營增政策帶來的影響

1、序號：43成人高等教育本科生畢業(yè)論文論文題目：營改增政策帶來的影響分數(shù)姓名：肖雅俏學號：y16112789b1043年級：2016級專業(yè)：會計學站點：恒企教育指導(dǎo)教師：李璐老師完成時間：2018年 02月 27日成教論文評定意見頁函授站：恒企教育 年級專業(yè) :2016級會計學 姓名：肖雅俏 學號：y16112789b1043初稿評閱意見：評閱教師簽名 20 年 月 日定稿評定意見：評閱教師簽名 20 年 月 日作者聲明本畢業(yè)論文（設(shè)計）是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下由本人獨立撰寫完成的，沒有剽竊、抄襲、造假等違反道德、學術(shù)規(guī)范和其他侵權(quán)行為。對本論文（設(shè)計）的研究做出重要奉獻的個人和集體，均已在文中以明確方

2、式標明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔。畢業(yè)論文（設(shè)計）成果歸中南財經(jīng)政法大學所有。特此聲明。作者所在站點恒企教育年 級2016級專 業(yè)會計學作者學號：y16112789b1043作者簽名：（手寫有效）20 年 月 日（手填時間）營改增政策帶來的影響肖雅俏 2018年 2月 27日摘 要營改增，就是由營業(yè)稅向增值稅的改革，我國企業(yè)之前需要交納的稅費項目為營業(yè)稅的，在改革以后改繳增值稅。國家“十二五”規(guī)劃重點進行深化改革，而營改增是其中非常重要的部分。營改增是我國在2009年進行稅制改革后又一次重大變革，本次改革將使得我國的稅制更為完善，通過層層抵扣，有效減免了企業(yè)稅負，促進企

3、業(yè)的進展。關(guān)鍵詞：營改增；改革；稅負目 錄一、營改增的實施意義1二、營改增的特點與變化1三、“營改增”后稅率狀況1（一）稅率1（二）計稅方式2（三）計稅依據(jù)2（四）服務(wù)貿(mào)易進出口2四、建筑業(yè)“營改增”后的影響2（一）建筑企業(yè)營改增后財務(wù)管理的變化2（二）建筑企業(yè)營改增收應(yīng)繳稅額的變化3五、房地產(chǎn)業(yè)“營改增”后的變化4六、金融業(yè)“營改增”后出現(xiàn)的變化4（一）銀行：營改增為十六家上市銀行減稅近千億4（二）保險：四大上市保險公司分化較大5（三） 證券：人員工資為主要營業(yè)支出，營改增對23家上市證券企業(yè)影響不明顯5七、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后的變化5（一） 對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的促進作用6（二）積極推動制造業(yè)的

4、發(fā)展6（三）有利于避免形成改革洼地效應(yīng)6一、營改增的實施意義實施營改增后，企業(yè)只需要對增值部分進行繳稅，雖然征稅環(huán)節(jié)更為嚴格，但是可以層層抵扣，有效幸免了重復(fù)征收問題。本次稅制改革是國家根據(jù)當前經(jīng)濟進展的需求，為了實現(xiàn)深化改革的目標而進行的重大調(diào)整。通過營改增，推動我國稅收制度的進一步完善，有效減輕了企業(yè)負擔，促進企業(yè)的創(chuàng)新積極性，格外是針對一些高科技企業(yè)和服務(wù)行業(yè)，進一步優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，可以有效促進國內(nèi)消費，推動供給側(cè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革。二、營改增的特點與改變實施營改增，最關(guān)鍵的就是幸免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使全社會的經(jīng)濟處于一個良性循環(huán)的狀態(tài)下。營改增，目的在于減稅。通過減稅來提升公司收入水平，為

5、其升級提供助力，加速企業(yè)建設(shè)。當無數(shù)企業(yè)進入這一良性狀態(tài)時，就會形成群體效應(yīng)，實現(xiàn)整個產(chǎn)業(yè)甚至全社會經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型與進展，這是國家為了拉動內(nèi)需，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)供給側(cè)改革的關(guān)鍵內(nèi)容。在實施營改增之前，企業(yè)的采購成本與銷售收入要重復(fù)征稅，不能抵扣和退稅，而營改增雖然加強了各環(huán)節(jié)征稅的治理，但是通過層層抵扣，企業(yè)只需要對增值部分繳稅，企業(yè)稅負明顯減輕。這一稅收方式，徹底打破了原來市場經(jīng)濟中的“價內(nèi)稅”狀況，促進了市場價格體系的優(yōu)化與革新。企業(yè)應(yīng)繳增值稅部分通過進項抵扣，會提升企業(yè)的內(nèi)部治理，進一步推動整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)變革。本文從多個角度對營改增進行了全面分析，旨在幫助營改增試點區(qū)域的企業(yè)可以快速掌握新的稅

