淺談責(zé)任會計制度在建筑施工企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用.doc

1、淺談責(zé)任會計制度在建筑施工企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用【內(nèi)容提要】責(zé)任會計是以往的各種會計管理制度的發(fā)展.其共性都是貫穿一個經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本原則，所不同的是以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制沒有明確直接與會計的關(guān)系,沒有和會計相結(jié)合,而責(zé)任會計則是把經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會計結(jié)合起來，從實踐和理論上都得出明確的概念，成為會計工作的一個領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任會計.責(zé)任會計工作領(lǐng)域體現(xiàn)與時代相結(jié)舍、與社會發(fā)展相適應(yīng)，我國建筑行業(yè)的發(fā)展相對比較落后，建筑行業(yè)的財務(wù)管理、會計核算亦是如此，此時，提出責(zé)任會計在建筑行業(yè)內(nèi)的應(yīng)用起到了舉足輕重的作用.【關(guān)鍵詞】責(zé)任會計制度 建筑施工企業(yè)財務(wù)管理 應(yīng)用并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。

2、管理會計在我國企業(yè)中的運用是在2O 世紀(jì)70年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長,而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以,現(xiàn)在不少的企業(yè)運用了責(zé)任會計，如“邯鋼的模擬市場核算在兩個方面豐富了管理會計學(xué)的內(nèi)容”但大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視,仍然處于一種漂浮狀態(tài).這是切合實際的，它表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應(yīng)用任重道遠(yuǎn)。一、責(zé)任會計在建筑行業(yè)

3、中推行的重要性我國的建筑行業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界先進(jìn)水平，體現(xiàn)的財務(wù)管理上，主要的經(jīng)營收入是執(zhí)行國家的指導(dǎo)價格預(yù)算定額。預(yù)算定額的編制充分考慮了建筑業(yè)的各項費用及利潤，使得建筑業(yè)并沒有真正的進(jìn)人市場。較高的經(jīng)營收入使得財務(wù)管理的模式是粗放型管理模式，對于人力、物力、財力管理沒有深入細(xì)致地落實到位，使建筑企業(yè)成本管理沒有落到實處。一、責(zé)任會計理論概述（一）責(zé)任會計的發(fā)展 19世紀(jì)70年代到20世紀(jì)初，自由資本主義逐步向壟斷資本主義發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，小企業(yè)競爭逐步變成大企業(yè)競爭，于是資本家不斷提高內(nèi)部管理水平，以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和對市場進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，被譽為“科學(xué)管理之父”的美國管理工程師泰羅首先提

4、出和制定一套科學(xué)的管理理論和方法，即所謂的“泰羅制”，到上世紀(jì)20年代初,美國少數(shù)會計學(xué)者提出了“供管理上用的會計”這個概念,1920年，美國會計學(xué)家麥金西在芝加哥主講“管理會計”，1924年正式出版世界上第一部管理會計書籍。 20世紀(jì)30年代以來,資本主義世界發(fā)生了深刻的經(jīng)濟(jì)危機，企業(yè)的生存和發(fā)展處于困難境地,在這種情況下，單純地運用泰羅理論己經(jīng)不夠了，于是企業(yè)在管理體制上逐步將成本控制責(zé)任、利潤管理責(zé)任和資本利潤率緊密結(jié)合起來，以明確劃分責(zé)任中心和責(zé)任范圍，形成了比較完整的責(zé)任會計體系。到了20世紀(jì)50年代以后，資本主義跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境，泰羅制管理理論

5、在好多方面越來越不適應(yīng)資本主義生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展需要,因為企業(yè)既要考慮微觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)的制約，為了適應(yīng)形勢發(fā)展的要求,現(xiàn)代管理科學(xué)運籌學(xué)和行為科學(xué)便應(yīng)運而生,把責(zé)任會計提到一個新的發(fā)展階段。（二)責(zé)任會計的概念責(zé)任會計是以往的各種會計管理制度的發(fā)展，是把企業(yè)各個實施預(yù)算管理和成本管理的責(zé)任實體所承擔(dān)的各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會計方法有機地、緊密地結(jié)合起來，進(jìn)行會計核算、會計監(jiān)督、會計反饋的一種會計制度.責(zé)任會計的本質(zhì)是以企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門和各環(huán)節(jié)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象，以調(diào)動勞動者的積極性為目的，以反饋企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息為手段,為搞活企業(yè)、提高經(jīng)濟(jì)效益的微觀會計管理活動。其共性都是貫穿

