關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》與相關會計準則會計處理和稅務處理的比較(1)

1、關于執(zhí)行企業(yè)會計制度與相關會計準則 會計處理和稅務處理的比較 （1）摘要 論述了企業(yè)會計制度對企業(yè)的會計處理和稅 務處理的影響，對企業(yè)的對外捐贈、接受捐贈、資產負債、 資產計提的減值準備以及長期股權投資的會計處理和稅務 處理進行了比較研究，提出了企業(yè)會計處理的對策。關鍵詞企業(yè)會計制度會計處理稅務處理會計和稅收是兩大不同的經濟領域，由于兩者核算目 的、核算依據(jù)不同，對企業(yè)發(fā)生的收益、費用和損失等的確 認就產生了一定差異。筆者擬對企業(yè)會計制度和相關會 計準則中一些問題的處理做出相應比較。1關于企業(yè)對外捐贈的比較按照會計制度及相關準則的規(guī)定，企業(yè)可將自產、委托 加工的產成品和外購的商品、原材料、固定

2、資產、無形資產 和有價證券等用于對外捐贈，按捐贈資產的賬面價值及應交 納的相關稅費作為營業(yè)外支出處理。具體如下：會計處理：借：營業(yè)外支出貸：原材料、庫存商品、應交稅金應交增值稅、固定資產清理、無形資產、應交稅金一一應交消費稅稅務處理: 借：所得稅貸：應交稅-應交所得稅B=稅法規(guī)定的捐出資產的-發(fā)生的相關費用 A-允許稅 前扣除的公益救濟性捐贈金額 x現(xiàn)行稅率2關于企業(yè)接受捐贈的比較企業(yè)接受捐贈取得的資產應按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入賬價值，年末再將按稅法規(guī)定確定的入賬價值 并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)接受 捐贈的非貨幣性資產金額較大，并入一個納稅年度繳納有困 難的，經

3、主管稅務機關批準也可在不超過5年的期限間內分期平均計入各年的應納稅所得額。具體如下：會計處理：借：相關資產 貸：待轉資產價值稅務處理：借：待轉資產價值 貸：資本公積、應交稅金應交所得稅B=x現(xiàn)行稅率注：虧損包括當期虧損及以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期內的虧損；3關于企業(yè)發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回的比較退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前此期間發(fā)生的銷售退回應按照資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收 入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報 告年度的應交所得稅。具體如下：會計處理借：以前年度損益調整、應交稅金應交增值稅貸：銀行存款借

4、：庫存商品 貸：以前年度損益調整借：應交稅金 應交所得稅貸：以前年度損益調整借：利潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調整、稅務處理無調整事項退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出之前此期間發(fā)生的銷售退回因報告年度的財務報告尚未對外報出，故仍作為資產負債表日后事項進行賬務處理，調整報告年度會計報表的相關收入、成本；納稅調整則視企業(yè)采用的所得稅處理方法而定。具體如下：會計處理：借：以前年度損益調整、應交稅金應交增值稅貸：銀行存款稅務處理：借：遞延稅款 貸：以前年度損益調整人=退貨利潤X現(xiàn)行稅率會計處理：借：庫存商品 貸：以前年度損益調整借：應交稅金-應交所得稅貸：以前

5、年度損益調整借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調整稅務處理：借：所得稅貸：應交稅金一一應交所得稅B=x現(xiàn)行稅率納稅影響會計法借：所得稅 貸：應交稅金一一應交所得稅、遞延稅款C=x現(xiàn)行稅率4關于企業(yè)計提和轉回資產減值準備等的比較提取減值準備的當期按照會計準則及相關制度的規(guī)定，企業(yè)定期對各項資產 計提的減值準備應計入當期損益，在計算當期利潤時可予以 扣除；而稅法則規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目要遵循 據(jù)實扣除原則，企業(yè)計提的各項減值準備不允許在稅前列 支，應作為可抵減時間性差異，確認為遞延稅款。具體如下:會計處理：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產減值準備稅務處理：應付稅款法借：所得稅貸：應交稅

