ERP與資金管理專題

1、ERP 與資金管理專題資金管理( Treasury )是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。圍繞 企業(yè)生存、發(fā)展、獲利的很多問題都和資金管理相關(guān)，比如如何降低 庫存是管理中極為關(guān)鍵的問題。 降低庫存的一個主要目的就是盤活資 金。為了獲得更多的資金用于企業(yè)的發(fā)展， 向銀行貸款幾乎是每一個 企業(yè)的必經(jīng)之路，但銀行貸款的利息卻又使企業(yè)的財務(wù)費用急劇上 升。即便是股份制企業(yè)，可以通過公開市場籌措到大量資金，但是面 對資本市場， 卻仍然存在一個投資回報的問題。 如何平衡自有資金和 借貸資金之間的關(guān)系， 是企業(yè)面臨的一大課題。 企業(yè)一方面要保持資 金適當?shù)牧鲃有砸詰?yīng)付到期的債務(wù)， 另一方面又必須有效地降低資金 占

2、壓成本。在商貿(mào)企業(yè)中，高效的資金流管理和物流管理構(gòu)成了企業(yè)的核 心競爭力。如果能將每個業(yè)務(wù)部門乃至每一筆業(yè)務(wù)的資金占壓成本量化， 那 無疑將大大地增強績效考核和決策的科學(xué)性。這種需求在結(jié)構(gòu)龐大、 產(chǎn)品線眾多的企業(yè)里往往也會存在。ERP 是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理平臺。除了人們熟知的 MRP 等管 理工具之外， ERP 也為企業(yè)資金管理領(lǐng)域提供了豐富的分析工具。 目前國內(nèi)已經(jīng)有相當數(shù)量的企業(yè)開始運用 ERP 進行資金管理。本文 旨在介紹 ERP 環(huán)境下，資金管理的各種概念、工具及其實現(xiàn)。集成環(huán)境下的資金管理ERP的一個重要特點是集成。現(xiàn)代ERP系統(tǒng)在功能上涵蓋了企 業(yè)運作的所有方面。集成(Integr

3、ation )使得在ERP平臺上工作的人們用一個聲音 說話，他們所面對的是一套源頭唯一而且勾稽準確的數(shù)據(jù)。ERP中的資金管理就是根植于這種集成環(huán)境下的。在我們詳細介紹 資金管理所處的集成環(huán)境前，首先讓我們看兩個重要的資金管理概 念。1.會計科目的層次在財務(wù)會計中，我們通常會對會計科目進行一定的分類， 比如資 產(chǎn)類、負債類、權(quán)益類或損益類。但在資金管理中對于會計科目存在 另一種視角。如圖1所示，會計科目被置于三個層次之上。ERP系統(tǒng)中資金管理對會計科目的分層使之相對于其他會計軟件確立了絕 對的優(yōu)勢：即不需要任何人工分析，系統(tǒng)自動實時生成現(xiàn)金流量表。國內(nèi)絕大多數(shù)會計軟件對于現(xiàn)金流量表的處理方法是在

4、輸入 會計分錄時，增加現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物科目的輸入內(nèi)容 -即指明每筆現(xiàn) 金收支是屬于哪一個表項。這一方面增加了會計工作量，另一方面由 于在每筆收付款時必須人工查找該筆往來最初產(chǎn)生的原因， 使得輸入 的準確性大受影響。 特別當一筆收付款對應(yīng)多個表項時， 如給供應(yīng)商 付款時包括了貨款和增值稅兩個表項， 這種方法要求將分錄中現(xiàn)金行 手工計算并拆分成幾行，造成不必要的麻煩和錯誤。而 ERP 系統(tǒng)完 全杜絕了此種方法的弊病。資金管理模塊將會計科目分為三個層次：現(xiàn)金層 包含貨幣資金和短期投資等科目，它相當于我國企業(yè) 會計準則 -現(xiàn)金流量表（本文中略作現(xiàn)金流量表）中對于現(xiàn)金 和現(xiàn)金等價物的定義， 即庫存現(xiàn)金。

