高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案第一章

1、.1外幣外幣可用于國(guó)際支付的特殊債可用于國(guó)際支付的特殊債其他外幣資產(chǎn)其他外幣資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述外幣會(huì)計(jì)概述一一. .外幣與外幣業(yè)務(wù)外幣與外幣業(yè)務(wù) 外幣與外匯外幣與外匯 1.1.外幣：外幣： 2. 2.外匯：外匯：概念概念 包括：包括：第一章第一章 外幣會(huì)計(jì)外幣會(huì)計(jì).2（應(yīng)綜合考慮以上三因素，以主要因素為準(zhǔn)）（應(yīng)綜合考慮以上三因素，以主要因素為準(zhǔn)） 記帳本位幣的選擇記帳本位幣的選擇1.1.記帳本位幣的概念：記帳本位幣的概念：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該 貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；該貨幣主

2、要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他 費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款 項(xiàng)所使用的貨幣。項(xiàng)所使用的貨幣。2.2.選擇記帳本位幣的一般原則：選擇記帳本位幣的一般原則：.33.3.境外經(jīng)營(yíng)本位幣的選擇境外經(jīng)營(yíng)本位幣的選擇 境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其從事的活動(dòng)是否有很強(qiáng)的自主性；境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其從事的活動(dòng)是否有很強(qiáng)的自主性；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其從事的交易是否在境外活動(dòng)中占境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其從事的交易是否在境外活動(dòng)中占 較大比重；較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)

3、金流量是否直接影響企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的 現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以?xún)斶€其現(xiàn)有和可境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以?xún)斶€其現(xiàn)有和可 預(yù)期債務(wù)。預(yù)期債務(wù)。 企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記帳本位幣時(shí)，除遵守企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記帳本位幣時(shí)，除遵守上述一般原則外，同時(shí)還應(yīng)考慮下列因素：上述一般原則外，同時(shí)還應(yīng)考慮下列因素：.44.4.記帳本位幣的變更記帳本位幣的變更: : 一經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)采用一經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記帳變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目

4、折算為變更后的記帳本位幣金額。本位幣金額。 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)外幣交易業(yè)務(wù)外幣交易業(yè)務(wù)外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù)外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù)非人民幣報(bào)表報(bào)出非人民幣報(bào)表報(bào)出跨國(guó)企業(yè)報(bào)表合并跨國(guó)企業(yè)報(bào)表合并.5二二. .外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1. 1.“外幣會(huì)計(jì)外幣會(huì)計(jì)” 的概念：的概念： 2. 2.外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，發(fā)展外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，發(fā)展隨的發(fā)展隨的發(fā)展P27國(guó)際貿(mào)易國(guó)際貿(mào)易國(guó)際交流國(guó)際交流.6三三. .匯率及匯兌損益：匯率及匯兌損益： 匯率匯率：（概念）：（概念）1.1.匯率的標(biāo)價(jià)匯率的標(biāo)價(jià)按外匯經(jīng)營(yíng)形式不同：按外匯經(jīng)營(yíng)形式不同：直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法定量外幣定量外幣定量本國(guó)貨

5、幣定量本國(guó)貨幣匯率匯率銀行掛牌匯率銀行掛牌匯率外匯市場(chǎng)匯率外匯市場(chǎng)匯率買(mǎi)入?yún)R率買(mǎi)入?yún)R率賣(mài)出匯率賣(mài)出匯率中間價(jià)中間價(jià)買(mǎi)入?yún)R率買(mǎi)入?yún)R率賣(mài)出匯率賣(mài)出匯率中間匯率中間匯率2.2.匯率的分類(lèi)：匯率的分類(lèi)：.7按外匯付款期限不同：按外匯付款期限不同：匯率匯率即期匯率（成交后第二工作日交割）即期匯率（成交后第二工作日交割）遠(yuǎn)期匯率（待定的未來(lái)某一時(shí)間交割）遠(yuǎn)期匯率（待定的未來(lái)某一時(shí)間交割）表示方法表示方法直接標(biāo)價(jià)直接標(biāo)價(jià)間接標(biāo)價(jià)間接標(biāo)價(jià)升水（遠(yuǎn)期升水（遠(yuǎn)期 即期）即期）貼水（遠(yuǎn)期貼水（遠(yuǎn)期 即期）即期）平價(jià)平價(jià).8 匯兌損益匯兌損益：（又稱(chēng)：（又稱(chēng)“匯兌差額匯兌差額”） 1. 1.概念概念交易匯交易匯兌兌損