6、金一一應交所得稅A=x現(xiàn)行稅率納稅影響會計法借：所得稅、遞延稅款貸：應交稅金一一應交所得稅A=x現(xiàn)行稅率B=x現(xiàn)行稅率計提減值準備后的期間按照會計制度及相關準則的規(guī)定，資產計提減值準備后，應當按照計提準備后的賬面價值及尚可使用年限重新計算折舊額，故在此期間只存在折舊額的差異。稅務處理如下:應付稅款法借：所得稅 貸：應交稅金一一應交所得稅A=x現(xiàn)行稅率納稅影響會計法借：所得稅、遞延稅款貸：應交稅金一一應交所得稅A=x現(xiàn)行稅率B=折舊差異x現(xiàn)行稅率準備轉回的當期按照企業(yè)會計準則及相關會計制度規(guī)定，已計提減值準 備的各項資產價值得以恢復時，轉回的各項減值準備應增加 企業(yè)的利潤總額；但稅法規(guī)定，因價值

7、恢復而增加的這部分 利潤不計入當期的應納稅總額。具體如下：會計處理：借：資產減值準備科目貸：營業(yè)外支出等累計折舊A-CAW原計提的準備金額。=與A的孰低者A-C w不考慮準備計提的累計折舊-考慮準備計提的累計折舊稅務處理：應付稅款法借：所得稅貸：應交稅金一一應交所得稅A=x現(xiàn)行稅率納稅影響會計法借：所得稅貸：應交稅金一一應交所得稅、遞延稅款A=x現(xiàn)行稅率B=x現(xiàn)行稅率準備轉回后的年份按照會計制度及相關準則的規(guī)定，資產減值準備轉回 后，應當按照轉回準備后的賬面價值及尚可使用年限重新計 算折舊額，故此期間只存在折舊額的差異。稅務處理同。資產發(fā)生永久性減值的年份對于發(fā)生永久性減值或實質性損害的資產，

8、會計準則和 稅法對變價收入、責任和保險賠款的核算是一致的，只是對 全額計提的準備和折舊差異確認的時間不同會產生時間性 差異，確認為遞延稅款。具體如下：會計處理：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產減值準備稅務處理：應付稅款法借：所得稅貸：應交稅金一一應交所得稅A=x現(xiàn)行稅率納稅影響會計法借：所得稅遞延稅款貸：應交稅金一一應交所得稅A=x現(xiàn)行稅率B=x現(xiàn)行稅率處置已計提減值的資產的年份按照會計制度及相關準則的規(guī)定，企業(yè)處置已計提減值 準備的各項資產的處置損益應計入當期利潤總額；而稅法規(guī) 定，企業(yè)按照會計制度確認的損益與按照稅法確認的損益差 異與折舊差異可作為時間性差異，確認為遞延稅款。具體如 下：會計處

9、理：借：銀行存款、固定資產清理、累計折舊、固定資產減 值準備貸：固定資產借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理借：管理費用貸：累計折舊稅務處理：應付稅款法借：所得稅貸：應交稅金一一應交所得稅A=x現(xiàn)行稅率納稅影響會計法借：所得稅、遞延稅款貸：應交稅金一一應交所得稅A=x現(xiàn)行稅率B=x現(xiàn)行稅率5關于企業(yè)按權益法核算的長期股權投資產生的股權 投資差額的比較按照企業(yè)會計制度及相關準則的規(guī)定，長期股權投資的 初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的差 額，作為股權投資差額，按一定的期間攤銷計入損益；而稅 法不確認這部分損益。長期股權投資的初始投資成本小于應 享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為資本公積處 理，不計入損益。會計處理：初始投資成本 應享受有的份額借：長期股權投資一一股權投資差額貸：長期股權投資一一股權投資成本借：投資收益A