5、 它是能隨時支取的銀行存款和其 他貨幣資金以及三個月內(nèi)到期的短期債券等期限短、 流動性強、 易于 轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、 價值變動風險很小的投資。 我們將在下一期的 文章中介紹如何利用 ERP 中的資金管理概念實時生成現(xiàn)金流量 表。收入支出層 包含的科目代表了企業(yè)現(xiàn)金流量的起源。比如產(chǎn)品 銷售收入代表了現(xiàn)金流入的起源， 固定資產(chǎn)、 庫存商品代表了現(xiàn)金流 出的起源。而長期投資、 應(yīng)交稅金的明細科目則分別代表了現(xiàn)金流入 和流出。 所有的權(quán)益類和損益類科目都應(yīng)包含在這一層。 這一層對應(yīng) 于現(xiàn)金流量表 中現(xiàn)金流量的分類或者說直接反映了 現(xiàn)金流量表 表項一至四。即經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

6、以及 匯率變動對現(xiàn)金的影響額（包括明細項目）。應(yīng)收應(yīng)付層雖然稱為應(yīng)收應(yīng)付層，但它不僅包含應(yīng)收賬款和應(yīng) 付賬款，而且還包含預(yù)收和預(yù)付賬款、其他應(yīng)收和應(yīng)付款、應(yīng)收和應(yīng) 付票據(jù)等科目。這一層的科目反映了收入和支出在形成現(xiàn)金流量之前以短期債權(quán)債務(wù)存在的臨時狀態(tài)。它對應(yīng)現(xiàn)金流量表指南中計 算各表項時的調(diào)整項ERP中的資金管理模塊是一個數(shù)據(jù)接收系統(tǒng)。通過對財務(wù)會計 中的科目分層，財務(wù)會計的賬務(wù)處理被自動地轉(zhuǎn)換成了資金管理的語 言。下文我們將詳細介紹這種轉(zhuǎn)換。完成從財務(wù)會計數(shù)據(jù)到資金管 理數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換并不需要額外的數(shù)據(jù)輸入工作。 這樣一方面減少了日常 財務(wù)工作的負荷，另一方面保證了財務(wù)會計和資金管理兩個領(lǐng)域信

7、息 的一致。在ERP系統(tǒng)實施過程中，財務(wù)會計模塊會定義會計科目表。 與此同時，資金管理模塊需要對所有的科目進行上述的分層。2.集成中的資金管理科目分層之后，我們看一看資金管理是怎樣集成到整個 ERP中 的。如圖2所示，在資金管理的上方是 ERP 中業(yè)務(wù)和物流 (Logistics) 的各個模塊：銷售、生產(chǎn)、采購和庫存管理。整個業(yè)務(wù)流程很難一言概括，也不是 本文的重點，因此我們僅做簡要介紹作為本篇的背景。業(yè)銷售人員進行各種售前活動， 簽定銷售合同。 ERP 運行 MPS 和 MRP ，生成生產(chǎn)定單和采購申請，分別由生產(chǎn)部門和采購部門完 成。而庫存管理部門通過系統(tǒng)集成管理庫存，如采購合同收貨，生產(chǎn)

8、 定單的收發(fā)貨和銷售發(fā)貨。 采購合同的完成需經(jīng)過收貨入庫和供應(yīng)商 發(fā)票校驗等步驟， 最終系統(tǒng)根據(jù)付款條款生成付款建議， 由出納審核 后正式付款。 同樣的，銷售合同必須經(jīng)過銷售發(fā)貨和財務(wù)部開票等步 驟，風險管理部門根據(jù)公司政策進行催款和對賬，最終收到貨款。ERP 通過整合企業(yè)內(nèi)部流程，規(guī)范信息流轉(zhuǎn)，保證了各部門的 協(xié)同工作。在上述流程運轉(zhuǎn)中，有些業(yè)務(wù)行為需要用會計的語言記錄下來， 如銷售環(huán)節(jié)的開票、發(fā)貨、收款以及采購環(huán)節(jié)的收貨、發(fā)票校驗和付 款。這時業(yè)務(wù)和財務(wù)的集成體現(xiàn)在 ERP 的自動記賬功能上 -系統(tǒng)根 據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的信息在會計模塊中自動產(chǎn)生會計分錄并更新賬簿。 圖 2 中的黑色箭頭就代表

