金融會計準則

1、主講: 德勤審計部 金融服務(wù)組日期: 2008年6月18日簡介簡介金融工具會計的發(fā)展金融工具會計的發(fā)展可回收歷史成本模式可回收歷史成本模式目標目標: :市場價值模式市場價值模式混合模式混合模式 SFAS 157“公允價值的計價”和SFAS 159“金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值選擇權(quán)”，重新定義了公允價值，建立了公允價值計算的框架，擴展了關(guān)于公允價值計算的披露要求，允許公司對金融工具和某些其他資產(chǎn)和負債按照公允價值進行）計量出臺出臺 IAS 39 IAS 39 的原因的原因 以前，使用歷史成本就能夠滿足計量金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)的要求，以前，使用歷史成本就能夠滿足計量金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)的要求，直

2、至直至： 交易的周期縮短及惡性通貨膨脹交易的周期縮短及惡性通貨膨脹 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負債的范圍擴大了和金融負債的范圍擴大了 傳統(tǒng)上 應(yīng)收賬款、投資和應(yīng)付賬款 近年 風險越來越高、結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜的金融工具出臺 (期貨買賣、遠期合約、 互換合約、 衍生工具等) (浮動利率、 有條件的支付、 與指數(shù)掛鉤、 可轉(zhuǎn)換債券等) 交易的實質(zhì)趨向復(fù)雜交易的實質(zhì)趨向復(fù)雜 附帶持續(xù)義務(wù)/利益的資產(chǎn)銷售 (證券化、回購、 證券借貸等) 套期保值 以上因素促進了對實時市場信息的需求，使公允價值的運用得到了推廣以上因素促進了對實時市場信息的需求，使公允價值的運用得到了推廣“老式老式”制度的缺陷制度的缺陷 不確認當

3、前投資額較少（或無投資額）的金融資產(chǎn)和金融負債不確認當前投資額較少（或無投資額）的金融資產(chǎn)和金融負債 盡管它盡管它們的價值可能大幅波動們的價值可能大幅波動 允許以攤余成本計量投資允許以攤余成本計量投資 隱匿損失并且可能帶來意想不到的隱匿損失并且可能帶來意想不到的結(jié)果結(jié)果 對于金融資產(chǎn)的減值處理沒有詳細的規(guī)定對于金融資產(chǎn)的減值處理沒有詳細的規(guī)定: : 僅規(guī)范了對非金融資產(chǎn)減值僅規(guī)范了對非金融資產(chǎn)減值處理處理 套期保值套期保值/ /終止確認的會計處理規(guī)定存在空白。許多公司采用的方法有很終止確認的會計處理規(guī)定存在空白。許多公司采用的方法有很大的隨意性，破壞了企業(yè)與企業(yè)之間會計數(shù)據(jù)的可比性大的隨意性，

4、破壞了企業(yè)與企業(yè)之間會計數(shù)據(jù)的可比性 忽略了某些權(quán)利忽略了某些權(quán)利 ( (如以固定利率對借款展期的權(quán)力如以固定利率對借款展期的權(quán)力) ) 對企業(yè)的價值對企業(yè)的價值IAS 39IAS 39 的核心概念的核心概念當企業(yè)簽署金融工具合約、受到合約條款的法律約束時，應(yīng)當于資產(chǎn)負債當企業(yè)簽署金融工具合約、受到合約條款的法律約束時，應(yīng)當于資產(chǎn)負債表中確認所有金融資產(chǎn)和金融負債（包括衍生工具和嵌入式衍生工具）表中確認所有金融資產(chǎn)和金融負債（包括衍生工具和嵌入式衍生工具）推進公允價值計量的會計核算方法推進公允價值計量的會計核算方法金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)/ /負債在持有期間內(nèi)，其公允價值的變化反映了企業(yè)的營運業(yè)績，負

5、債在持有期間內(nèi)，其公允價值的變化反映了企業(yè)的營運業(yè)績，因此應(yīng)作為損益或者權(quán)益的一部分反映因此應(yīng)作為損益或者權(quán)益的一部分反映如果保留了與金融資產(chǎn)如果保留了與金融資產(chǎn)/ /負債相關(guān)的風險負債相關(guān)的風險/ /利益，與之相關(guān)的金融工具不應(yīng)利益，與之相關(guān)的金融工具不應(yīng)終止確認終止確認某一金融工具的實質(zhì)而非其形式?jīng)Q定它的會計處理某一金融工具的實質(zhì)而非其形式?jīng)Q定它的會計處理套期保值會計是一個例外。它作為一種特權(quán)，你必須付出努力才能享受到套期保值會計是一個例外。它作為一種特權(quán)，你必須付出努力才能享受到IAS 39IAS 39 對財務(wù)會計的影響對財務(wù)會計的影響增加數(shù)據(jù)的波動性，減少了人為操縱利潤的機會增加數(shù)據(jù)的

6、波動性，減少了人為操縱利潤的機會嚴格規(guī)定了對套期保值的會計處理，減少了均勻調(diào)節(jié)利潤的機會嚴格規(guī)定了對套期保值的會計處理，減少了均勻調(diào)節(jié)利潤的機會金融資產(chǎn)和金融負債的損益狀況在持有的整個期間內(nèi)都能得到反映，而非金融資產(chǎn)和金融負債的損益狀況在持有的整個期間內(nèi)都能得到反映，而非僅僅局限于最終處置時僅僅局限于最終處置時通過通過將將各資產(chǎn)與負債確認于會計報表，提高企業(yè)會計信息的透明度各資產(chǎn)與負債確認于會計報表，提高企業(yè)會計信息的透明度 重大的系統(tǒng)變化重大的系統(tǒng)變化 ( (跟蹤權(quán)益性跟蹤權(quán)益性/ /債務(wù)性投資的公允價值、套期保值交易的債務(wù)性投資的公允價值、套期保值交易的有效性、未實現(xiàn)且記錄于權(quán)益的收益有效