6、一個經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本原則，所不同的是以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制沒有明確直接與會計的關(guān)系，沒有和會計相結(jié)合，而責(zé)任會計則是把廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會計結(jié)合起來，從實踐和理論上都得出明確的概念,成為會計工作的一個領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任會計.具體說：就是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財務(wù)帳以外,還要按照企位(車間、技術(shù)、經(jīng)營、管理部門）,明確責(zé)任指標(biāo)（包括資金、成本費用、利潤)，以各責(zé)任單位為主體(對象)按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督、實行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會計管理制度。鑒于建筑施工企業(yè)的特殊性，責(zé)任會計在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用非常重要。推行責(zé)任會計,實行責(zé)任成本核算可以控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗費和貫徹企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制、有利于將企業(yè)總

7、體經(jīng)營目標(biāo)同各責(zé)任層的經(jīng)營指標(biāo)有機地結(jié)合起來,促進(jìn)企業(yè)加強財務(wù)管理和提高經(jīng)營管理水平，達(dá)到挖潛降耗，控制成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。二、責(zé)任會計應(yīng)用于施工企業(yè)的必要性我國的建筑行業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界先進(jìn)水平，體現(xiàn)的財務(wù)管理上，主要的經(jīng)營收入是執(zhí)行國家的指導(dǎo)價格預(yù)算定額,預(yù)算定額的編制充分考慮了建筑業(yè)的各項費用及利潤，使得建筑業(yè)并沒有真正的進(jìn)入市場。較高的經(jīng)營收入使得財務(wù)管理的模式是粗放型管理模式，對于人力、物力、財力管理沒有深入細(xì)致的落實到位,使建筑企業(yè)成本管理沒有落到實處。鑒于上述情況,為了建筑企業(yè)能在加入世貿(mào)組織后，仍保持國家支柱產(chǎn)業(yè)的地位，在財務(wù)管理工作中要側(cè)重于管理會計的預(yù)測作用。因此要從確

8、定下一步的經(jīng)營目標(biāo)入手，通過管理會計方法，例如成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法等，對有關(guān)方案通過分析比較，權(quán)衡得失，從中選取最優(yōu)的方案。在這些環(huán)節(jié)中管理會計的重要作用在于:充分利用其所掌握的豐富資料，嚴(yán)密的進(jìn)行定性、定量分析,幫助財務(wù)管理部門客觀的掌握情況，從而保證建筑企業(yè)實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)。也就是在工程開工之前，將工程的各項成本指標(biāo)都進(jìn)行預(yù)測，按照市場所需的情況,研究工程成本的盈虧臨界點，預(yù)測經(jīng)營目標(biāo)的各項指標(biāo).不再以政府指導(dǎo)的預(yù)算定額為依據(jù)，而是根據(jù)入世后的市場現(xiàn)狀,預(yù)測經(jīng)營收入是否能滿足建筑企業(yè)發(fā)展的需求，來預(yù)測、預(yù)控建筑企業(yè)的工程成本。應(yīng)用管理會計還體現(xiàn)在控制現(xiàn)在上，即為促進(jìn)建

9、筑企業(yè)總目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)一步落實和具體化，為此就要進(jìn)行指標(biāo)分解，將建筑企業(yè)的各個職能部門形成各個 “責(zé)任中心"，使他們明確各自的目標(biāo)、任務(wù)，并以規(guī)定的目標(biāo)作為開展日常工作的準(zhǔn)繩。個人收集整理，勿做商業(yè)用途本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請勿用作商業(yè)用途三、施工企業(yè)的成本分析 （一）成本構(gòu)成分析 施工項目成本是指項目施工過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和勞動者必要勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣形式，是項目在施工過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用的總和,包括消耗的主、輔材料、構(gòu)配件、周轉(zhuǎn)材料的攤銷費或租賃費,施工機械的臺辦費或租賃費，支付給生產(chǎn)工人的工資、獎金以及項目經(jīng)理部為組織和管理施工所發(fā)生的全部費用支出，施工項目成