6、制，采取積極有效的應(yīng)對措施。三、“營改增”后稅率狀況（一）稅率征收營業(yè)稅時期，部分企業(yè)需要繳納最高17%，最低13%的增值稅，而營改增實施以后，低檔稅率降到了6%和11%兩個檔次。目前，營改增試點范圍內(nèi)的增值稅征收標準為，租賃行業(yè)17%，交通運輸業(yè)與建筑業(yè)征收11%，其他行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收6%。具體的來說就是（1）建筑業(yè)：一般納稅人征收11%的增值稅；小規(guī)模納稅人稅率為3%。（2）房地產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收11%的增值稅；個人對未滿2年的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照5%全額征稅；達到或者超過2年的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以免稅。（3）金融業(yè)：統(tǒng)一按照6%征稅，惠農(nóng)小額貸款、助學貸款、地方政府債券、以及央行對金融機構(gòu)的貸

7、款而產(chǎn)生的利息，免收增值稅。（4）生活服務(wù)業(yè)：按照6%的標準統(tǒng)一征稅，幼兒園、托兒所等教育服務(wù)機構(gòu)以及養(yǎng)老院等機構(gòu)可以免收增值稅。（二）計稅方式增值稅的一般計稅方式主要針對不動產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、建筑、交通、通訊、文體、現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)適用。對于生活服務(wù)領(lǐng)域以及保險行業(yè)，則根據(jù)小規(guī)模納稅人的稅率3%來征收。（三）計稅依據(jù)稅務(wù)機關(guān)征收增值稅時，本應(yīng)該依據(jù)企業(yè)全部交易營收進行應(yīng)繳稅計算。但是有些企業(yè)由于行業(yè)特點需要大量墊付資金，那么針對這部分資金可以免收增值稅。（四）服務(wù)貿(mào)易進出口服務(wù)貿(mào)易進口行業(yè)，對國內(nèi)部分進行征稅，而國內(nèi)服務(wù)貿(mào)易出口則免稅或者實行零稅率。四、建筑業(yè)“營改增”后的影響（一）建筑企

8、業(yè)營改增后財務(wù)治理的改變1.資產(chǎn)下降對于建筑企業(yè)來說，會計賬務(wù)處理時會要求從非流動資產(chǎn)、購置原材相關(guān)額度中，根據(jù)手中持有的增值稅發(fā)票，完成相應(yīng)的扣除稅額要求，如此，固定資產(chǎn)入賬價值會大幅度降低。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)和原材料數(shù)量非常龐大，通過這種方式，可以降低企業(yè)賬目中的資產(chǎn)總價值。營業(yè)稅時期，通常將營業(yè)稅包含在營業(yè)收入中，財務(wù)報表中的入賬金額全部含稅，而實施營改增之后，財務(wù)報表中關(guān)于營業(yè)收入的入賬金額不含稅。例如，建筑業(yè)實施營改增之后，項目工程收入111億元，那么其營業(yè)收入入賬金額為的計算方式為：入賬金額=實際收入÷（111%），即100億元。同時，在營業(yè)成本中要扣除成本支出相應(yīng)的增值

9、進項稅，通常表現(xiàn)為燃料、原材料以及租賃費用的增值稅額不計入營業(yè)成本。如此會導(dǎo)致合同估量成本減少。而且由于合同總金額中將進項稅扣除，而當期合同只扣除了部分稅費，這樣就會導(dǎo)致該合同毛利潤降低，企業(yè)的凈利潤以及盈利額也會降低。3.現(xiàn)金流減少建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅主要是通過代扣代繳，通常都是建設(shè)單位從驗工計價以及相關(guān)支付款中代扣代繳，實施營改增后，建筑企業(yè)需要直接向稅務(wù)部門給付增值稅，無法憑借代繳操作完成，不過建設(shè)單位的項目款項并不能準時支付給建筑企業(yè)，這就導(dǎo)致工程款收入相對于增值稅繳稅有比較嚴峻的滯后性，對建筑企業(yè)的資金流會產(chǎn)生較大的影響，導(dǎo)致其營業(yè)活動可用的現(xiàn)金流不足，加重建筑企業(yè)的資金短缺。另外，營