7、性、未實現(xiàn)且記錄于權(quán)益的收益/ /損失、減值、衍生工具和嵌入式衍損失、減值、衍生工具和嵌入式衍生工具的認定及其公允價值的變化生工具的認定及其公允價值的變化) ) 評估的專業(yè)知識評估的專業(yè)知識 ( (市場數(shù)據(jù)的參考市場數(shù)據(jù)的參考, , 估值技術(shù)估值技術(shù)) ) 培訓(xùn)培訓(xùn) 既針對會計既針對會計及財務(wù)及財務(wù)人員，也包括其他部門的工作人員人員，也包括其他部門的工作人員金融工具相關(guān)準則概述金融工具相關(guān)準則概述 體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，并充分考慮了中國國情體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，并充分考慮了中國國情 金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復(fù)雜的內(nèi)容，我國在全面借鑒IAS 39、IFRS 7

8、的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，出臺了金融工具相關(guān)會計準則。新會計準則的建立，標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌。 新會計準則體系完整，增加了關(guān)于金融工具的相關(guān)準則，如：新會計準則體系完整，增加了關(guān)于金融工具的相關(guān)準則，如： 金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報等 引入了公允價值的計量要求（如：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等）引入了公允價值的計量要求（如：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等） 衍生金融工具必須在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認，其公允價值變動計入當期損益衍生金融工具必須在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認，其公允價值變動計入當期損益 按單項資產(chǎn)或金融資產(chǎn)組合進行資產(chǎn)減值測試，并計提

9、減值準備，不再區(qū)分一般準備、專項準備和特種準備按單項資產(chǎn)或金融資產(chǎn)組合進行資產(chǎn)減值測試，并計提減值準備，不再區(qū)分一般準備、專項準備和特種準備 金融工具按持有目的分類，不再按持有期限劃分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)金融工具按持有目的分類，不再按持有期限劃分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn) 對兼具負債和權(quán)益特征的工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券），應(yīng)對其中屬于負債和權(quán)益的部分進行分割并單獨核算對兼具負債和權(quán)益特征的工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券），應(yīng)對其中屬于負債和權(quán)益的部分進行分割并單獨核算 金融企業(yè)的資產(chǎn)或負債可以按流動性順序列報金融企業(yè)的資產(chǎn)或負債可以按流動性順序列報 引入了套期會計引入了套期會計 按實際利率法確認收入及進行折溢

10、價攤銷按實際利率法確認收入及進行折溢價攤銷 增加了關(guān)于風險管理的詳細披露要求增加了關(guān)于風險管理的詳細披露要求1. 金融工具定義金融工具定義3. 金融工具初始計量金融工具初始計量4. 金融工具后續(xù)計量金融工具后續(xù)計量5. 特殊事項特殊事項 - 首次執(zhí)行 - 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 - 衍生金融資產(chǎn)2. 金融工具分類金融工具分類6.轉(zhuǎn)換及披露工作轉(zhuǎn)換及披露工作企業(yè)B企業(yè)A金融工具定義金融工具定義金融資產(chǎn)金融負債 合合 同同權(quán)益工具金融工具金融工具是指任何使一個企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時使另一企業(yè)形成金融負債或權(quán)益工具的契約?！敖鹑谫Y產(chǎn)和金融負債通常僅當該個體成為該金融工具的合同條款中的一方時才會于資產(chǎn)負債表上確

11、認”1. 金融工具定義金融工具定義3. 金融工具初始計量金融工具初始計量4. 金融工具后續(xù)計量金融工具后續(xù)計量5. 特殊事項特殊事項 - 首次執(zhí)行 - 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 - 衍生金融資產(chǎn)2. 金融工具分類金融工具分類6.轉(zhuǎn)換及披露工作轉(zhuǎn)換及披露工作金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)持有至到期日持有至到期日的投資的投資可供出售可供出售的資產(chǎn)的資產(chǎn) 債務(wù)證券僅符合如下條件時才被認定: 固定到期日&可確定的支付額 有足夠的意願和能力將投資持有至到期日其他非衍生金融資產(chǎn)國債投資法人股貸款及應(yīng)收款貸款及應(yīng)收款通過損益通過損益表表反映反映其其公允價值公允價值增減增減的資產(chǎn)的資產(chǎn) 借款 銀行存款 應(yīng)收賬款 內(nèi)部往來款 交

12、易性資產(chǎn) 衍生工具 其他一切初始即被指定以公允價值計量的資產(chǎn)舉例舉例: : 金融資產(chǎn)的種類金融資產(chǎn)的種類 其他未指定的金融負債 發(fā)行的普通股 可轉(zhuǎn)換債券的權(quán)益部分 與自身權(quán)益有關(guān)的合同例如：股票期權(quán)計劃舉例舉例: :權(quán)益權(quán)益發(fā)行發(fā)行金融金融工具工具金融負債金融負債權(quán)益? 其他金融負債其他金融負債 為交易而持有的負債。 例如：空頭 衍生工具 其他所有初始即被指定的負債通過損益通過損益表表反映公反映公允價值允價值增減增減的負債的負債金融負債的種類金融負債的種類金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)分類分類持有至到期日會計處理會計處理貸款及應(yīng)收款項可供出售攤余成本公允價值其變動只可計入權(quán)益攤余成本以公允價值計量其變動會計

13、入損益為交易而持有在初始確認時指定以短期獲利為目的;衍生工具 套期 保值除外初始認定時無限制;不可撤回: 不能更改 分類金融負債的分類金融負債的分類 以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債 - - 交易性金融負債交易性金融負債 - - 初始確認時指定初始確認時指定 其他金融負債（采用實際利率法按攤余成本計量）其他金融負債（采用實際利率法按攤余成本計量）持有至到期日持有至到期日的投資的投資可供出售可供出售的資產(chǎn)的資產(chǎn) 債務(wù)證券僅符合如下條件時才被認定: 固定到期日&可確定的支付額 有足夠的意願和能力將投資持有至到期日其他非衍生金融資產(chǎn)國債投資法人

