生產(chǎn)成本審計(jì)案例分析

1、st股份有限公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例、背景（一）飛翔股份有限公司飛翔股份有限公司屬于輕工業(yè)類紡織品制造企業(yè)，主要經(jīng)營中高檔布料的生產(chǎn)。在市場(chǎng) 上具有一定的名牌聲譽(yù)和形象。公司產(chǎn)品均可以達(dá)到國家質(zhì)檢安全的規(guī)格，在制作材料方面 也均以環(huán)保材料為主，在經(jīng)濟(jì)和環(huán)境平衡上起到了模范的作用。飛翔股份有限公司聘請(qǐng)了天翼會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2008年2月15日至3月6日對(duì)該公司 2007年度的匯集報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。（二）上海天翼會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)建于2005年，原掛靠上海楊浦區(qū)國家稅務(wù)局。2006年依法改制為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資的 有限責(zé)任公司。本會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由一批來自中國稅務(wù)系統(tǒng)的資深稅務(wù)師和對(duì)國有大中型企 業(yè)、外商投資企業(yè)有

2、著豐富財(cái)稅工作經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并吸收優(yōu)秀高校畢業(yè)生組成。會(huì)計(jì)師 事務(wù)所目前有19名工作人員，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師8名，多數(shù)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù) 師雙重資格,所有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師均具有屮級(jí)以上職稱。本所目前為700多家外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)代表處和200多家國有企業(yè)、民營企業(yè) 提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和咨詢服務(wù)。天翼會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一所獨(dú)立的、不受政府部門或國內(nèi)外其他實(shí)體控制和影響的全部由 本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資經(jīng)營的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，然而其仍然與國內(nèi)各級(jí)政府機(jī)關(guān)和其他業(yè)務(wù)部門 保持著良好的工作聯(lián)系，也與境內(nèi)外的同行和其他中介組織保持著密切的業(yè)務(wù)合作關(guān)系和交 往聯(lián)絡(luò)。天翼會(huì)計(jì)師事務(wù)所一貫堅(jiān)持“以義取利、以誠樹信

3、、以理育人、以法治所”的辦 所方針，堅(jiān)持公正、客觀、實(shí)事求是的原則，重視職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，竭誠為國內(nèi)、外客 戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。二、案例內(nèi)容與過程審計(jì)人員對(duì)于損益形成分別進(jìn)行了控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（一）對(duì)損益形成進(jìn)行控制測(cè)試通過調(diào)查表、流程圖對(duì)內(nèi)部控制有了全面，測(cè)評(píng)與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制性測(cè)試, 以文字描述形式對(duì)檢查結(jié)果。在控制測(cè)試過程屮，審計(jì)人員對(duì)有關(guān)損益形成內(nèi)部控制的調(diào)查情況進(jìn)行了綜合分析。 根據(jù)測(cè)試結(jié)果，他們認(rèn)為關(guān)于損益形成的內(nèi)部控制有的方面是健全有效的，有的方面還存在 著缺陷。概括其結(jié)果如下：1. 審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行了內(nèi)部控制的審計(jì)：該企業(yè)在每次定期盤點(diǎn)原 材料的吋

4、候都會(huì)發(fā)生一定數(shù)量的缺損，在對(duì)管理人員進(jìn)行盤問后，得知除去一部分正常損失 之外，有1/3的原材料屬于非正常損失，其中主要是員工的監(jiān)守自盜行為。在倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)的內(nèi) 部控制顯得非常薄弱，導(dǎo)致了原材料的浪費(fèi)，生產(chǎn)成本的增加，而被審計(jì)單位多年來一直沒 有很好的進(jìn)行管理，所以材料的領(lǐng)用和運(yùn)用沒有嚴(yán)格的制度。需告誡監(jiān)管部門進(jìn)行整治。2. 該公司直接材料的會(huì)計(jì)核算采用非定額單耗制度，審計(jì)人員獲取“材料費(fèi)用分配匯 總表”、“成本計(jì)算單”、“領(lǐng)料單”以及“材料明細(xì)賬”，對(duì)“成本計(jì)算單”中直接材料成本 與“材料費(fèi)用分配匯總表”中該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用進(jìn)行核對(duì)，無誤。3. 審計(jì)人員對(duì)直接人工成本進(jìn)行測(cè)試，被審單位是采