6、益損益（購(gòu)銷(xiāo)的債權(quán)、債務(wù)清償）（購(gòu)銷(xiāo)的債權(quán)、債務(wù)清償）; ;兌換匯兌換匯兌兌損益損益（貨幣兌換）（貨幣兌換）; ;調(diào)整外幣匯調(diào)整外幣匯兌兌損益損益（現(xiàn)行匯率制度下，期末調(diào)整）（現(xiàn)行匯率制度下，期末調(diào)整）; ;外幣折算匯外幣折算匯兌兌損益損益（外幣報(bào)表折算）（外幣報(bào)表折算）. .2. 2.匯兌損益的類(lèi)型：匯兌損益的類(lèi)型：.9第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)一一. .外幣交易的表現(xiàn)形式（內(nèi)容）外幣交易的表現(xiàn)形式（內(nèi)容）P291.1.以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)及勞務(wù)供應(yīng)；以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)及勞務(wù)供應(yīng)；2.2.以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)；以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)；3.3.以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)

7、務(wù)、管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。.10一筆交易的兩個(gè)階段一筆交易的兩個(gè)階段二二. .外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法 單一交易觀點(diǎn)：?jiǎn)我唤灰子^點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：收入，成本取決于結(jié)算時(shí)的匯率，期收入，成本取決于結(jié)算時(shí)的匯率，期 末不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，即：無(wú)匯末不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，即：無(wú)匯兌兌損益損益會(huì)計(jì)處理方法：會(huì)計(jì)處理方法：交易發(fā)生時(shí)：按交易日匯率入帳交易發(fā)生時(shí)：按交易日匯率入帳報(bào)表日：按報(bào)表日匯率報(bào)表日：按報(bào)表日匯率結(jié)算日：結(jié)算日：資產(chǎn)，負(fù)債資產(chǎn)，負(fù)債收入，成本收入，成本調(diào)整調(diào)整先：按結(jié)算日匯率在行調(diào)整先：按結(jié)算日匯率在行調(diào)整再：結(jié)算再

8、：結(jié)算兩種不同觀兩種不同觀點(diǎn)點(diǎn).11 兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)：兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)：（即期末確認(rèn)匯兌損益）（即期末確認(rèn)匯兌損益）方法：方法： 交易時(shí)：按交易日匯率入帳交易時(shí)：按交易日匯率入帳期末：按期末匯率調(diào)整債權(quán)、債務(wù)計(jì)算匯期末：按期末匯率調(diào)整債權(quán)、債務(wù)計(jì)算匯兌兌損益損益 結(jié)算時(shí)：按結(jié)算匯率結(jié)算結(jié)算時(shí)：按結(jié)算匯率結(jié)算特點(diǎn)：成本，收入取決于交易日的匯率特點(diǎn)：成本，收入取決于交易日的匯率.12( (其中：對(duì)結(jié)算之前期末計(jì)量的匯兌其中：對(duì)結(jié)算之前期末計(jì)量的匯兌) )損益處理?yè)p益處理方方 法法: :作為已實(shí)現(xiàn)損益作為已實(shí)現(xiàn)損益作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益當(dāng)期損益表當(dāng)期損益表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表已實(shí)現(xiàn)損益已

9、實(shí)現(xiàn)損益我國(guó)基本上我國(guó)基本上但未完全排除但未完全排除入入入入交易結(jié)交易結(jié)算時(shí)作算時(shí)作.13三三. .我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算 我國(guó)外幣交易的核算原則：我國(guó)外幣交易的核算原則：1.1.外幣帳戶(hù)采用：復(fù)幣記帳外幣帳戶(hù)采用：復(fù)幣記帳2.2.外幣交易發(fā)生時(shí)：折合匯率外幣交易發(fā)生時(shí)：折合匯率3.3.期末調(diào)整：所有外幣帳戶(hù)期末調(diào)整：所有外幣帳戶(hù)（初始確認(rèn)）（初始確認(rèn)）即期匯率即期匯率即期近似匯率即期近似匯率外幣按期末匯率折算金額外幣按期末匯率折算金額差額差額財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用“匯兌損益匯兌損益”原本位幣余額原本位幣余額按照系統(tǒng)、合理的方法確定，按照系統(tǒng)、合理的方法確定，通常是當(dāng)期平均匯率