9、了自動記賬， 而箭頭指向的圓環(huán)表示生成的 會計分錄，根據(jù)科目的三個層次又被轉(zhuǎn)換成了資金管理的語言。例如當庫存管理部門針對某張銷售合同發(fā)貨出庫時，系統(tǒng)根據(jù) 發(fā)出的商品、 發(fā)出商品的庫存地等信息自動生成 "借：產(chǎn)品銷售成本 "、 "貸：庫存商品 "，金額為該批次產(chǎn)品成本的會計分錄。由于產(chǎn)品銷售成本和庫存商品同屬資金管理中收入支出層 ，因此這筆憑證不會在 資金管理中產(chǎn)生影響。又如當財務(wù)參照該次發(fā)貨在系統(tǒng)中生成發(fā)票時，系統(tǒng)將自動生 成 "借：應(yīng)收賬款 - 該客戶明細 "、 "貸：產(chǎn)品銷售收入 "、"貸：應(yīng)交稅 金

10、 "的會計分錄。由于應(yīng)收賬款屬于應(yīng)收應(yīng)付層 ，而產(chǎn)品銷售收入和 應(yīng)交稅金都屬于收入支出層，因此這筆業(yè)務(wù)會對資金管理產(chǎn)生影響， 但此時還沒有形成現(xiàn)金流。最后當收到銷售貨款時財務(wù)在系統(tǒng)中輸入會計分錄 "借：銀行存 款 "、"貸：應(yīng)收賬款 -該客戶明細 "。銀行存款屬于現(xiàn)金層 ，而應(yīng)收 賬款屬于應(yīng)收應(yīng)付層 ，因此這筆業(yè)務(wù)也會對資金管理產(chǎn)生影響，而 且已經(jīng)形成了現(xiàn)金流。從上述三個例子中，我們可以看到系統(tǒng)判斷一筆分錄是否對資 金管理產(chǎn)生影響取決于該筆分錄的各個項目是否跨越了不同的會計 科目層次。我們將在下一期文章中的資金管理狀態(tài) 中作詳細解 釋?？傊?，通

11、過 " 業(yè)務(wù)=會計=資金管理 " 的信息流轉(zhuǎn) , ERP 中的 資金管理吸收了來自企業(yè)各個方向的信息， 保證了資金管理各種功能 的實現(xiàn)。單會計軟件環(huán)境下，編制現(xiàn)金流量表是一件非常麻煩的事。然 而，借助 ERP ，利用其集成特性，就可以通過上期談到的資金管理 模塊，自動生成實時的現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表的編制我國自 1998 年 1 月 1 日起施行企業(yè)會計準則 -現(xiàn)金流量表 以來，企業(yè)界和會計界對于該報表的編制方法進行了廣泛的探討。 和 國際上其他國家的現(xiàn)金流量表相比， 我國的現(xiàn)金流量表同時要求使用 直接法和間接法編制。 而且一般國家作為選擇補充資料的直接法更是 作為正式表項

12、。 這當然有利于報表閱讀者的理解。 但在會計實務(wù)中大 大增加了該表的編制難度，從而使該報表的準確程度和作用受到影 響。這種難度也導(dǎo)致后來表中增值稅項目的簡化。在一般手工記賬或簡單會計軟件的環(huán)境下，企業(yè)一般使用準 則指南中的工作底稿法或 T 形賬戶法編制， 其實質(zhì)是使用間接法計 算表中的直接法表項。 而一些會計軟件的處理方法是在輸入會計分錄 時，增加現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物科目的輸入內(nèi)容 -即指明每筆現(xiàn)金收支是 屬于哪一個表項。 這一方面增加了會計工作量， 另一方面由于在每筆 收付款時必須人工查找該筆往來最初產(chǎn)生的原因， 使得輸入的準確性 大受影響。 特別當一筆收付款對應(yīng)多個表項時， 如給供應(yīng)商付款時包

