【推薦】金融資產(chǎn)減值相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展與實(shí)施

1、精品資料歡迎下載金融資產(chǎn)減值相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)就進(jìn)展與實(shí)施2021 年 7 月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)就理事會(huì)（ IASB）發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)就第9 號(hào)金融工具（ IFRS9,或稱“新準(zhǔn)就”）最終稿；IFRS9 將從 2021 年開(kāi)頭實(shí)施,取代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 39 號(hào)金融工具：確認(rèn)與計(jì)量 （ IAS39,或稱“現(xiàn)行準(zhǔn)就”） ；金融資產(chǎn)的減值評(píng)估, IFRS9 較之 IAS39,在原就理念上有重大突破,IAS39 的“已經(jīng)發(fā)生缺失（ IncurredLoss）”模型完全被 IFRS9 的“預(yù)期信用缺失（ ExpectedCreditLoss）”模型所取代；預(yù)期信用缺失模型的核心特點(diǎn)是前瞻性及動(dòng)態(tài)性：在會(huì)計(jì)期末

2、,應(yīng)將金融資產(chǎn)尚未發(fā)生的將來(lái)信用違約情形進(jìn)行全面評(píng)估,并相應(yīng)撥備；1 修訂背景及實(shí)施進(jìn)展此次對(duì)金融資產(chǎn)減值評(píng)估原就突破性的修訂,是為解決已經(jīng)發(fā)生缺失模型的“順周期性” 問(wèn)題而做出的； 2021 年金融危機(jī)之后,國(guó)際金融監(jiān)管需要建立新的框架,力圖通過(guò)嚴(yán)格審慎的監(jiān)管,打破金融危機(jī)的厄運(yùn)循環(huán),防止大規(guī)模金融危機(jī)再次爆發(fā)；為修正金融市場(chǎng)失 靈,在金融市場(chǎng)制度建設(shè)層面,需要改革國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),并建立單一的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)制 度；此次對(duì)于金融工具減值評(píng)估原就修訂,正是在這一大背景下做出的；這次金融資產(chǎn)減值評(píng)估原就的改革方向,契合了撥備與資本的監(jiān)治理論框架：撥備的作用在于抵補(bǔ)預(yù)期缺失,資本的作用在于抵補(bǔ)非預(yù)期缺

3、失；在具體撥備評(píng)估方法上,也利用了巴塞爾新資本協(xié)議的有關(guān)成果；關(guān)于金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)就的修訂,從2021 年 11 月發(fā)布第一稿開(kāi)頭, IASB 四易其稿；在準(zhǔn)就修訂初期, IASB 與美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)就委員會(huì)（FASB）一樣同意接受預(yù)期信用缺失模型的原EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載就；但是,針對(duì)撥備計(jì)量方法, FASB接受了單一計(jì)量法,而 IASB 接受了雙計(jì)量法； FASB 的單一計(jì)量方法是金融資產(chǎn)一經(jīng)確認(rèn), 即確認(rèn)資產(chǎn)整個(gè)生命期的預(yù)期信用缺失； 而 IASB 的雙計(jì)量法,就要求判定資產(chǎn)初始確認(rèn)后對(duì)手方信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著上升,沒(méi)有顯著上升時(shí),以將來(lái)

4、 12 個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用缺失計(jì)量撥備；而當(dāng)發(fā)覺(jué)顯著上升時(shí), 就以剩余生命期內(nèi)預(yù)期缺失計(jì)量撥備；在FASB單一計(jì)量法下,報(bào)告主體不必區(qū)分對(duì)手方信用風(fēng)險(xiǎn)變化程度,當(dāng)然, 報(bào)告主體仍須監(jiān)控對(duì)手方風(fēng)險(xiǎn)；目前,全球預(yù)備接受 IFRS9 的金融機(jī)構(gòu),基本仍處在IFRS9 爭(zhēng)論階段,以明的確施IFRS9在落地過(guò)程中的信息與數(shù)據(jù)、模型開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)接口、專業(yè)人員缺口以及制定實(shí)施方案,以及評(píng)估實(shí)施 IFRS9 后,其對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)治理架構(gòu)等治理流程及確保IFRS9 數(shù)據(jù)真實(shí)精確完整的內(nèi)控流程的影響；從全球范疇看來(lái), IASB 為了協(xié)作 IFRS9 中金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)就的實(shí)施,特別成立了“金融資產(chǎn)減值過(guò)渡工作組”（th