14、股貸款及應(yīng)收款貸款及應(yīng)收款通過損益通過損益表表反映反映其其公允價值公允價值增減增減的資產(chǎn)的資產(chǎn) 借款 銀行存款 應(yīng)收賬款 內(nèi)部往來款 交易性資產(chǎn) 衍生工具 其他一切初始即被指定以公允價值計量的資產(chǎn)舉例舉例: : 金融資產(chǎn)的種類金融資產(chǎn)的種類 其他未指定的金融負債 發(fā)行的普通股 可轉(zhuǎn)換債券的權(quán)益部分 與自身權(quán)益有關(guān)的合同例如：股票期權(quán)計劃舉例舉例: :權(quán)益權(quán)益發(fā)行發(fā)行金融金融工具工具金融負債金融負債權(quán)益? 其他金融負債其他金融負債 為交易而持有的負債。 例如：空頭 衍生工具 其他所有初始即被指定的負債通過損益通過損益表表反映公反映公允價值允價值增減增減的負債的負債金融負債的種類金融負債的種類金融

15、資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類為短期利潤目的而持有是否被指定以公允價值計量其變動會計入損益是否指定為可供出售的投資是否有可確定的金額是否存在活躍市場是否有固定到期日是否有意圖和能力能力持有至到期日持有至到期日可供出售投資以公允價值計量(經(jīng)損益表)為交易而持有貸款及應(yīng)收款項是是是是是是是否否否否否否否攤余成本成本法或攤余成本公允價值變動計入權(quán)益(匯兌差額和減值損失除外)如滿足下列任何一條:a. 以交易為目:獲得或者取得的金融資產(chǎn)原則上用來進行買賣或者再次近期出售的用途投資組合中的部分金融資產(chǎn)被專業(yè)人員管理（有跡象表明）用來謀求短期盈利b. 一種金融衍生投資工具（那些通過做對沖有效凍結(jié)住金融風險的金融衍

16、生工具除外）c. 起始價值 (i.e. 公允價值期權(quán))任何在IAS 39范圍之內(nèi)的金融資產(chǎn)在最初獲得時的價值除非那項資產(chǎn)不存在活躍的市場交易，導(dǎo)致其價值無法被可靠的衡量交易性金融資產(chǎn)或負債的確認條件交易性金融資產(chǎn)或負債的確認條件 劃分為貸款及應(yīng)收款的條件劃分為貸款及應(yīng)收款的條件 - 在活躍市場沒有報價； - 回收金額固定或可確定； - 非衍生金融資產(chǎn) 企業(yè)企業(yè)不應(yīng)當不應(yīng)當將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款 - 準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)； - 初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)； - 因債務(wù)人

17、信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。劃分為貸款及應(yīng)收款的條件及限制劃分為貸款及應(yīng)收款的條件及限制 劃分為持有至到期投資的條件劃分為持有至到期投資的條件 - 到期日固定； - 回收金額固定或可確定； - 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 發(fā)生以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期發(fā)生以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期 - 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； - 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率等變化時，將出售該金融資產(chǎn)。但企業(yè)沒法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的

18、金融資產(chǎn)出售除外； - 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。劃分為持有至到期投資的限制劃分為持有至到期投資的限制 有以下情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金有以下情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期：融資產(chǎn)持有至到期： - 沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； - 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期； - 其他表明企業(yè)沒有能力將其持有至到期的情況。劃分為持有至到期投資的限制劃分為持有至到期投資的限制初始確認后金融資產(chǎn)重分類的限制初始確認后金融資產(chǎn)重分類的限制以公允價值

19、計量其變動計入當期損益其他類別金融資產(chǎn) 重分類 重分類 以公允價值計量且公允價值變動計入損益的金融資產(chǎn)不允許轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出 金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定不能改變初始確認后金融資產(chǎn)的重分類初始確認后金融資產(chǎn)的重分類持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 重分類重分類如果管理層在某項持有至到期日的投資到期前的一定期間將超過非重大金額的該資產(chǎn)出售或者重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，那么所有包含于此類中的其他金融資產(chǎn)應(yīng)全部重分類為可供銷售的金融資產(chǎn)，并以公允價值進行核算；一旦發(fā)生上述情況，在隨后的兩個完整會計年度內(nèi)任何金融資產(chǎn)不能再被劃分為“持有至到期日的投資”！(企業(yè)在將持有至到期日的投資重

20、分類為“可供出售的金融資產(chǎn)”或處置時應(yīng)慎重考慮)？初始確認后金融資產(chǎn)的重分類（續(xù)）初始確認后金融資產(chǎn)的重分類（續(xù)） 重分類重分類持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)特殊豁免情形：特殊豁免情形：出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類；出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起（比如對方單位信用狀況嚴重惡化）。 問題：問題： 企業(yè)持有的法人股投資（假設(shè)不具有控制、共同控制和重

21、大企業(yè)持有的法人股投資（假設(shè)不具有控制、共同控制和重大影響力）應(yīng)當劃分為哪類金融資產(chǎn)？影響力）應(yīng)當劃分為哪類金融資產(chǎn)？釋例：金融資產(chǎn)的劃分釋例：金融資產(chǎn)的劃分- -法人股法人股釋例：金融資產(chǎn)的劃分釋例：金融資產(chǎn)的劃分- -法人股法人股公允價值是否公允價值是否能夠可靠計量能夠可靠計量是否為了短期內(nèi)是否為了短期內(nèi)出售或回購出售或回購交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)按成本法計量按成本法計量適用適用長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是是是是否否否否可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款貸款及應(yīng)收款持有至到期投資持有至到期投資沒有固定的到期日沒有固定的到期日,不能劃分為不能劃分為貸款及應(yīng)收款貸款及應(yīng)收款持有至到