13、 括了貨款和增值稅兩個表項， 這種方法要求將分錄中現(xiàn)金行手工計算 并拆分成幾行，造成不必要的麻煩和錯誤。在ERP集成環(huán)境下，我們通過資金管理模塊可以自動生成實時 的現(xiàn)金流量表。我們看兩個在ERP的會計和資金管理中非常重要的概念：現(xiàn)金流量狀態(tài)當系統(tǒng)通過集成或人工產(chǎn)生一筆會計分錄時，資金管理模塊會 判斷這筆業(yè)務(wù)是否會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。 同時系統(tǒng)會自動對它的狀 態(tài)作出判斷：是已經(jīng)生成現(xiàn)金流量了，還是僅僅作為債權(quán)或債務(wù)存在。已經(jīng)生成現(xiàn)金流量的，系統(tǒng)將它的狀態(tài)設(shè)成"A收付款"，如圖1， 凡是一筆分錄中有一行屬于現(xiàn)金層而至少存在另一行屬于應(yīng)收應(yīng)付 層或收入支出層時，它的現(xiàn)金流量狀態(tài)就

14、是"A收付款"。圖1對于仍處于應(yīng)收應(yīng)付階段的，系統(tǒng)將它的狀態(tài)設(shè)成"B發(fā)票"，如 圖1，凡是一筆分錄中存在兩行分別屬于收入支出層和應(yīng)收應(yīng)付層時， 它的現(xiàn)金流量狀態(tài)就是"B發(fā)票"。我們在ERP中的資金管理一文提到的銷售開發(fā)票業(yè)務(wù)（借：應(yīng)收賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入 貸：應(yīng)交稅金）在資金管理中就反映為 現(xiàn)金流量狀態(tài)B，而收到貨款業(yè)務(wù)（借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款） 則屬于現(xiàn)金流量狀態(tài)A。雖然ERP不鼓勵多借多貸的會計分錄，但 是對于這種分錄系統(tǒng)會自動計算各種現(xiàn)金管理狀態(tài)的金額， 計算的規(guī) 則本文就不再贅述了。未清項管理在 ERP 的財務(wù)會計中，對

15、于應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的明細賬管理 使用了未清項管理的概念 -在某一個客戶或供應(yīng)商的明細賬下，各筆 發(fā)票和收付款不僅反映借貸和金額， 同時還記錄了它們之間的相互清 賬關(guān)系。上例中，財務(wù)在處理從客戶收款的業(yè)務(wù)時，可以在輸入銀行科 目后，直接從系統(tǒng)提示的該客戶尚未收款的發(fā)票清單中選擇一筆或多 筆進行清賬。 系統(tǒng)會自動生成會計分錄， 同時將該筆收款和那幾筆發(fā) 票設(shè)為已清項狀態(tài)，剩下的發(fā)票仍保持未清項狀態(tài)。 ERP 系統(tǒng)除了 提供上述人工逐筆清賬的功能外，還提供了一些自動逐筆清賬的功 能。圖 1 我們以應(yīng)收應(yīng)付層中相互指向的箭頭表示這種清賬的關(guān)系。 未清項管理雖然是財務(wù)會計的概念， 但是它對于資金管理卻

16、有重要意 義。圖 1 中紅色的箭頭表示這樣一個過程： 當一筆收款或付款發(fā)生時， 通過逐筆清賬系統(tǒng)找到了當初的各筆發(fā)票， 通過這些發(fā)票系統(tǒng)再自動 向收入支出層追索，從而找到了該筆現(xiàn)金流量的源頭。兩筆業(yè)務(wù)（收 款和發(fā)票）此時在資金管理中連成了一筆完整的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)實中，一筆收付款往往會有不止一個的源頭，比如貨款和增 值稅，此時系統(tǒng)會自動計算出它們各自的金額。拋開技術(shù)上的處理手段，我們可以將上述兩個概念簡單地看作 是 ERP 系統(tǒng)將來自企業(yè)各方的信息轉(zhuǎn)換成了資金管理的語言。附注：在實際 ERP 中，為了增加系統(tǒng)的靈活性，資金管理模塊 主要不是按會計科目進行分析，而是按 "現(xiàn)金流量項目 &q

17、uot;分析和進行數(shù) 據(jù)庫存儲的。 "現(xiàn)金流量項目 "以一對多的形式定義在會計科目中（即 幾個科目對應(yīng)一個 "現(xiàn)金流量項目 "）。在財務(wù)記賬時系統(tǒng)自動確定 " 現(xiàn)金流量項目 "。在輸入會計分錄時，可以手工更改系統(tǒng)缺省的 "現(xiàn)金 流量項目 "。比如和長期投資這個科目有關(guān)的表項在現(xiàn)金流量表 中不止一處，像"收回投資所收到的現(xiàn)金 "和"權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金 "等，這時需要在輸入會計分錄中長期投資那一行時輸入相應(yīng)的 "現(xiàn)金 流量項目 "。實時的現(xiàn)金流量表有了上述