5、用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)，審計(jì)人員 獲取了若干"實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄”、“職員分類表”和“職員工資手冊(cè)（工資率）”、"人工費(fèi)用 分配匯總表”及“成本計(jì)算單”，將“成本計(jì)算單”中直接人工成本與“人工費(fèi)用分配匯總 表”中該樣本的直接人工費(fèi)用進(jìn)行了核對(duì)，無誤；審汁人員又將樣本的“實(shí)際工時(shí)統(tǒng)汁記錄” 與“人工費(fèi)用分配匯總表”中該樣本的實(shí)際工時(shí)進(jìn)行了核對(duì)，無誤；審計(jì)人員還抽収了生產(chǎn) 部門若干天的“工時(shí)臺(tái)賬”與“實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄”進(jìn)行了核對(duì)，無誤。審計(jì)人員對(duì)從不同方面收回的生產(chǎn)成本內(nèi)部控制調(diào)查表進(jìn)行了綜合分析,根據(jù)測(cè)試結(jié)果 認(rèn)為生產(chǎn)成本內(nèi)部控制有的方面是健全有效的，而有的方面還存在著缺陷。概括講

6、，其結(jié)果 是：1. 生產(chǎn)成本內(nèi)部控制比較健全的方面有：領(lǐng)料單的簽發(fā)經(jīng)過了適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核；成木計(jì)算單 中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表屮該樣本的直接人工費(fèi)用經(jīng)核對(duì)相符;樣本的實(shí)際工 時(shí)統(tǒng)訃記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時(shí)經(jīng)核對(duì)相符；制造費(fèi)用分配匯總表 中，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用經(jīng)核対相符；制造費(fèi)用分配匯總表中的 合計(jì)數(shù)與樣本所屬成本報(bào)告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬總計(jì)數(shù)經(jīng)核對(duì)相符。2. 生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問題主要是：在審計(jì)屮我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺 乏定額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，由于材

7、料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會(huì) 有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制度，這勢(shì)必會(huì)影響生產(chǎn)成本的正確 核算;審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動(dòng)，究竟是什么原因?qū)е碌? 審計(jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注，審計(jì)人員需要在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序屮重點(diǎn)予以關(guān) 注。根據(jù)上述情況，審計(jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試吋對(duì)生產(chǎn)成本應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行分析性復(fù)核和計(jì) 價(jià)測(cè)試。并對(duì)差異較大部分進(jìn)行擴(kuò)大憑證抽查數(shù)量。在対被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和測(cè) 試的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員實(shí)施下一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試1. 在對(duì)存貨進(jìn)行正確的盤點(diǎn)手續(xù)時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債 表

8、甲材料余額2萬元，根據(jù)存貨明細(xì)表知道，甲材料2000公斤，單價(jià)10元，金額2萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果：2200公斤，單價(jià)10元，金額2.2萬元，對(duì)甲材料明細(xì) 賬2007.12007.2.15的收發(fā)記錄進(jìn)行測(cè)試后，確認(rèn)：共收400公斤，0.4萬元，共發(fā)150公 斤，（）.15萬元。調(diào)節(jié)：2.2萬0.4萬+0.15萬=1.95萬（被查日存量二盤點(diǎn)日存量+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出量 被查日至盤點(diǎn)日收入量）。進(jìn)一步對(duì)甲材料進(jìn)行調(diào)查研究，詢問被查單位的有關(guān)工作人員, 相關(guān)工作人員沈某表示甲材料是極其難存儲(chǔ)、攜帶的易耗原材料，由于難以攜帶，所以不存 在內(nèi)部工作人員偷竊行為，應(yīng)屈于正常損耗。審計(jì)人員表示對(duì)

9、其的解釋存在疑問，在詢問相 關(guān)專家后得出損失是在合理的損耗范圍內(nèi)。2. 審計(jì)人員重點(diǎn)抽查了 11月份的有關(guān)成本方面的憑證，發(fā)現(xiàn)了一筆憑證需要進(jìn)行調(diào)整: 公司管理人員顧某出國出差的費(fèi)用30000全部記入在a產(chǎn)品的成本開支里，經(jīng)過與有關(guān)人 員詢問，確認(rèn)無誤。審計(jì)人員經(jīng)審查確定該產(chǎn)品年末無在產(chǎn)品，并且該批產(chǎn)品屬于訂單生產(chǎn), 產(chǎn)品完工已經(jīng)在審計(jì)年度內(nèi)完全銷售。借:管理費(fèi)用一顧某30000貸：主營業(yè)務(wù)成本-a 300003. 審計(jì)人員進(jìn)一步檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料，與成本核算資料核對(duì)，發(fā)現(xiàn)被審單位 生產(chǎn)環(huán)節(jié)確實(shí)存在領(lǐng)而未用材料的情況，也沒有建立“假退料”制度，這勢(shì)必會(huì)影響生產(chǎn)成 本的正確核算。審計(jì)人員在