10、或加權(quán)通常是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。平均匯率。入入所謂所謂系統(tǒng)系統(tǒng)就是就是前后各期相同前后各期相同方法方法.14 帳戶(hù)設(shè)置：帳戶(hù)設(shè)置：1. 1.外幣帳戶(hù)外幣帳戶(hù)2. 2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益”資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款 損益：應(yīng)付帳款、損益：應(yīng)付帳款、 借款借款.15 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理：1. 1.外幣交易日的帳務(wù)處理外幣交易日的帳務(wù)處理 （初始確認(rèn)（初始確認(rèn)交易日的即期匯率或即期近似匯率）交易日的即期匯率或即期近似匯率）借：銀行存款借：銀行存款 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本美元戶(hù)美元戶(hù)即期匯率即期匯率（不得采用合同匯率和即期近似匯率）（不得采用

11、合同匯率和即期近似匯率）A.A.收到外幣投資：收到外幣投資：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款美元戶(hù)美元戶(hù)即期匯率即期匯率B.B.收到外幣籌資額：收到外幣籌資額：收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)：收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)：.16借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入美元戶(hù)美元戶(hù)C.C.結(jié)匯業(yè)務(wù)：結(jié)匯業(yè)務(wù)：借：銀行存款借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款人民幣人民幣a.a.對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品：對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品：b.b.結(jié)匯：結(jié)匯：匯兌損益匯兌損益美元戶(hù)美元戶(hù)P36.17借：原材料借：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款增（進(jìn)）增（

12、進(jìn)）A. A. 購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品：購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品：借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款歐元?dú)W元B. B. 將來(lái)：付款（售匯）將來(lái)：付款（售匯）付出外幣業(yè)務(wù)：付出外幣業(yè)務(wù)：一般指售匯業(yè)務(wù)一般指售匯業(yè)務(wù)歐元?dú)W元人民幣人民幣增值稅增值稅關(guān)稅關(guān)稅匯兌損益匯兌損益人民幣人民幣.18借：銀行存款借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元外幣兌換業(yè)務(wù)：外幣兌換業(yè)務(wù)：兌換損益兌換損益人民幣人民幣.19 2. 2.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日：（期末）：（期末）外幣項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)處理外幣項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)處理外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目貨幣性

13、項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、銀行存款貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債 應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款外幣貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算調(diào)整按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額原帳戶(hù)本位幣金額（初識(shí)確認(rèn)時(shí)或上一資產(chǎn)負(fù)債表日）原帳戶(hù)本位幣金額（初識(shí)確認(rèn)時(shí)或上一資產(chǎn)負(fù)債表日）（如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日即（如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算后，再提減值準(zhǔn)備）期匯率折算后，再提減值準(zhǔn)備）方法方法.20外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整

14、：非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目: :存款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、存款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)期資產(chǎn)、實(shí)收資本無(wú)期資產(chǎn)、實(shí)收資本仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算，仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算， 不改變其記帳本位幣金額。不改變其記帳本位幣金額。（但：對(duì)于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計(jì)量的存貨，如（但：對(duì)于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計(jì)量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較）帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較）方法方法A.A.以

15、歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目.21采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。（“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”包含了公允價(jià)值包含了公允價(jià)值變動(dòng)與匯率變動(dòng)的共同影響）變動(dòng)與匯率變動(dòng)的共同影響）方法方法B.B.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 （如：交易性金融資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)股票）股票）折算后的記帳本位幣金額折算后的記帳本位幣金額差額差額當(dāng)期損益當(dāng)期損益原帳戶(hù)的記帳本位幣金額原帳戶(hù)的記帳本位幣金額作為作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益” 計(jì)入計(jì)入.221.1.概念：概念：外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表