18、的這些概念， 我們就很容易理解 ERP 中的現(xiàn)金流量表 是如何生成的： 當我們運行現(xiàn)金流量表時， 系統(tǒng)分析指定時間段內(nèi)的 收付款，將這些收付款按它們發(fā)生的源頭分門別類地歸入現(xiàn)金流量表 項中。從而生成了實時的現(xiàn)金流量表。管理會計和部門現(xiàn)金流量表管理會計在 ERP 中承擔了重要的角色。管理會計本身是為企業(yè) 的內(nèi)部管理提供會計信息的會計分支。 ERP 系統(tǒng)利用其集成的優(yōu)勢， 將當代管理會計的各種理論付諸實踐， 比如責任中心的績效考評， 企 業(yè)級的預(yù)算體系，市場獲利分析，生產(chǎn)成本控制，項目控制等等。很 多管理會計的理論存在已經(jīng)有很多年了，比如標準成本和差異分析 法、量本利分析法、預(yù)算、利潤中心和投資中

19、心分析等等。但是我們 都非常清楚一旦將這些理論在紛繁復(fù)雜的現(xiàn)實中運用時會遇到很多 問題。很多方法在動用了大量的時間和精力之后， 仍然只能得到較粗 糙的分析結(jié)果，有時這些結(jié)果甚至是自相矛盾的。ERP 在這方面的優(yōu)勢在于它是一個重視細節(jié)的系統(tǒng)，而這些細 節(jié)來源于無數(shù)企業(yè)的經(jīng)驗和教訓(xùn)， 同時它的數(shù)據(jù)建立在集成的基礎(chǔ)之 上， ERP 反對重復(fù)和自相矛盾的信息。限于篇幅，本文僅就管理會計中和資金管理相關(guān)的內(nèi)容加以介 紹。通過將資金管理和管理會計中的各種主體結(jié)合起來， 可以實現(xiàn)對 企業(yè)內(nèi)部資金使用的分析和考核。 現(xiàn)金流量表的實時生成和我們在下 期將介紹的 "內(nèi)部銀行 "都是這方面的應(yīng)用

20、。利潤中心利潤中心是管理導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)，主要用于企業(yè)內(nèi)部控制的目 的。將公司按照利潤中心分割， 可以實現(xiàn)對于責任區(qū)域的分析和對于 分散組織的授權(quán)，從而將它們視作 "公司中的公司 "。 利潤中心可大 可小， 從組織結(jié)構(gòu)的角度， 將所有利潤中心按樹狀層次有序地組織起 來，構(gòu)成了利潤中心層次。圖 2左上方就是一個簡化的利潤中心層次。利潤中心在企業(yè)界有著廣泛的應(yīng)用。比如一家大型的家電生產(chǎn)企業(yè)會按產(chǎn)品線在其內(nèi)部劃分出不同的利潤中心， 像空調(diào)部、冰箱部、 洗衣機部等等，而空調(diào)部的利潤中心下可能更細分出家用空調(diào)和中央 空調(diào)等小利潤中心。又如一家大型的進出口公司會按照貿(mào)易商品種類 劃分類似

21、橡膠部、焦碳部、精細化工品部、農(nóng)用化工品部等等利潤中 心。主合同與利潤中心類似，主合同也是管理會計考核的對象。主合同的 意義主要是對商貿(mào)企業(yè)而言的，這類企業(yè)不進行生產(chǎn)，一批貨物從采 購、儲運到銷售形態(tài)不發(fā)生變化。若干個相關(guān)的銷售和采購合同按照 管理會計的概念將被歸總到同一個主合同中， 每票主合同都有專門的 利潤中心負責。主合同的管理必須經(jīng)過事先預(yù)算和事后決算。 圖2右 上方代表了某個利潤中心目前執(zhí)行中的所有主合同。在某些企業(yè)中主合同又被稱作"預(yù)算單"。但事實上主合同和利潤中心都是一種成本對 象，它們從不同的角度匯總了成本和收入，預(yù)算只是其中的一個功能。舉例來說，上文中的大型