22、期投資持有至到期投資.釋例：釋例：持有至到期持有至到期投資投資問題問題：如果在信用評級機構(gòu)對發(fā)行人評級降低后企業(yè)出售歸類為如果在信用評級機構(gòu)對發(fā)行人評級降低后企業(yè)出售歸類為持有至到期日的投資持有至到期日的投資這會否對企業(yè)持有其他投資至到期日這會否對企業(yè)持有其他投資至到期日的意圖產(chǎn)生疑問？的意圖產(chǎn)生疑問？釋例釋例：持有至到期：持有至到期投資投資解答解答：不一定。評級下降可能表明發(fā)行人信用降低。不一定。評級下降可能表明發(fā)行人信用降低。準則規(guī)定由發(fā)準則規(guī)定由發(fā)行人信用的嚴重惡化導(dǎo)致的出售已滿足有關(guān)條件行人信用的嚴重惡化導(dǎo)致的出售已滿足有關(guān)條件因此不會因此不會對發(fā)行人的其他持有至到期日投資的意圖產(chǎn)生疑

23、問。對發(fā)行人的其他持有至到期日投資的意圖產(chǎn)生疑問。 但是信用是否惡化必須參照初始確認時的信用評級進行判但是信用是否惡化必須參照初始確認時的信用評級進行判斷。斷。釋例釋例：持有至到期：持有至到期投資投資問題：問題：劃分為持有至到期投資的債券如果用作質(zhì)押，是否仍符合劃分劃分為持有至到期投資的債券如果用作質(zhì)押，是否仍符合劃分為持有至到期投資的條件？為持有至到期投資的條件？釋例釋例：持有至到期：持有至到期投資投資解答：解答：持有至到期投資是指企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非持有至到期投資是指企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn) ；公司將劃分為持有至到期的債券用作質(zhì)押時，表明企業(yè)

24、持有公司將劃分為持有至到期的債券用作質(zhì)押時，表明企業(yè)持有該項債券的意圖除了持有至到期，并在到期前按合約收取本該項債券的意圖除了持有至到期，并在到期前按合約收取本金和利息外，還用作其他的交易目的，已不符合金和利息外，還用作其他的交易目的，已不符合“持有至到持有至到期的意圖期的意圖”；如果這些與質(zhì)押相關(guān)的其他用途由于存在一定的風險，這些如果這些與質(zhì)押相關(guān)的其他用途由于存在一定的風險，這些風險可能導(dǎo)致影響企業(yè)將該筆債券持有至到期的能力；風險可能導(dǎo)致影響企業(yè)將該筆債券持有至到期的能力；( (轉(zhuǎn)下頁轉(zhuǎn)下頁) )釋例釋例：持有至到期：持有至到期投資投資解答（續(xù)）：解答（續(xù)）：公司將上述債券用作質(zhì)押時，需評

25、估該項質(zhì)押的風險，以及公司將上述債券用作質(zhì)押時，需評估該項質(zhì)押的風險，以及其是否影響企業(yè)持有至到期的能力，如果該項質(zhì)押將影響持其是否影響企業(yè)持有至到期的能力，如果該項質(zhì)押將影響持有至到期的能力，則不能將其再作為持有至到期投資核算；有至到期的能力，則不能將其再作為持有至到期投資核算；如果公司由于將持有至到期的投資用作質(zhì)押而導(dǎo)致該項債券如果公司由于將持有至到期的投資用作質(zhì)押而導(dǎo)致該項債券在質(zhì)押合約下出售，或者評估該項質(zhì)押影響了公司持有至到在質(zhì)押合約下出售，或者評估該項質(zhì)押影響了公司持有至到期的能力時將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，且上述金額相期的能力時將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，且上述金額相對于該

26、類投資在出售或重分類前的總額較大時，需將該類投對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，需將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度和以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持和以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。有至到期投資。釋例：貸款和應(yīng)收款釋例：貸款和應(yīng)收款問題問題持有人是否可以將具有固定或可確定付款額和固定到期日的權(quán)持有人是否可以將具有固定或可確定付款額和固定到期日的權(quán)益性證券例如優(yōu)先股歸類為貸款和應(yīng)收款項？益性證券例如優(yōu)先股歸類為貸款和應(yīng)收款項？解答：解答： 是。是。如果權(quán)益性證

27、券因具有固定或可確定付款額和固定到期如果權(quán)益性證券因具有固定或可確定付款額和固定到期日而被發(fā)行人記錄為負債日而被發(fā)行人記錄為負債該權(quán)益性證券在活躍市場沒有報該權(quán)益性證券在活躍市場沒有報價，那么持有人就可以將其歸類為貸款和應(yīng)收款項。價，那么持有人就可以將其歸類為貸款和應(yīng)收款項。1. 金融工具定義金融工具定義3. 金融工具初始計量金融工具初始計量4. 金融工具后續(xù)計量金融工具后續(xù)計量5. 特殊事項特殊事項 - 首次執(zhí)行 - 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 - 衍生金融資產(chǎn)2. 金融工具分類金融工具分類6.轉(zhuǎn)換及披露工作轉(zhuǎn)換及披露工作金融資產(chǎn)初始計量金融資產(chǎn)初始計量金融資產(chǎn)以公允價值金融資產(chǎn)以公允價值計量變動計入損益