16、折算2.2.意義：意義： 1.) 跨國(guó)公司跨國(guó)公司2.) 國(guó)外在本國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司國(guó)外在本國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司3.) 國(guó)際資本市場(chǎng)融資國(guó)際資本市場(chǎng)融資（以外國(guó)貨幣為（以外國(guó)貨幣為記帳本位幣）記帳本位幣）（為滿(mǎn)足國(guó)外投資者需要）（為滿(mǎn)足國(guó)外投資者需要）P45.231.1.選擇折算的標(biāo)準(zhǔn)選擇折算的標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行匯率（報(bào)表日）現(xiàn)行匯率（報(bào)表日）歷史匯率（記帳日）歷史匯率（記帳日）平均匯率（編表期內(nèi)）平均匯率（編表期內(nèi)）即即:匯率匯率2.2.折算差額的處理折算差額的處理當(dāng)期損益當(dāng)期損益遞延到以后各期遞延到以后各期.241.1.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法： （目前：較少?lài)?guó)家采用目前：較少?lài)?guó)家采用）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)

17、目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法具體具體資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債 編表日的編表日的現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率即歷史即歷史匯率匯率非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)獲得時(shí)匯率資產(chǎn)獲得時(shí)匯率非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債確定時(shí)匯率負(fù)債確定時(shí)匯率.25利潤(rùn)表利潤(rùn)表折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算歷史匯率折算會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率其他其他收入收入費(fèi)用費(fèi)用.262.2.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目 編表日現(xiàn)行匯率編

18、表日現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率收益表收益表折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、銷(xiāo)貨成本折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、銷(xiāo)貨成本其他費(fèi)用其他費(fèi)用歷史匯率歷史匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率（其中：貨幣性資產(chǎn)（其中：貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金、應(yīng)收帳款現(xiàn)金、應(yīng)收帳款 負(fù)債負(fù)債應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)）優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)P47 非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益.27平均匯率平均匯率3.3.現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法：（單一匯率法）（單一匯率法）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)、負(fù)債所有資產(chǎn)、負(fù)債編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率利潤(rùn)表利潤(rùn)表優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)P47會(huì)計(jì)對(duì)其確認(rèn)會(huì)計(jì)對(duì)其確認(rèn)時(shí)的匯率時(shí)的匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的會(huì)計(jì)期內(nèi)的或或收入收入費(fèi)用費(fèi)用投入資本時(shí)

19、的當(dāng)日匯率投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益（實(shí)收資本）（實(shí)收資本）.28. .時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法：現(xiàn)金現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)（包括流動(dòng)與非流動(dòng) ）編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率其他資產(chǎn)、負(fù)債其他資產(chǎn)、負(fù)債依其依其特性特性分別分別收入、費(fèi)用收入、費(fèi)用發(fā)生時(shí)的即期匯率發(fā)生時(shí)的即期匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率流動(dòng)與流動(dòng)與非流動(dòng)非流動(dòng)注：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求： “從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇 其一進(jìn)行外幣報(bào)表折算”.29 “外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額”的概念的概念 會(huì)計(jì)處理方法：會(huì)計(jì)處理方法：P48 即以單獨(dú)項(xiàng)目即以單獨(dú)項(xiàng)目“外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額”列

20、入列入“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”的股東權(quán)益內(nèi)。（不列入損益表）的股東權(quán)益內(nèi)。（不列入損益表）1.1.遞延損益處理遞延損益處理.30即以即以 “折算損益折算損益”單獨(dú)列入單獨(dú)列入“損益表?yè)p益表”2.2.當(dāng)期損益處理當(dāng)期損益處理.31 境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算 1. 1.一般原則：一般原則：資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表:發(fā)生時(shí)的即期匯率發(fā)生時(shí)的即期匯率所有者權(quán)益（除未分配利潤(rùn)）所有者權(quán)益（除未分配利潤(rùn)）資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中的其他項(xiàng)目計(jì)算中的其他項(xiàng)目計(jì)算.32利潤(rùn)表：收入費(fèi)用項(xiàng)

21、目利潤(rùn)表：收入費(fèi)用項(xiàng)目交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率單獨(dú)列入單獨(dú)列入（遞延損益處理）（遞延損益處理）（系統(tǒng)合理方法確定）（系統(tǒng)合理方法確定）也可：與交易發(fā)生日也可：與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率即期匯率相似的匯率資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目下資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目下折算差額折算差額比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理.332.2.境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算應(yīng)用：境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算應(yīng)用：P503.3.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 及外幣現(xiàn)金流量表的編制：及外幣現(xiàn)金流量表的編制：影響額影響額 “現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”中三大類(lèi)現(xiàn)金流量中三大類(lèi)現(xiàn)金流量的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的即的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率）