10、本不包括勞動者為社會所創(chuàng)造的價值，入稅金和計劃利潤，不包括不構(gòu)成施工項目價值的一切非生產(chǎn)性支出.按成本管理的要求分類，成本分為預(yù)算成本、計劃成本和實際成本，工程預(yù)算成本反映施工企業(yè)的平均生產(chǎn)水平，是確定工程造價的基礎(chǔ)，是編制計劃成本的依據(jù)和評價實際成本的依據(jù)；計劃成本是施工項目經(jīng)理部根據(jù)計劃期的有關(guān)資料,在實際成本發(fā)生前預(yù)先計算的成本，是考慮降低成本措施后成本計劃數(shù)，反映在計劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的水平。 (二）影響成本的因素分析 要做好施工項目成本控制工作，必須對影響成本的諸因素有一個系統(tǒng)的了解。一般而言，影響施工項目成本的因素主要有以下7個方面： 1人員技能,項目部人員的水平、工作效率、團(tuán)隊適應(yīng)性、

11、溝通能力等都會對施工項目的內(nèi)外產(chǎn)生影響,其中技術(shù)水平是關(guān)鍵的因素。 2施工方案,具體包括了施工方法、施工進(jìn)度計劃、材料機具需求計劃、現(xiàn)場布置圖、勞動力組織以及安全組織措施等. 3機械設(shè)備狀況,機械設(shè)備狀況主要考慮其設(shè)備狀況、功率以及設(shè)備能否在施工過程中正常運作。 4材料供應(yīng)，材料供應(yīng)在工程施工中，由于材料供應(yīng)不及時，就會造成工期拖延，也會因為個別專業(yè)材料供應(yīng)不好，造成交叉作業(yè)的專業(yè)被迫停工等待，進(jìn)而影響整個工期。 5施工質(zhì)量，質(zhì)量在建筑施工管理中，質(zhì)量要求等級越高，必然會增大成本。 6組織管理,項目部人員配置是否與項目的規(guī)模、進(jìn)度等相互吻合，都會影響項目部的管理費用的變化，從而對項目成本有影響

12、。 7施工進(jìn)度，在施工中，要充分考慮進(jìn)度與成本的關(guān)系，使工程在合理的成本范圍內(nèi)，順利完成施工工期。四、責(zé)任會計在建筑施工企業(yè)中的具體應(yīng)用建筑施工企業(yè)在實行項目法施工和項目經(jīng)濟(jì)核算制,其精髓就是“兩層分離”(即管理層和勞務(wù)層的分離）“優(yōu)化組合"(將項目的人、財、物資源進(jìn)行優(yōu)化配置和組合）和“動態(tài)管理”(將項目的工期質(zhì)量、安全成本等進(jìn)行全方位的全過程的控制與管理)而責(zé)任會計最大的特點就是以分權(quán)管理為前提，使會計系統(tǒng)與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)、協(xié)調(diào)。項目法的施工管理，就以項目經(jīng)理作為企業(yè)法人在項目全權(quán)代表，實行責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，切實履行項目合同，完成項目各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。鑒于施工企業(yè)存在的成本管理種種

13、問題，我們擬將責(zé)任會計應(yīng)用于施工企業(yè)當(dāng)中，以便降低施工成本，增加收益，提高企業(yè)的競爭力.（一)劃分責(zé)任中心構(gòu)建合理的責(zé)任成本管理體系的首要問題就是科學(xué)地劃分責(zé)任中心，以分清各部門的責(zé)任，克服各責(zé)任中心之間權(quán)責(zé)劃分不清的弊端，避免推責(zé)爭權(quán)的現(xiàn)象，責(zé)任中心的設(shè)置應(yīng)按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則和單位現(xiàn)有機構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動組織來確定，根據(jù)建筑施工工藝及特點,結(jié)合項目的具體情況，本文認(rèn)為其責(zé)任中心可劃分為項目部責(zé)任中心、工程隊責(zé)任中心和施工工段責(zé)任中心。工程項目部既是本級的責(zé)任中心，又是下一級施工隊的匯總部門和管理部門，該中心實際是以項目經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人項目管理班子協(xié)同進(jìn)行管理，負(fù)