10、改增同意固定資產(chǎn)采購的進項稅稅額抵扣，會誘導(dǎo)建筑企業(yè)進行大量投資，而融資會產(chǎn)生利息負擔，這會進一步導(dǎo)致建筑企業(yè)的資金緊張，對建筑企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響。（二）建筑企業(yè)營改增收應(yīng)繳稅額的改變營改增之前，建筑行業(yè)需要繳納3%的營業(yè)稅，目前關(guān)于營改增之后建筑行業(yè)具體的增值稅征收標準還沒有正式實施，只是在文件規(guī)定中估量建筑業(yè)可能適用11%的稅率。雖然看似稅率有所上升，但是在實踐中，建筑企業(yè)所繳納的稅額未必會增加多少。雖然征稅稅率變成了11%，但是由于可以進項抵扣，建筑企業(yè)實際應(yīng)繳稅額并不高。例如某建筑企業(yè)工程毛利率為10%，但是根據(jù)建筑業(yè)的成本計算，原材料占總成本的55%，各種建筑機械的租賃費用大

11、約為5%，勞動力成本大約為30%，其他雜費占到大約10%，假使企業(yè)每年盈利規(guī)模達到11100萬元，支出部分則是9990萬元，在營改增之前，該企業(yè)當年應(yīng)繳稅額為11100萬元的3%，即333萬元。而按照營改增之后的稅制計算，營業(yè)收入和成本均需要繳納增值稅，其中勞動力開支無法進項抵扣，那么可以對這類稅額進行抵扣操作的規(guī)模為870萬元9990×（55%5%）÷（117%）×17%，銷項稅額為1100萬元11100÷（111%）×11%，·這樣計算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100-870），施工企業(yè)不會出現(xiàn)以往稅負壓力水平而能夠得到緩解。

12、該算法的統(tǒng)計過程最優(yōu)化，然而具體執(zhí)行時，建筑企業(yè)是一個非常龐大而復(fù)雜的組織，其增值稅應(yīng)繳稅額的計算也非常復(fù)雜。由于建筑業(yè)的成本支出方式很多，給增值稅進項抵扣帶來很大的困難，例如，很多基礎(chǔ)性的磚瓦、沙子、石料等建筑材料都是當?shù)貍€體工商戶，即便是納稅人經(jīng)營也無法做到大型化，那么就很難呈遞增值稅發(fā)票，并且這類企業(yè)在發(fā)票治理方面面臨較大難度考驗，這就令進項抵扣難以實施，無形中加大了這類企業(yè)的稅負壓力。經(jīng)歷了營改增，進項抵扣迎來了最顯著的影響力改變，但是進項抵扣的鏈條太長，需要經(jīng)過很多環(huán)節(jié)，這就造成建筑企業(yè)短期稅負有所增加。但是，建筑行業(yè)是社會基礎(chǔ)性行業(yè)，建筑行業(yè)實施營改增可以帶動整個社會的稅負降低，這

13、對建筑業(yè)提高內(nèi)控能力，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，加快結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型有非常重要的意義。五、房地產(chǎn)業(yè)“營改增”后的改變營改增之后，針對房地產(chǎn)業(yè)征收增值稅有以下四個主要特征：包括：該產(chǎn)業(yè)能夠獵取政策傾斜、營銷收入中不對土地使用開支做出歸納、能夠?qū)Σ粍赢a(chǎn)做出抵扣操作、公司融資代價無法進項抵扣等。細致來講涉及到下列內(nèi)容規(guī)定：首先，這類企業(yè)營銷收入中不納入土地使用成本，而行政類材料購置、非流動資產(chǎn)和器械設(shè)備都能夠進項抵扣。站在這些企業(yè)立場而言，土地使用成本占到項目總成本的30%左右，銷售額中不計算土地使用成本，對業(yè)內(nèi)企業(yè)而言當然是令人欣喜的消息。其次，這類企業(yè)融資成本在增值稅計稅時不能進項抵扣。根據(jù)營改增后的相關(guān)規(guī)定，房地