5、e “TransitionResourceGroupforImpairmentofFinancialInstruments”,簡(jiǎn)稱“ITG”）；我國(guó)也受邀派出代表參與ITG；在國(guó)內(nèi),財(cái)政部已經(jīng)開(kāi)頭著手預(yù)備IFRS9 對(duì)應(yīng)中國(guó)準(zhǔn)就的起草工作,同時(shí)為IFRS9 在中國(guó)的實(shí)施以及協(xié)作ITG 工作,也邀請(qǐng)了主要金融機(jī)構(gòu)代表及會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家組成特地工作組；2IFRS9 金融資產(chǎn)減值評(píng)估要求納入到 IFRS9 減值評(píng)估的金融工具包括依據(jù)攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入綜合收益的債務(wù)工具、非按公允價(jià)值進(jìn)行核算的財(cái)務(wù)擔(dān)保以及表外各項(xiàng)信用承諾；依據(jù) IFRS9 的規(guī)定,金融工具的信用缺失是指

6、會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)主體依據(jù)合同應(yīng)收的全部本金及利息現(xiàn)金流與預(yù)期將收取的全部現(xiàn)金流的差額的現(xiàn)值；預(yù)期信用缺失,是以違約風(fēng)險(xiǎn)為EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載權(quán)重運(yùn)算的加權(quán)平均信用缺失；對(duì)于預(yù)期信用缺失的評(píng)估,依據(jù)對(duì)手方信用風(fēng)險(xiǎn)變化的階段化特點(diǎn),IFRS9 接受了“三階段”法（也稱“通用模型”或“一般模型”）以提取相應(yīng)撥備：.階段 1,特點(diǎn)是自初始確認(rèn)后,信用風(fēng)險(xiǎn)無(wú)顯著上升；對(duì)于處在階段1 的金融資產(chǎn),依據(jù)將來(lái) 12 個(gè)月內(nèi)的預(yù)期信用缺失計(jì)提撥備；.階段 2,特點(diǎn)是自初始確認(rèn)后,信用風(fēng)險(xiǎn)顯著上升,但尚無(wú)客觀減值證據(jù)；對(duì)于處在階段2 的金融資產(chǎn),依據(jù)剩余生命

7、期的預(yù)期信用缺失計(jì)提撥備；.階段 3,特點(diǎn)是在報(bào)告日存在客觀減值證據(jù)；對(duì)于處在階段3 的資產(chǎn),依據(jù)資產(chǎn)剩余存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用缺失計(jì)提撥備；針對(duì)階段 1 及階段 2 的金融資產(chǎn),依據(jù)資產(chǎn)全額計(jì)提利息；對(duì)于階段3 的金融資產(chǎn),依據(jù)扣除撥備后的凈額計(jì)提利息；原就上,金融資產(chǎn)在預(yù)期發(fā)生拖欠之前,即應(yīng)轉(zhuǎn)入階段2；IFRS9 要求報(bào)告主體關(guān)注可以獲得的借款人前瞻性信息,以判定那些應(yīng)進(jìn)入階段2 的金融資產(chǎn)； IFRS9 仍規(guī)定,假如缺乏前瞻性信息,金融資產(chǎn)逾期30 天時(shí)應(yīng)進(jìn)入階段2 的定量要求,當(dāng)然,除非逾期30 天明顯不合理；金融資產(chǎn)進(jìn)入階段 3 的明顯標(biāo)志是,金融資產(chǎn)發(fā)生違約；IFRS9 要求會(huì)計(jì)上的違

