淺析我國上市公司內(nèi)部控制的自我評估

1、    淺析我國上市公司內(nèi)部控制的自我評估    林新岳摘要：上證所于2006年6月5日公布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，要求上市公司對內(nèi)部控制進行評估并形成內(nèi)部控制自我評估報告。文章在分析上市公司進行內(nèi)部控制自我評估必要性的基礎上，針對現(xiàn)階段上市公司在內(nèi)部控制自我評估過程中存在的障礙，提出了創(chuàng)造內(nèi)部控制自我評估條件的解決辦法。關鍵詞：上市公司：內(nèi)部控制：自我評估內(nèi)部控制自我評估就是指公司管理當局以監(jiān)控公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況、評估部門業(yè)績及個人表現(xiàn)、改進內(nèi)部控制及管理缺陷為目的，按照一定的內(nèi)控評估標準進行的內(nèi)部測評、缺陷整改以及最終出具內(nèi)部控制自我

2、評估報告的系統(tǒng)、連續(xù)的過程。在實際操作中。很多上市公司并未深刻認識到內(nèi)部控制自我評估的重要性。因此這項工作并為很好地落實到位。一、上市公司進行內(nèi)部控制自我評估的必要性(一)內(nèi)部控制自我評估是基于管理當局強化內(nèi)部控制的需要內(nèi)部控制自我評估過程有助于管理當局及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并能立即采取措施進行整改，而不是等到因內(nèi)部控制的缺陷導致財務報告或經(jīng)營出現(xiàn)嚴重問題時才做出反應。同時。內(nèi)部控制自我評估的過程也是對部門業(yè)績和員工表現(xiàn)的一種考核，從而減少錯誤和舞弊的發(fā)生，達到強化內(nèi)部控制的目的。(二)內(nèi)部控制的自我評估是基于提高財務報告質量的需要一個健全有效的內(nèi)部控制不僅可以約束會計人員遵守相關的

3、財務法規(guī)，減少會計造假，直接提高財務報告信息的質量，而且可以規(guī)范管理當局的管理活動。制約管理當局粉飾財務報告的行為，間接提高財務報告的質量。(三)內(nèi)部控制的自我評估是基于對外部信息使用者信息披露的需要通過內(nèi)部控制自我評估而出具的內(nèi)部控制自我評估報告是一種描述管理機構控制策略和內(nèi)部控制活動的工具，外部信息使用者通過內(nèi)部控制自我評估報告，可以獲得財務報告所不能提供的信息，了解公司內(nèi)部控制的設計、執(zhí)行以及整改的情況。內(nèi)部控制自我評估報告結合經(jīng)注冊會計師審計的財務報表可以更好地反映公司的經(jīng)營狀況和長期生存能力。二、上市公司進行內(nèi)部控制自我評估的障礙(一)管理思路和工作方式上存在一定的缺陷近年來，上市公

4、司對內(nèi)部控制的認識日益加深，內(nèi)控管理工作也不斷深化。但是，上市公司內(nèi)控的本質問題未得到根本解決，內(nèi)控的管理思想特別是管理模式仍然停留在較低層次。造成自我管理進度不能完全滿足外部監(jiān)管要求，使得內(nèi)部控制的評估工作流于形式。(二)內(nèi)部控制實務中存在突出問題觀察大多數(shù)上市公司，可以發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制的實務工作中普遍存在以下問題：一是對內(nèi)控認識不足，存在盲目樂觀情緒；二是內(nèi)控工作定位錯誤，認為內(nèi)控只是某個部門、某個時期的工作，未認識到內(nèi)控是全員的、長期的工作。這些問題使得內(nèi)部控制在各部門之間的執(zhí)行各自為政、相互脫節(jié)，無法有效地溝通與協(xié)調(diào)，執(zhí)行力度很低，給內(nèi)部控制的評估工作設置了很高的障礙。三、積極創(chuàng)造上市公

5、司進行內(nèi)部控制自我評估的條件(一)上市公司應積極調(diào)整管理思路和轉變工作方式首先，應該意識到調(diào)整管理思路和轉變工作方式是實現(xiàn)公司管理目標的必然要求。要著力提高企業(yè)價值增長的質量和效益，努力實現(xiàn)速度和結構相統(tǒng)一、發(fā)展和管理相促進、文化和資源相協(xié)調(diào)、努力保護和增強發(fā)展的可持續(xù)性。其次。要充分認識到內(nèi)部控制管理的范圍不僅僅是計劃與控制。而是包括公司全部管理流程的整體投入產(chǎn)出過程；內(nèi)部控制管理的要素不僅僅是組織結構、數(shù)據(jù)和人員，而是包括公司治理結構、企業(yè)價值、管理基調(diào)等全部要素的組合。(二)整合內(nèi)部控制自我評價與公司治理機制內(nèi)部控制評價客體是內(nèi)部控制的實施對象，即對企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標實現(xiàn)具有影響作用

6、的部門或個人。按照委托代理層級關系，可將其依次分為：董事會、高級管理層和下級執(zhí)行單位與個人3個層次。對董事會來說，其內(nèi)控評價目標是分析評議戰(zhàn)略決策的正確性；對高層管理者來說，則是對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略選擇的貢獻：對公司執(zhí)行單位和個人來說，其內(nèi)控評價目標是分析評價內(nèi)部控制執(zhí)行效果的質量以及執(zhí)行效果對戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的貢獻。通過多層評價，達到及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制程序缺陷、揭示偏離法律規(guī)章情況和發(fā)現(xiàn)管理中內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，逐步完善內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標。(三)建立公司治理結構下的評價體系企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行和評價是一個密不可分的有機整體。在此過程中，內(nèi)部控制評價起到了承前啟后的重要作用。內(nèi)部控制評價主體是公司股東大會委托的內(nèi)部控制管理機構，即監(jiān)事會、審計委員會和公司內(nèi)部審計部門。其中，監(jiān)事會主要是對董事和經(jīng)理內(nèi)部控制執(zhí)行的評價以及對審計委員會工作的評價和指導：審計委員會的工作重點集中在檢查和評價關鍵內(nèi)部控制指標制定及執(zhí)行的有效性。檢查和評價關鍵成員的責任、業(yè)績與品質以及監(jiān)督內(nèi)部審計部門3方面，把內(nèi)部控制目標與戰(zhàn)略規(guī)劃相銜接；內(nèi)部審計部門的工作重心則放在基于業(yè)務性質和戰(zhàn)