14、產(chǎn)企業(yè)在進行貸款時，向金融機構(gòu)或者中介機構(gòu)支付的咨詢費、手續(xù)費以及其他直接費用，這些進項稅額無法通過銷項稅額完成抵扣。再者，抵扣范疇中有不動產(chǎn)一項。這類企業(yè)能夠擁有2年時間，用于不動產(chǎn)采購方面的進項抵扣，第一年占到五分之三，第二年占到五分之二。那么也會給相關(guān)企業(yè)帶來極大的助益。最終，二手房對應(yīng)的交易增值稅，已經(jīng)通過稅制文件得到清楚劃定。個體選購?fù)戤叺姆慨a(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，該房產(chǎn)購入不滿2年的，征收房價全額5%的增值稅，達到或者超過2年的，可以享受免稅優(yōu)待，近年來，隨著各地對房地產(chǎn)市場的調(diào)控，該年限規(guī)定各地存在差異。在北上廣等一線城市中比較格外的規(guī)定是，如果個人將購入達到或者超過2年的非平常住房對外轉(zhuǎn)讓

15、，那么需要在銷售價格中減去購入價格，再繳納5%的增值稅，其他稅制規(guī)定與平常二手房交易稅制一致。通過以上對房地產(chǎn)行業(yè)的稅制進行測算，發(fā)覺營改增之后，大部分房地產(chǎn)企業(yè)的稅負都有所下降，只有少數(shù)企業(yè)存在稅負上升的狀況。六、金融業(yè)“營改增”后出現(xiàn)的改變 我國完成營改增改革以后，將作為世界上首個在金融行業(yè)適用增值稅稅制的國家。雖然在實踐運用中有很多困難，但是這項稅制改革對我國金融業(yè)的進展有不可估量的作用。營改增之后，金融行業(yè)不享受過度政策。（一）銀行：營改增為十六家上市銀行減稅近千億營改增收，金融行業(yè)適用6%的稅率標準，通過對國內(nèi)16家上市銀行的計稅方式進行分析?？梢园l(fā)覺，實施營改增后，這16家銀行大幅

16、度降低了應(yīng)繳稅負擔，共計肩負額度達到了930多億元人民幣，相當于這16家銀行一致保持收入增加7.7%幅度，而光大銀行收入對應(yīng)的繳稅水平相較于之前，降低了13.8%，行業(yè)最高，農(nóng)業(yè)銀行最低，減稅4%。金融行業(yè)實施營改增無疑為上市銀行帶來極大的利好。（二）保險：四大上市保險公司分化較大通過對四家上市保險公司在實施營改增后的應(yīng)繳稅情況進行分析，這幾家保險公司每年可以減少繳稅額40多億元人民幣，相當于這些保險公司盈利平均增加6.8%。不過具體表現(xiàn)為中國平安實際減稅比例最高，為20%，而中國人壽凈盈利應(yīng)繳稅減少比例最低，為2.5%。（3） 證券：人員工資為主要營業(yè)支出，營改增對23家上市證券企業(yè)影響不明

17、顯實施營改增之后，上市證券企業(yè)的繳稅壓力也會有所降低，不過影響不是非常明顯，減稅比例只有利潤總和的4.7%左右，而且，整體行業(yè)表現(xiàn)為有的公司減稅，有的公司反而稅負增加。通過對23家上市證券企業(yè)的應(yīng)繳稅進行分析，估量這些企業(yè)每年共減稅達到25億元人民幣，對行業(yè)平均利潤有4.7%的推動作用。但是從總體情況來看，證券企業(yè)的應(yīng)繳稅有增有減，由于東方證券和中信證券在2014年度凈利潤應(yīng)繳稅比例要比其他公司高，因此營改增后應(yīng)繳稅的稅額也有少量提升。通常情況下，證券公司主要依靠傭金、手續(xù)費、利息收入、投資收益等實現(xiàn)營收，其中利息收入包括非常多的項目，這些利息收入是隱形收入，在增值稅計算是享受免稅優(yōu)待。而上述

18、兩家證券企業(yè)2014年度的利息收入在營收中的占比較低，就造成了營改增后這兩家證券企業(yè)稅負出現(xiàn)小幅度增加。營改增沒有過多影響證券行業(yè)，主要原因有以下兩個方面，一是當前稅制中，人員工資在增值稅計稅中不同意抵扣，但是證券公司中大約有60%以上的營業(yè)成本屬于人員工資費用，可用來抵扣的進項不多。二是原來證券行業(yè)征收5%的營業(yè)稅，目前征收6%的增值稅，稅率改變較小。七、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后的改變對于服務(wù)業(yè)來講，實施營改增，將征收營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，有效幸免了重?fù)征稅和全額征稅的問題，雖然增值稅的征收環(huán)節(jié)更為嚴密，但是由于可以層層抵扣，因此稅制更有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進展。（1） 對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的促進作用以本省為