14、責(zé)整項工程的施工；工程隊責(zé)任中心實際上是工程隊隊長負(fù)責(zé)的中心，同樣體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，其中心是責(zé)任,以責(zé)定權(quán)，以盡責(zé)定利；施工工段責(zé)任中心是在工程隊領(lǐng)導(dǎo)下對其所負(fù)責(zé)工程段進(jìn)行直接施工管理，可以根據(jù)其所處的進(jìn)度、地理位置、自然環(huán)境分為多個工段責(zé)任中心.（二）責(zé)任成本的預(yù)算和分解責(zé)任成本預(yù)算是保證工程工期、質(zhì)量、安全的情況下，核定給項目部的成本限額，它既是各成本中心的努力目標(biāo)和控制依據(jù)，又是考核責(zé)任中心業(yè)績的依據(jù)。對工程預(yù)算價進(jìn)行分解對工程預(yù)算價進(jìn)行分解，主要是企業(yè)將構(gòu)成工程總成本的各項成本要素根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)及項目施工的客觀規(guī)律進(jìn)行科學(xué)、合理的分開，為成本管理及控制、考核提供客觀依據(jù)，是成本

15、管理的基礎(chǔ)性工作。根據(jù)施工總成本的構(gòu)成,可把它分成兩大部分，一部分為項目部責(zé)任成本即項目部無額定利潤的工程成本，包括項目部本級開支和項目部所屬施工隊的各項直接費,另一部分為項目部上級機構(gòu)成本包括上繳稅金、間接費、以及財務(wù)費用，對分解開的這兩部分費用，可分別由項目經(jīng)理部和項目經(jīng)理部的上級機構(gòu)(企業(yè)）來掌握控制，項目經(jīng)理部在責(zé)任成本限額內(nèi)組織施工隊實施項目施工,企業(yè)對項目部進(jìn)行全過程成本控制管理,指導(dǎo)項目部在成本限額內(nèi)完成項目施工任務(wù).可以根據(jù)有關(guān)歷史數(shù)據(jù)確定出兩者所占的比例，假設(shè)分別占70%、30，以材料成本為例，設(shè)工程隊成本占項目部責(zé)任成本的65%，材料占工程隊成本的60%,這樣我們就可以倒算

16、出材料成本即：材料責(zé)任成本=總預(yù)算成本×70%×65×60；對直接責(zé)任成本進(jìn)行預(yù)算,就是要根據(jù)施工工藝的特點、施工用料計劃以及項目部責(zé)任中心生產(chǎn)技術(shù)部提供的工程實物數(shù)量和定額耗用量以及當(dāng)?shù)厥袌鰞r格制定的責(zé)任預(yù)算單價綜合確定各單項工程的責(zé)任預(yù)算成本，確定成本依據(jù)的公式:人工責(zé)任成本=工程實物量×人工定額消耗量×人工預(yù)算單價材料責(zé)任成本=工程實物量×材料定額耗用量×材料預(yù)算價機械責(zé)任成本=工程實物量×機械臺班定額耗用量×臺班預(yù)算單價直接費用責(zé)任成本=人工責(zé)任成本+材料責(zé)任成本+機械責(zé)任成本在次種方法下，得出的

17、材料責(zé)任成本與上面分解的大體一致，說明責(zé)任成本比較合理。其他直接費用指直接費用以外的施工過程中發(fā)生的直接用于工程的費用,此項費用因工程不同，施工地點不同，相應(yīng)的費用標(biāo)準(zhǔn)不同，不再進(jìn)行計算。在預(yù)算成本進(jìn)行分解時,要做到層層簽訂合同，使各部人員都參與到成本控制當(dāng)中來。這其中，項目部與工程隊簽訂內(nèi)部承包合同（包工期、包質(zhì)量、包安全、包效益），施工隊要同班組簽訂責(zé)任狀，盈虧自負(fù)，使成本控制同經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來。同時，“目標(biāo)成本”有一定的剛性，在具體的考核時，對于某些特定項目還要有一定彈性，來應(yīng)對異常情況。（三）責(zé)任控制與考核建筑施工工程項目具有投資規(guī)模大，建設(shè)周期長，施工難度大等特點,成本控制與工程進(jìn)度