8、商定義,應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)治理所接受的違約標(biāo)準(zhǔn)保持一樣；同時(shí), 也假定金融資產(chǎn)逾期90 天時(shí)視為違約,除非逾期90 天明顯不合理；當(dāng)然,針對(duì)低信用風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)也可接受“簡(jiǎn)化模型”；3IFRS9 實(shí)施與巴塞爾新資本協(xié)議實(shí)施 IFRS9,評(píng)估對(duì)手方信用風(fēng)險(xiǎn)變化情形是起點(diǎn)；目前,實(shí)施IFRS9 減值評(píng)估的主流作法是,以巴塞爾新資本協(xié)議下的違約概率（“ProbabilityofDefault”或“ PD”）以及違EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載約缺失率（“ LossGivenDefault ”或“ LGD”）的相關(guān)數(shù)據(jù)及模型為基礎(chǔ),開(kāi)發(fā)出中意新準(zhǔn)就要

9、求的模型,并建設(shè)相關(guān)系統(tǒng),從而中意實(shí)現(xiàn)定期評(píng)估、對(duì)內(nèi)信息報(bào)告以及對(duì)外信息披 露的要求；1 將資本運(yùn)算用違約概率轉(zhuǎn)換為IFRS9 違約概率的考慮第一,將違約概率從周期平均值轉(zhuǎn)化為時(shí)點(diǎn)值從原理上看,在巴塞爾新資本協(xié)議中,違約概率是在周期中性經(jīng)濟(jì)條件下的違約可能性, 反映較為長(zhǎng)期的違約趨勢(shì),其是在貫穿周期的基礎(chǔ)上進(jìn)行運(yùn)算的“周期平均值”（“ ThroughtheCycle ”或“ TTC”） ,其對(duì)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)敏捷度較低； 而 IFRS9 恰恰需要捕捉經(jīng)濟(jì)周期過(guò)程中,對(duì)手方信用風(fēng)險(xiǎn)的變化情形,敏捷度需求較高；因而,需要把巴塞爾新資本協(xié)議下的違約概率,轉(zhuǎn)化成為中意IFRS9 要求的一個(gè)“時(shí)點(diǎn)值”（“ Po

10、intinTime ”或“PiT”）,成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下的違約概率；此外,為了恰當(dāng)反映信用風(fēng)險(xiǎn)變化實(shí)際情形, 仍應(yīng)當(dāng)剔除在周期平均值內(nèi)的審慎性調(diào)整；其次,轉(zhuǎn)化獲得金融工具剩余生命期違約概率我們懂得, 新資本協(xié)議系統(tǒng)中通常保有違約缺失率是將來(lái) 12 個(gè)月的違約概率； 除非經(jīng)過(guò)認(rèn)定, 新資本協(xié)議下將來(lái) 12 個(gè)月違約概率能合理近似于 IFRS9 下剩余生命期違約概率, 否就需要進(jìn)行必要轉(zhuǎn)化；再次,要確保用于信用風(fēng)險(xiǎn)程度比較的違約概率可比在其他條件不變的前提下,違約概率會(huì)在金融工具的生命期內(nèi)隨著時(shí)間推移逐步下降；直接使用這個(gè)違約概率無(wú)法中意IFRS9 的可比性要求；依據(jù) IFRS9 通用模型的要求,

11、評(píng)估信 用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著上升的對(duì)比數(shù)據(jù)是金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)的違約概率；舉例而言,2021 年發(fā)放的一筆 10 年期貸款,在 2021 年 12 月 31 日評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)變化時(shí),第一運(yùn)算2021 年至2021 年貸款剩余期間的違約概率；其次,將其與在2021 年貸款發(fā)放時(shí)點(diǎn)運(yùn)算的2021 年至EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載2021 年期間違約概率對(duì)比；對(duì)于一個(gè)中長(zhǎng)期貸款而言,報(bào)告日的時(shí)點(diǎn)違約概率,其可比的對(duì)象,應(yīng)當(dāng)是在貸款初始確認(rèn)日,同一剩余期間的違約概率；對(duì)于期限較長(zhǎng)的金融工具, 如何獲得并保留其在初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)運(yùn)算的對(duì)應(yīng)剩余期間違約概率,存在挑戰(zhàn)；上述是在單項(xiàng)資產(chǎn)層面對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)變化評(píng)估的部分考慮