19、例，在gdp中，服務(wù)業(yè)占比大約為32%，人均服務(wù)業(yè)產(chǎn)值增加也比全國平均水平要低很多。根據(jù)國家的進展規(guī)劃要求，本省服務(wù)業(yè)進展要求比5年以前增加值翻一番，而營改增的實施解除了服務(wù)業(yè)進展的束縛，對服務(wù)業(yè)進展有積極的促進作用。在當前國民經(jīng)濟進展過程中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是非常重要的經(jīng)濟增長點，而營改增稅制改革首先從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)入手，是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進展的最佳時機。相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，目前我省參加營改增試點的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)企業(yè)為4.62萬戶。營改增不僅對之前征收營業(yè)稅的稅額產(chǎn)生影響，而且對營業(yè)稅附加的教育附加、城建稅等附加稅也有很大的影響。我省實施營改增后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)的稅負降幅可以達到13.

20、3%，非常有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進展。對于小規(guī)模納稅人而言，營改增后只征收3%的增值稅，中小企業(yè)的稅負明顯下降，將有力推動我省中小企業(yè)的進展。（二）積極推動制造業(yè)的進展增值稅最大的特征就是它的“抵扣機制”。營改增在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施后，在為現(xiàn)代制造業(yè)提供服務(wù)的時候，制造業(yè)也可以在營業(yè)支出中進項抵扣，從而對制造業(yè)稅負降低也有很大作用。根據(jù)統(tǒng)計，我省在實施營改增后，進項抵扣而減免的稅款非常驚人。而且營改增通過層層抵扣，幸免了重復(fù)征稅，這對擴大企業(yè)空間，推動行業(yè)細分和科技創(chuàng)新非常有利，更加有利于企業(yè)做精做強，提升商品外貿(mào)競爭力，促進企業(yè)乃至行業(yè)的進展。（三）有利于幸免形成改革洼地效應(yīng)目前由于上海先行進行營改

21、增改革，對周邊地區(qū)也產(chǎn)生了很大影響。從表面上看，營改增影響了稅收收入，導(dǎo)致從6月底開始，上海開出的增值稅發(fā)票在我省抵扣達到了1.42億元人民幣。同時，營改增促進了我省服務(wù)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)移到上海進行注冊。相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，上海市半年時間新增企業(yè)上萬戶，部分企業(yè)是從我省流轉(zhuǎn)過去的。隨著我省周邊省份逐步開始營改增試點，這種洼地效應(yīng)還會進一步加重。而進行營改增稅制改革是經(jīng)濟進展的必定結(jié)果，營改增在我省的實施，將有效防止這種洼地效應(yīng)的形成。需要指出的是：由于很多企業(yè)沒有充分做到進項抵扣，還可能造成部分交通運輸企業(yè)短期內(nèi)稅負增加。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我省納入營改增試點的交通運輸企業(yè)中，也出現(xiàn)了一些營改增后稅負增加的情況。對于這個問題，我省借鑒已經(jīng)實施了一段時間營改增地區(qū)的經(jīng)驗，通過過度政策對這些企業(yè)進行扶持，并力爭財政部給予一定的政策優(yōu)待。此外，營改增會造成地方財政收入減少，但是根據(jù)目前的情況來看，減少幅度尚可承受。根據(jù)以上分析，筆者認為，我國推行營改增的稅制更新政策，期望可以依借供給側(cè)來達到產(chǎn)業(yè)框架重整，獲得更優(yōu)化結(jié)構(gòu)，而且現(xiàn)如今收獲了不少積極收效，如果全面推行營改增，將會帶來更好的積極效果。而解析營改增政策所帶來的影響不僅可以讓我們更深刻深入的了解到國家營改增政策給大、中、小企業(yè)等帶來的便利和福利，同時也可以讓鼓舞更多的人去創(chuàng)業(yè)，使更多的人情愿去創(chuàng)業(yè)，扶持更多人走向小康生活。主要參考文獻1.&