22、進出口公司，其橡膠部利潤中心以自 營進口的形式購進一批天然乳膠， 作為敞口貨陸續(xù)銷售給國內(nèi)六家企 業(yè)。這種情況下主合同以采購合同為主， 包含了一單采購和六單銷售。 又如該公司精細化工品部利潤中心按自營出口的形式對外簽定銷售 一批染料的合同，隨后以銷定購，分別向國內(nèi)兩家供應(yīng)商采購，貨物 備齊后一起發(fā)運。 這種情況下主合同以銷售合同為主， 包含一單銷售 和兩單采購。利潤中心和主合同的現(xiàn)金流量表從內(nèi)部管理的角度來看，光有整個公司的現(xiàn)金流量表顯然是不 夠的。通過管理會計和資金管理的集成， 我們可以從公司整體的現(xiàn)金 流量表一直向下分析到各利潤中心甚至主合同的現(xiàn)金流量表。通過業(yè)務(wù)( Logistics )

23、和管理會計的集成， ERP 系統(tǒng)將所有收 入和支出都認定到產(chǎn)生它們的管理會計主體上。 當一筆現(xiàn)金流量通過 第一節(jié)中的分析，找到源頭(收入支出層)時，同時也被歸結(jié)到了相 應(yīng)的管理會計主體上。請參見圖 2 紅色箭頭。例如上述進出口公司橡膠利潤中心，業(yè)務(wù)員和國內(nèi)客戶簽定天 然乳膠銷售合同時， 將這票銷售合同歸結(jié)到本利潤中心的一單主合同 項下。當銷售開票時， 銷售收入被自動地記錄到該利潤中心及其主合 同下。最后該客戶一次支付了公司多筆發(fā)票金額， 其中包括這張發(fā)票， 系統(tǒng)通過清賬過程自動將其中對應(yīng)于這張發(fā)票的現(xiàn)金流記入了該利 潤中心和該主合同。同時分離出貨款和增值稅各自的現(xiàn)金流入 又如 ERP 固定資產(chǎn)

24、模塊中每項固定資產(chǎn)的卡片都指明使用該固 定資產(chǎn)的利潤中心， 所以固定資產(chǎn)采購的現(xiàn)金流出最終也會被認定到 該利潤中心。管理會計和資金管理緊密集成，就可以得到 ERP 系統(tǒng)每一個利 潤中心和主合同的現(xiàn)金流量表了。事實上，除了現(xiàn)金流量外，我們還 可以進行每筆主合同的往來款到期分析等等。 但是到目前為止， 我們 還無法用貨幣的形式量化每筆主合同和每個利潤中心的資金占壓成 本。因此，我們將在下一期的文章中引入內(nèi)部銀行的概念。內(nèi)部資金占用在企業(yè)的運作中，業(yè)務(wù)部門及其他部門都會由于業(yè)務(wù)和日常工 作的需要， 要求財務(wù)部門對外進行收付款。 資金收付本身及收付款的 時機顯然會影響企業(yè)的資金使用 , 而資金占用的費

25、用又是影響企業(yè) 損益的重要因素。 所以，必須在公司內(nèi)部尋找并確認占用資金或貢 獻資金的業(yè)務(wù)部門 （及其他部門 ）, 并更進一步分析各個合同的資金使 用情況。 通過對合同客觀量化的分析， 從而達到對各部門業(yè)績的正確 考核。企業(yè)對外舉債會產(chǎn)生利息費用 , 對外放債又會得到利息收入。 這將在對外的財務(wù)會計報表中反映出來。 然而，自有資金 （包括股本、 公積金等 ）的使用也存在機會成本 , 但在外部報表中不可能也不應(yīng)該 得到反映。 所以在資金管理中分析內(nèi)部各部門 （甚至到業(yè)務(wù)員 ）的資金 占用費用時，應(yīng)包含自有資金的使用成本。在ERP中，通過自有資金虛擬利潤中心，代表公司所有者向公 司收取自有資金使用