18、、工程質(zhì)量以及施工過程的材料、機械、人工的合理利用有著極為重要的關(guān)系.所以，責(zé)任指標(biāo)下達(dá)后，要想在施工過程中較好地執(zhí)行目標(biāo)責(zé)任成本,不能光靠指標(biāo)約束施工主體,還必須配以切實可靠的管理措施,在施工過程中對責(zé)任成本進(jìn)行控制，這些措施應(yīng)當(dāng)是配合責(zé)任成本的完成而進(jìn)行的。比如，項目部對大宗建筑建料統(tǒng)一采購，以免采購權(quán)分散成本難以控制,在實施目標(biāo)成本管理過程中，采購部門根據(jù)月度、季度或年度的施工計劃,對施工所需材料的質(zhì)量、價格、規(guī)格充分進(jìn)行市場調(diào)研，及時認(rèn)真分析材料價格趨勢，嚴(yán)格按照材料消耗定額和工程進(jìn)度靈活安排，保質(zhì)保量地完成采購任務(wù)。（1）工程進(jìn)度的控制考核 在合理的總工期條件下，項目部根據(jù)項目的施工

19、特點和工藝安排施工進(jìn)度,保證如期完工，合理調(diào)度資金，減少支出?？己藭r就應(yīng)按完成產(chǎn)值任務(wù)的實際情況與施工計劃相比進(jìn)行獎懲，按計劃完成的，不獎不罰；超過產(chǎn)值的，可以按照一定的比例獎勵該中心；未完成產(chǎn)值的，按照未完成部分的一定比例處罰。例如，某責(zé)任中心預(yù)計施工完成50%，產(chǎn)值為500萬元，實際施工進(jìn)度為40%，完成產(chǎn)值為400萬元，制定的獎懲比例為2%，則該中心就要受到懲罰，金額為(500400）×2%=2萬元.前面責(zé)任成本的降低考核也要考慮工程進(jìn)度，要用工程實際數(shù)與工程進(jìn)度相應(yīng)的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，這樣比較的結(jié)果更客觀有效。（2）工程質(zhì)量的控制與考核工程質(zhì)量成本主要包含兩個方面：1.工程質(zhì)量

20、保證成本;2。工程質(zhì)量事故成本。企業(yè)以追求高質(zhì)量低成本的最佳工程成本為目標(biāo),為達(dá)到此目標(biāo)，把施工過程中的主要質(zhì)量指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)，在保障工程質(zhì)量的前提下,以最小的消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，是目標(biāo)成本控制的目的。把工程質(zhì)量優(yōu)良率和事故損失率作為主要考核指標(biāo)，責(zé)任中心單項工程一次檢查優(yōu)良率達(dá)到某一比率時,可以進(jìn)行獎勵。例如，單項工程一次檢查合格率在100%，優(yōu)良率達(dá)到90為基準(zhǔn)，高于或低于一個百分點，獎罰一定數(shù)量的款項如10000元.（3)安全的控制與考核施工管理中，必須確保工作人員的人身安全和機械設(shè)備安全,事故發(fā)生必會導(dǎo)致成本的增加，相應(yīng)的責(zé)任中心進(jìn)行考核時就應(yīng)以人身事故和機械事故是否會發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)

21、來制定獎懲措施。五、責(zé)任會計推廣應(yīng)用的困難、對策(一）責(zé)任會計難以應(yīng)用的原因陳舊觀念的阻礙；企業(yè)改革步伐緩慢；會計人員素質(zhì)和核算手段難以融合；會計信息失真狀況嚴(yán)重。 (二）責(zé)任會計推廣應(yīng)用的對策1。加強學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識。針對有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計人員對建立責(zé)任會計制度的作用認(rèn)識不足的現(xiàn)狀，要積極采取措施，加大責(zé)任會計的宣傳力度，使有關(guān)人員加強對責(zé)任會計知識的學(xué)習(xí)和了解。通過實際工作中責(zé)任會計發(fā)揮的作用，來增強領(lǐng)導(dǎo)和會計人員對責(zé)任會計的認(rèn)識，掃除責(zé)任會計推廣的障礙。2.聯(lián)系實際，合理推廣，要從客觀實際出發(fā)，不能急于求成,建立責(zé)任會計的制度必須因地制宜,注重實效，不能生搬硬套。要從實際出發(fā)，在總結(jié)企業(yè)自身管理和吸收借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，設(shè)計完成責(zé)任會計制度。3.企業(yè)需要設(shè)立一套準(zhǔn)確、完整、轉(zhuǎn)換方面的責(zé)任會計內(nèi)部核算科目，科學(xué)的編制責(zé)任預(yù)4。結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度，推