28、計量變動計入損益持有至到期持有至到期投資投資交易交易費用：可直接歸屬于費用：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。如手具新增的外部費用。如手續(xù)費、傭金等續(xù)費、傭金等。加交易加交易費用費用金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)在初始確認時以公在初始確認時以公允價值計量允價值計量貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)1. 金融工具定義金融工具定義3. 金融工具初始計量金融工具初始計量4. 金融工具后續(xù)計量金融工具后續(xù)計量5. 特殊事項特殊事項 - 首次執(zhí)行 - 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 - 衍生金融資產(chǎn)2. 金融工具分類金融工具分類6.轉(zhuǎn)換及披露工作轉(zhuǎn)換及披露工作金融資產(chǎn)后

29、續(xù)計量金融資產(chǎn)后續(xù)計量持有至到期持有至到期投資投資貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的的公允價值變動，除減公允價值變動，除減值損失和債券外幣匯值損失和債券外幣匯兌差額計入損益外，兌差額計入損益外，其他計入所有者權(quán)益其他計入所有者權(quán)益以公允價值計量以公允價值計量且其且其變動計入當期損益變動計入當期損益沒有活躍市場報價沒有活躍市場報價且公允價值不能可靠且公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資計量的權(quán)益工具投資與該權(quán)益工具掛鉤并與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值的確定公允價值的確定人們假定，公允價值在幾乎所有情

30、況下都可以確定。一般而言，公允價值是通過參照交易價格或其他市場價格來確定的。在有價格可供參考的情況下：資產(chǎn)負債相抵持倉(Offsetting position)出價(買方出價)要價(賣方出價)中間價 不允許出于結(jié)清/處置成本的考慮而對市場價格作調(diào)整 如果不能獲得市場價格，所有未來收取和支付的現(xiàn)金的公允價值都使用適用的市場利率來貼現(xiàn) 有若干事項需要考慮，例如：遠期產(chǎn)品(Long-dated products)，非流動市場(illiquid markets)，無法驗證的因素，例如：相關(guān)性、買賣價差等“一項金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值可以通過被普遍認可的若干方法中的任何一個來確定。公允價值的估值技術(shù)

31、應(yīng)納入市場參與者在其估算公允價值時所采用的各種假設(shè)，包括有關(guān)提前還款的利率的假設(shè)、有關(guān)預(yù)計信貸損失率的假設(shè)，以及利率或貼現(xiàn)率的假設(shè)等?！?如何確定公允價值如何確定公允價值 公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。 存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場

32、中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值 不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當前公允價值 不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當采用估值技術(shù)等確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格 初始取得的或源生的金融資產(chǎn)或承擔的金融負債，應(yīng)當以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎(chǔ) 如何確定公允價值（續(xù)）如何確定公允價值（續(xù)） 企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價值的，應(yīng)當使用合同條企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價值的，應(yīng)當使用合同條款和特征實質(zhì)上相同的其他企業(yè)金融工具的

33、市場收益率作為折現(xiàn)率；款和特征實質(zhì)上相同的其他企業(yè)金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率； 在活躍市場沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛勾并須通過交在活躍市場沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛勾并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，表明其公允價值能付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，表明其公允價值能夠可靠計量：夠可靠計量： - - 該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很小；該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很小； - - 該金融工具公允價值變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概該金融工具公允價值變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合

34、理確定。率能夠合理確定。公允價值級次圖公允價值級次圖活躍市場活躍市場 公開報價公開報價無活躍市場無活躍市場 采用評估技術(shù)采用評估技術(shù)無活躍市場無活躍市場 僅對于僅對于權(quán)益投資權(quán)益投資成本扣除減值成本扣除減值最佳依據(jù)備選方案極少用公開報價公開報價:證券的報價應(yīng)從交易所、經(jīng)銷商、經(jīng)紀、行業(yè)組織、定價服務(wù)或管理機構(gòu)處獲得，這些報價應(yīng)當為正常市場交易的價格多頭應(yīng)以叫買價（bid price）作為市場價格，空頭應(yīng)以叫賣價（ask price）作為市場價格如何確定公允價值如何確定公允價值? ? 釋例釋例- -公允價值確定（公開報價）公允價值確定（公開報價）2007年12月31日，簡稱為“00國開01”債券

35、的公允價值確定：從中國債券信息網(wǎng)中輸入上述債券的代碼“000201”，并選取估值的起止時間，獲取如下圖所示信息，從中可獲得債券簡稱為“00國開01”債券的2007年12月31日的中債估值。人民幣債券公允價值的確定中債估值人民幣債券公允價值的確定中債估值釋例釋例- -公允價值確定（公開報價）公允價值確定（公開報價）人民幣債券公允價值的確定中債估值人民幣債券公允價值的確定中債估值釋例釋例- -公允價值確定（公開報價）公允價值確定（公開報價）從Bloomberg中查詢債券代碼為US912828BA78（US TREASURY) 2007年12月31日的報價（見下圖）。外幣債券公允價值的確定外幣債券公

36、允價值的確定Bloomberg報價報價釋例釋例- -公允價值確定（公開報價）公允價值確定（公開報價）外幣債券公允價值的確定外幣債券公允價值的確定Bloomberg報價報價3221100評價技術(shù)：評價技術(shù)： 如果近期在擁有足夠信息的自愿的實體間發(fā)生類似的正常市場交易，可以借鑒該交易的市場價格 市場參與者常用的評價方法，這些方法應(yīng)能夠可靠的估計正常市場交易中的價格。例如：現(xiàn)金流折現(xiàn)法，期權(quán)定價模型金融工具金融工具 評價技術(shù)評價技術(shù)- -無活躍市場無活躍市場無活躍市場無活躍市場類似的市場交易現(xiàn)金流折現(xiàn)期權(quán)定價模式 剩余到期日 現(xiàn)金流量 流動性 信用風險 回報率 信用等級 合同利率固定的剩 余期間 本