10、車間盤點(diǎn)材料時(shí)發(fā)現(xiàn)了一批材料閑置在角落中，經(jīng)詢問確認(rèn)是一 批為生產(chǎn)b產(chǎn)品領(lǐng)而未用的材料乙，需要做假退料處理，而被審單位沒有恰當(dāng)處理，經(jīng)核 算該批材料價(jià)值720 0元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原材料、生產(chǎn)成本和單位成本。借：原材料材料乙 7200貸：主營業(yè)務(wù)成本b 72004. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司的主營業(yè)務(wù)成木進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì) 表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)帳表之間數(shù)字完全符合。有關(guān)數(shù)字如下： 材料期初余額：80000 本期購進(jìn)材料：150000 材料期末余額：60000 木期銷售材料：1000（） 直接人工成本：15000 制造費(fèi)用：42000 在產(chǎn)品期初余額：23000 在產(chǎn)

11、品期末余額：30000 產(chǎn)成品期初余額：40000 產(chǎn)成品期末余額：50000注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：1. 本期己入庫，但尚未收到結(jié)算憑證的材料5000元未做暫估處理：2. 已領(lǐng)未用的材料1000元，未做退料處理；3. 為在建工程發(fā)生的工人工資錯(cuò)記入生產(chǎn)成本2000元；4. 本期發(fā)生的大修理費(fèi)用6000元全部記入當(dāng)期制造費(fèi)用（按規(guī)定應(yīng)分為三期分?jǐn)偅?. 經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元，根據(jù)以上資料填寫“生產(chǎn)成 本及銷售成本倒扎表”，計(jì)算結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。生產(chǎn)成本及俏售成本倒扎表被審計(jì)單位st股份有限公司審計(jì)項(xiàng)冃：產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)

12、務(wù)成本）會(huì)計(jì)期間：2007項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄（借）審定數(shù)原材料期初余額8000080000力山本期購進(jìn) 減：原材料期末150000借5000 （未做暫估處理）155000余額60000借1000 （未做退料處理）61000其他發(fā)出額1000010000直接材料成本 力山直接人工成160000借 4000 (5000-1000)164000本15000貸2000 （誤記入的工程人工成本）13000制造費(fèi)用42000貸4000 （本期多攤的4000元費(fèi)用）38000生產(chǎn)成本加:在產(chǎn)品期初 余額減：在產(chǎn)品期末21700023000貸 2000 (4000-2000-4000)215000余額

13、30000借8000 （期末實(shí)地盤點(diǎn)金額為38000元， 所以應(yīng)調(diào)增期末余額8000元）38000產(chǎn)品銷售成本210000貸 10000200000審計(jì)結(jié)論：由于多計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本10000元，導(dǎo)致多計(jì)產(chǎn)品銷售成本10000元，將影響產(chǎn)品銷售成本10000元，將影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)少計(jì)10000元。三、案例分析（-）審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位存貨進(jìn)行了審計(jì)，主要發(fā)現(xiàn)了原材料的倉儲(chǔ)管理較弱， 發(fā)生丟失和盜竊的情況。這一壞節(jié)被審計(jì)單位應(yīng)該加強(qiáng)制度上面的嚴(yán)格性，從一定程度上改 善倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)的管理混亂的狀況，從而減少生產(chǎn)費(fèi)用。（二）審計(jì)人員在對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤和抽點(diǎn)，由于盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的吋i'可進(jìn)行的

14、, 必須編制從盤點(diǎn)口到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。在發(fā)現(xiàn)存貨余額調(diào)節(jié)表與實(shí)地盤點(diǎn)有誤時(shí)，積 極與管理人員交換意見，并且采収替代審計(jì)程序?qū)芾砣藛T的理由作出確定。（三）審計(jì)人員在審計(jì)生產(chǎn)成本內(nèi)部控制調(diào)查表時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)：優(yōu) 點(diǎn)是第一，領(lǐng)料單的簽發(fā)經(jīng)過了適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核；第二, 成本計(jì)算單屮直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表屮該樣本的直接人工費(fèi)用經(jīng)核對(duì)相符;樣 本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時(shí)經(jīng)核對(duì)相符；第三，制造 費(fèi)用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用經(jīng)核對(duì)相符；制造費(fèi)用 分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與樣本所屬成本報(bào)告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬總計(jì)數(shù)經(jīng)核對(duì)相符