑒證客戶戶過分擔(dān)心過分擔(dān)心失去某項(xiàng)失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)與鑒證客與鑒證客戶存在密戶存在密切的經(jīng)營切的經(jīng)營關(guān)系關(guān)系對鑒證業(yè)對鑒證業(yè)務(wù)采取或務(wù)采取或有收費(fèi)的有收費(fèi)的方式方式可能與鑒可能與鑒證客戶發(fā)證客戶發(fā)生雇傭關(guān)生雇傭關(guān)系系2021-11-21審計383 3、考慮自、考慮自我評價對我評價對獨(dú)立性的獨(dú)立性的損害

24、損害(1)(1)鑒證小組成員曾鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事是鑒證客戶的董事, ,經(jīng)理經(jīng)理, ,其他關(guān)鍵管理其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的員工(2)(2)為鑒證客戶提為鑒證客戶提供直接影響鑒證供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)服務(wù)(3)(3)為鑒證客戶編為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其對象的數(shù)據(jù)或其他記錄他記錄2021-11-21審計39A事務(wù)所推介審計客戶的股份B在客戶與第三方發(fā)生糾紛或者訴訟時，擔(dān)任客戶辯護(hù)人4 4、考慮過度推介對獨(dú)立性的損害、考慮過度推介對獨(dú)立性的損害2021-11-21審計4

25、0(2)(2)鑒證客戶的董事鑒證客戶的董事, ,經(jīng)理經(jīng)理, ,其他關(guān)鍵管理人員或其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員會計師事務(wù)所的前高級管理人員(3)(3)會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字的會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字的CPACPA與鑒證客戶長期交往與鑒證客戶長期交往(4)(4)接受鑒證客戶或其董事接受鑒證客戶或其董事, ,經(jīng)理經(jīng)理, ,其他關(guān)鍵管理其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待(

26、1)(1)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事證客戶的董事, ,經(jīng)理經(jīng)理, ,其他關(guān)鍵管理人員或能夠其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工2021-11-21審計41A在重大會計,審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅B受到有關(guān)單位或個人的不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)C受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍6 6、考慮外在壓力對獨(dú)立性的損害、考慮外在壓力對獨(dú)立性的損害2021-11-21審計42制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序, ,包括識別損害獨(dú)立性的因包括識別損害獨(dú)立性的因

27、素素, ,評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施建立必要的監(jiān)督建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程使有關(guān)政策和程序得到遵循序得到遵循及時向所有高及時向所有高級管理人員和級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及政策和程序及其變化其變化制定能使員工向制定能使員工向更高級別人員反更高級別人員反映獨(dú)立性問題的映獨(dú)立性問題的政策和程序政策和程序事務(wù)所的高級事務(wù)所的高級管理人員重視管理人員重視獨(dú)立性獨(dú)立性, ,并要求并要求鑒證小組成員鑒證小組成員保持獨(dú)立性保持獨(dú)立性2021-11-21審計438 8、具、具承辦承辦業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)時維時維護(hù)獨(dú)護(hù)

28、獨(dú)立性立性的措的措施施(1)(1)安排鑒證安排鑒證小組以外的小組以外的CPACPA進(jìn)行復(fù)進(jìn)行復(fù)核核（2) 2)定期輪定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字人及簽字CPACPA(3)(3)與鑒證客與鑒證客戶的審計委戶的審計委員會或監(jiān)事員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立會討論獨(dú)立性問題性問題(4)(4)與鑒證客與鑒證客戶的審計委戶的審計委員會或監(jiān)事員會或監(jiān)事會告知服務(wù)會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)性質(zhì)和收費(fèi)范圍范圍（5) 5)制定確保制定確保鑒證小組成鑒證小組成員不代替鑒員不代替鑒證客戶行使證客戶行使管理決策或管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和任的政策和程序程序（6) 6)將獨(dú)立將獨(dú)立性受到損害性受到損害的鑒證小組的鑒證小組成員調(diào)離鑒成員調(diào)離鑒證小組證小組2021-11-21審計449 9、當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影、當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r：響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r：會計師事務(wù)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)所應(yīng)當(dāng)拒絕拒絕承接承接業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)解除解除業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)約定約定2021-11-21審計4551234二、專業(yè)勝任能力二、專業(yè)勝任能力1 1、CPACPA應(yīng)當(dāng)通過教育應(yīng)當(dāng)通過教育, ,培培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力, ,作為作為CPA,CPA,應(yīng)應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識當(dāng)具有專業(yè)知識, ,技能或經(jīng)技能或經(jīng)驗(yàn)驗(yàn), ,能夠勝任承接的