37、金償還的剩余期間 Black Scholes 模型 Binomial 模型被其他市場參與者廣泛應(yīng)用的對某些特殊金融工具的評價技術(shù)釋例釋例 評價技術(shù)評價技術(shù)- -無活躍市場無活躍市場現(xiàn)金流折現(xiàn)模型A公司2006年1月1日在一級市場以面值購入B公司發(fā)行的3年期固定息債券100萬元，債券票面利率4.5%，每半年付息一次，到期還本。計算2007年12月31日的公允價值：第1步：計算未來各期的現(xiàn)金流 2008年6月30日：100X4.5%X1/2=2.25萬元 2008年12月31日：100X4.5%X1/2100=102.25萬元第2步：根據(jù)B公司的類型，在中國債券信息網(wǎng)獲取相應(yīng)的中債到期收益率曲線，

38、根據(jù)到期收益率計算各期現(xiàn)金流的現(xiàn)值（假設(shè)到期收益率為5) 2008年6月30日：2.25/(15)1/2=2.19萬元 2008年12月31日：102.25/(15)=97.38萬元 2007年12月31日的公允價值：2.19+97.38=99.57萬元釋例釋例 評價技術(shù)評價技術(shù)- -無活躍市場無活躍市場貨幣衍生工具公允價值確定插值法2007年10月31日，A銀行與B銀行進行一筆遠期外匯買賣，根據(jù)交易協(xié)議，A銀行遠期買入歐元100萬元，賣出美元149萬元，遠期交割日為2008年1月31日， 在2007年12月31日，A銀行要求確定該筆交易的公允價值。第1步：確定2008年1月31日歐元對美元的

39、匯率從路透系統(tǒng)查詢臨近2008年1月31日前后的歐元對美元報價（見下圖），分別計算1月24日和2月4日中間價為1.45965、1.45985；同時計算上述報價日和遠期交割日距離2007年12月31日之間間隔的天數(shù)分別為24、35和31天。釋例釋例 評價技術(shù)評價技術(shù)- -無活躍市場無活躍市場貨幣衍生工具公允價值確定插值法第2步：采用插值法計算2008年1月31日歐元對美元的中間匯價，計算如下：1.45965+(1.45985-1.45965)/(35-24)x(31-24)=1.45777第3步：計算未折現(xiàn)公允價值根據(jù)上述計算得出的2008年1月31日匯率計算出遠期交易的未折現(xiàn)公允價值100 x

40、1.45777-149= -3.223萬美元第4步：選取適當?shù)馁N現(xiàn)因子，將未折現(xiàn)公允價值進行折現(xiàn)（假設(shè)2008年1月31日的貼現(xiàn)因子為0.9968）-3.223x0.9968= -3.2127萬美元釋例釋例 評價技術(shù)評價技術(shù)- -無活躍市場無活躍市場貨幣衍生工具公允價值確定插值法攤余成本攤余成本初始成本初始成本已償還的本金已償還的本金初始確認額與到期金額初始確認額與到期金額之差異的累積攤銷額之差異的累積攤銷額因減值或不能回收而因減值或不能回收而減記的金額減記的金額-+/-必須使用實際利率法必須使用實際利率法不能選擇直線不能選擇直線法法 如何確定實際利率如何確定實際利率實際利率是指將金融資產(chǎn)和金

41、融負債在預(yù)期存續(xù)期實際利率是指將金融資產(chǎn)和金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。如何確定實際利率（續(xù)）如何確定實際利率（續(xù)）1 未來現(xiàn)金流量v在計算實際利率時，應(yīng)當考慮金融資產(chǎn)與金融負債所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不考慮未來的信用損失）。如無法可靠地估計預(yù)計到期日和預(yù)計的未來現(xiàn)金流量，會計準則許可使用契約下的現(xiàn)金流量和到期日v在預(yù)計現(xiàn)金流量時，所有的合同條款均應(yīng)考慮，比如提前還款權(quán)、看漲和類似期權(quán)v當債務(wù)工具嵌入了提前還款權(quán)、看

42、跌期權(quán)或類似“工具”時，應(yīng)先考慮是否要分拆如何確定實際利率（續(xù)）如何確定實際利率（續(xù)）2 現(xiàn)金流量的變動對于浮動利率工具，當現(xiàn)金流量重估以反映市場利率變動時，實際利率也“更新了”。當浮動利率金融資產(chǎn)或負債，初始確認的金額等于到期時應(yīng)收本金，那么重估未來現(xiàn)金收或付額通常對該資產(chǎn)或負債的賬面價值沒有重大影響如何確定實際利率（續(xù)）如何確定實際利率（續(xù)）3 構(gòu)成實際利率的費用-“放貸費”(origination fees)，通常指企業(yè)收到的活動補償費，比如評價借款人的信用狀況、評價和登記擔保安排、準備相關(guān)文本等，構(gòu)成實際利率的組成部分；-承諾費(commission fees)，通常指承諾發(fā)放貸款而收

43、取的一項費用，如相關(guān)的貸款承諾很可能導(dǎo)致一項借貸合同的簽署，那么構(gòu)成實際利率的組成部分；反之，只能是對企業(yè)所提供服務(wù)的一種補償，在承諾期間按比例攤銷-貸款服務(wù)費(loan servicing fees)，系為貸款服務(wù)所收取的費用，而貸款服務(wù)通常屬于“獨立”事項，從而不構(gòu)成實際利率的組成部分-“銀團貸款服務(wù)傭金等”，即將貸款份額分配給客戶、作為中介將貸款在其他兩方分配、銀團貸款等的收費，不能作為實際利率的組成部分-提前還款罰金，通常應(yīng)包括在實際利率中，因為其代表出借人因為不能在貸款合同的“完整”期間收取利息的補償。如該罰金僅屬于因提前還款使出借人管理成本增加的補償，那么不應(yīng)包括在實際利率中。另外

44、，提前還款權(quán)還可能會與“嵌入”衍生工具掛釣。如果那樣，就應(yīng)再區(qū)別對待小結(jié)：除非一項費用能夠清楚地證實與特定服務(wù)有關(guān)，或是由于提供某項重要服務(wù)的收費，否則應(yīng)作為對實際利率的調(diào)整。實務(wù)中，應(yīng)進行個案分析。如何確定實際利率（續(xù)）如何確定實際利率（續(xù)）4 攤銷期間按實際利率的定義，溢折價、交易成本等應(yīng)在金融工具預(yù)計期限或更短的期間（如適用的話）攤銷。其中，“更短的期間”主要適用于這些溢折價或交易成本等相關(guān)的期間。比如，企業(yè)收到的費用是初始期間（初始確認日至下一個定價至市場利率日）“折價”利率的補償，那么這些費用只能在初始期間攤銷。通常情況下，只要與交易費用等相關(guān)的變量在工具到期前重新定價到市場利率，就

45、會出現(xiàn)“更短的期間”攤銷的問題。如何確定實際利率（續(xù)）如何確定實際利率（續(xù)）5 計量在確定實際利率時，通常有一種假定，即能夠可靠地預(yù)計工具的現(xiàn)金流量和預(yù)計期限。但是，在極少數(shù)情況下，也會遇到“不能夠”的情況，此時就只好利用合同現(xiàn)金流量和工具的整個期間。實際利率及攤余成本舉例實際利率及攤余成本舉例 金融資產(chǎn)的減值跡象金融資產(chǎn)的減值跡象表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀計未來現(xiàn)金流量有影響

46、，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：證據(jù)，包括下列各項： 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重的財務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律方面因素的考慮，對發(fā)生困難的債務(wù)人作出讓步； 債務(wù)人可能倒閉和進行債務(wù)重組； 因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物在其所在

47、地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 債務(wù)人所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境發(fā)生變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。減值判斷減值判斷步驟步驟1 1： 存在減值跡象嗎？存在減值跡象嗎？例如例如： 信用狀況惡化 破產(chǎn)機率提升 活躍市場消失 違反合同 面臨嚴重的財務(wù)困境步驟步驟2 2：計算可收回金額：計算可收回金額 采用實際利率法計算預(yù)計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值步驟步驟3 3：將減值影響記入損益：將減值影響記入損益如何進行金融資產(chǎn)的減值測試如何進行金融資產(chǎn)的減值測試單項金額重大單項金額重大的金融投資的金融投資單獨

48、測試是否有單獨測試是否有客觀證據(jù)表明個別客觀證據(jù)表明個別資產(chǎn)已發(fā)生減值？資產(chǎn)已發(fā)生減值？是是是是否否單項金額單項金額不不重大重大的金融投資的金融投資包括在組合中包括在組合中進行減值測試進行減值測試單獨計算：單獨計算：以預(yù)計未來現(xiàn)金以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算減值礎(chǔ)計算減值組合計算：組合計算：以歷史損失經(jīng)驗以歷史損失經(jīng)驗及目前經(jīng)濟狀況及目前經(jīng)濟狀況為基礎(chǔ)計算減值為基礎(chǔ)計算減值選擇選擇1選擇選擇2！釋例減值準備（釋例減值準備（1 1）A公司2006年3月1日以面值購入1000美元次級抵押債券，分類為可供出售金融資產(chǎn)，該債券到期日為2035年3月1日。請問：2006年和2007年

49、末是否需要進行減值準備計提？分析：1）2006年，次級抵押債券尚未出現(xiàn)減值的客觀證據(jù)，因此，無需計提減值準備。2）2007年，由于次按危機的爆發(fā)，次級抵押債券已發(fā)生實質(zhì)性減值，因此，已出現(xiàn)明顯得減值跡象，需要對其進行減值測試。減值測試：根據(jù)次級抵押債券所在資產(chǎn)池的預(yù)期違約率、損失率以及流動性等因素，運用模型測算其現(xiàn)值。（假設(shè)模型估值計算的現(xiàn)值為300美元）2007年12月31日該次級抵押債券應(yīng)計提減值準備金額為700美元。釋例減值準備（釋例減值準備（2 2）A公司2005年12月1日以面值購入1000萬元B公司固定利息債券，該債券到期日為2007年12月1日，每年付息一次，到期還本。A公司將其

50、分類為可供出售金融資產(chǎn)。2006年12月31日，該債券公允價值為990萬元。2007年12月1日到期時，由于B公司處于重組階段，無力進行還本，預(yù)計2008年末可收回400萬元。問題1：A公司在2007年12月31日應(yīng)確認多少減值準備？新準則下如何進行會計處理？問題2：假設(shè)2006年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元，又如何進行會計處理？釋例減值準備（釋例減值準備（3 3）分析：根據(jù)新準則22：“金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失”。同時，“原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計

51、損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益”；未來可收回現(xiàn)金流為400萬元，假設(shè)實際利率為5，其折現(xiàn)后現(xiàn)值為400/(1+5%)=380.9萬元，因此，減值準備計算如下：減值準備金額：990 - 380.9=609.1萬元2007年12月31日該筆債券應(yīng)計提減值準備金額為609.1萬元。釋例減值準備（釋例減值準備（4 4）問題1會計分錄：1）06年12月31日確認公允價值變動借：資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn) 102）07年12月31日計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失 609.1 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 609.13) 07年12月31日轉(zhuǎn)出累計損失借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：資本公積 10釋例

52、減值準備（釋例減值準備（5 5）問題2會計分錄：1） 06年12月31日確認公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn) 20 貸：資本公積 202）07年12月31日發(fā)生減值時，應(yīng)先將上年公允價值變動轉(zhuǎn)銷，再進行減值測算借：資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn) 203） 07年12月31日應(yīng)計提減值準備為：102020380.9=619.1借：資產(chǎn)減值損失 619.1 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 619.1金融資產(chǎn)減值準備金融資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回 貸款和應(yīng)收賬款及持有至到期日投資貸款和應(yīng)收賬款及持有至到期日投資 減值的金額由于初始確認后發(fā)生的事項而減少的，通過損益予以轉(zhuǎn)銷 但轉(zhuǎn)銷金額不能使賬面金額超過

53、其在轉(zhuǎn)銷日的如果沒發(fā)生減值情況的攤余成本余額 可供出售可供出售債務(wù)債務(wù)工具工具 減值的金額由于初始確認后發(fā)生的事項而減少的，通過損益予以轉(zhuǎn)回 可供出售可供出售權(quán)益權(quán)益工具工具 減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回 以成本計量的金融資產(chǎn)(沒有報價的權(quán)益工具)的減值損失不得轉(zhuǎn)回1. 金融工具定義金融工具定義3. 金融工具初始計量金融工具初始計量4. 金融工具后續(xù)計量金融工具后續(xù)計量5.特殊事項特殊事項 - 首次執(zhí)行- 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 - 衍生金融資產(chǎn)2. 金融工具分類金融工具分類6.轉(zhuǎn)換及披露工作轉(zhuǎn)換及披露工作首次執(zhí)行首次執(zhí)行金融工具金融工具的確認和計量的確認和計量 在首次執(zhí)行日，應(yīng)當將所有的金融資產(chǎn)（除長期股

54、權(quán)投資規(guī)范的長期股在首次執(zhí)行日，應(yīng)當將所有的金融資產(chǎn)（除長期股權(quán)投資規(guī)范的長期股權(quán)投資以外）劃分為四類金融資產(chǎn)。權(quán)投資以外）劃分為四類金融資產(chǎn)。 劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。整留存收益。 劃分為持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項的，應(yīng)當劃分為持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項的，應(yīng)當自首次執(zhí)行日起自首次執(zhí)行日起改按改按實際利率法核算，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。實際利

55、率法核算，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。 首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，在首次執(zhí)行日應(yīng)當按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額在首次執(zhí)行日應(yīng)當按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。調(diào)整留存收益。執(zhí)行金融工具準則的難點執(zhí)行金融工具準則的難點 如何確保初始交易時將金融資產(chǎn)劃分為四類？相關(guān)的內(nèi)部支如何確保初始交易時將金融資產(chǎn)劃分為四類？相關(guān)的內(nèi)部支持證據(jù)？持證據(jù)？ 如何識別哪些金融工具內(nèi)包含嵌入衍生工具？如何識別哪些金融工具內(nèi)包含嵌入衍生工具？ 如何在每個資產(chǎn)負債表日獲得可

56、靠的公允價值？如何在每個資產(chǎn)負債表日獲得可靠的公允價值？ - - 參考市場價格(無活躍二手市場、過于依賴單一報價)； - 采用估值技術(shù) 如何計量金融資產(chǎn)減值損失？如何計量金融資產(chǎn)減值損失？ - 需大量的歷史數(shù)據(jù)支持 如何修改計算機系統(tǒng)如何修改計算機系統(tǒng) - 與新的分類接軌？采用實際利率法計算攤余成本？首次執(zhí)行首次執(zhí)行衍生金融工具衍生金融工具 對于未在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認、或已按成本計量的衍生金融工對于未在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認、或已按成本計量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當在首次執(zhí)行日按照公允價值計具（不包括套期工具），應(yīng)當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益量，同時調(diào)整留存收益 對于嵌

57、入衍生金融工具，按準則規(guī)定應(yīng)當分拆的，應(yīng)當在首對于嵌入衍生金融工具，按準則規(guī)定應(yīng)當分拆的，應(yīng)當在首次執(zhí)行日進行分拆次執(zhí)行日進行分拆 對企業(yè)發(fā)行的包含負債和權(quán)益成分的非衍生金融工具，在首對企業(yè)發(fā)行的包含負債和權(quán)益成分的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日將負債成分和權(quán)益成分分拆次執(zhí)行日將負債成分和權(quán)益成分分拆金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移- - 定義定義 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓于或交付給金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓于或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。包括：該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。包括：將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方；將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一

58、方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 - - 部分轉(zhuǎn)移部分轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移包括下面三種情形：金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移包括下面三種情形： - - 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移；如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移； - - 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移；業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移；

59、 - - 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移。移。 -愛立信公司將其應(yīng)收賬款5000萬元不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓給某外資銀行 -某城市商業(yè)銀行將5年期貸款(尚有2年到期,利率5%)在未來2年收取利息的權(quán)利(即:本金*5%*2的收取權(quán))轉(zhuǎn)讓給其他銀行 -國家開發(fā)銀行/建設(shè)銀行將若干貸款轉(zhuǎn)讓給特殊目的信托進行資產(chǎn)證券化 -證券公司采用“買斷方式”開展國債回購交易,等等金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子終止確認終止確認企業(yè)應(yīng)當終止確認一項

60、金融資產(chǎn)，當且僅當: 從金融資產(chǎn)中獲得現(xiàn)金流的合同權(quán)利已經(jīng)終止; 或 企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，并滿足特定要求終止確認終止確認轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)當一項金融資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，必須就其風險與收益的所有權(quán)進行評估如果金融資產(chǎn)的風險與收益的所有權(quán)被保留下來，就必須繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)例如，出售一只債券，但同時簽定了資產(chǎn)掉期合同，使得債券的相關(guān)風險與收益仍為企業(yè)所有。在這種情況下，應(yīng)當繼續(xù)確認該資產(chǎn)，視同銷售并沒有發(fā)生，并為所收到的現(xiàn)金確認一項相關(guān)債務(wù)如果金融資產(chǎn)的風險與收益的所有權(quán)既沒有被全部轉(zhuǎn)移，也沒有被全部保留，就必須評估企業(yè)是否還保有對資產(chǎn)的控制權(quán)合并所有子公司合并所有子公司 (包包括特定目的實體括特定目的實體)終止確