26、的成本（參見本文"資金使用的六層結(jié)構(gòu)"）。內(nèi)部銀行是核算內(nèi)部資金占用的組織結(jié)構(gòu)。很多企業(yè)在實踐中已經(jīng)建立了內(nèi)部銀行，這些內(nèi)部銀行存在實體和財務(wù)人員， 負責收付 款項的對內(nèi)核算。在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部銀行是一個利潤中心。和原 有的核算組織方法不同，ERP系統(tǒng)中內(nèi)部銀行不需要財務(wù)人員逐筆 核算收付。作為管理會計和資金管理模塊的一部分， 內(nèi)部銀行接收業(yè) 務(wù)和財務(wù)的數(shù)據(jù)，自動核算內(nèi)部銀行存貸款余額和利息。資金使用的六層結(jié)構(gòu) 如圖1所示，ERP將資金的使用所涉及的對象分成如下六個層次管理:圖1第一層 自有資金虛擬利潤中心 代表公司所有者向內(nèi)部銀行收 取自有資金使用的成本。第二層 內(nèi)部銀

27、行 統(tǒng)籌運用資金，對公司整體的資金運作（現(xiàn)金預(yù)測、投資、舉債、股權(quán)）負責，并向各利潤中心收取資金使用費用第三層 部門 當部門內(nèi)部各利潤中心存在存貸款不平衡的情況 下，該部門從內(nèi)部銀行獲得利息補貼。第四層 各利潤中心 公司內(nèi)部的利潤中心只對自己造成的資金 使用或貢獻負責。第五層 主合同 核算每票業(yè)務(wù)的具體損益，包括內(nèi)部銀行利息。第六層 銷售合同和采購合同 每票主合同 （預(yù)算單 ）下，和外部供 應(yīng)商或客戶簽定的采購和銷售訂單是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生資金占用的原因。圖 1 中粗箭頭分別代表了現(xiàn)金流入和流出。除了銷售合同和采 購合同的現(xiàn)金流量之外， 各利潤中心還會有購買固定資產(chǎn)、 報銷間接 費用等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

28、。圖 1 中細箭頭則代表了利息成本流在各層結(jié)構(gòu)間的歸結(jié)：<1> 當企業(yè)對外借款發(fā)生利息支出，或者銀行存款收到利息收 入時，一律記入內(nèi)部銀行中。用實線箭頭是為了表示外部（財務(wù)）會 計和管理會計中都存在這項成本流。 舉例來說，由于公司資金的需要， 將某個利潤中心的票據(jù)貼現(xiàn)， 這時貼現(xiàn)息仍然記入內(nèi)部銀行而不是該 利潤中心。 因為內(nèi)部銀行負責公司整體的資金運作， 而各利潤中心只 需面向內(nèi)部銀行而不用面對外部融資機構(gòu)。<2> 自有資金虛擬利潤中心向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成 本。用虛線箭頭表示該項成本流僅在管理會計中發(fā)生， 和財務(wù)會計無 關(guān)。<3> 內(nèi)部銀行向各利潤

29、中心收取固定資產(chǎn)購買、間接費用等現(xiàn) 金流出所應(yīng)支付的利息成本。<4> 內(nèi)部銀行向各主合同收取或支付的利息成本或收入，這些 利息是由于合同貨款、 直接費用等收支造成的。 當然這些利息也會歸 結(jié)到相應(yīng)的利潤中心上。<5> 內(nèi)部銀行支付給部門的利息補貼。請參見下文 " 部門利息補 貼"。所有上述的六層結(jié)構(gòu)以及利息流，最終的目的是在利潤中心和 主合同的損益表中，能夠?qū)①Y金占用（或貢獻）的利息準確地表現(xiàn)出 來（如圖 1 所示）。同時我們也可以通過內(nèi)部銀行的損益表，客觀地 評價公司整體的資金運作效率。內(nèi)部銀行利率從理論上講， ERP 中的內(nèi)部銀行和外部銀行不同，

30、它既沒有營 運成本也沒有利潤要求， 應(yīng)該不存在存貸款利率的差異。 但是在實際 企業(yè)運作中，人們往往已經(jīng)習(xí)慣了存貸利差，因此 ERP 的內(nèi)部銀行 利率也允許存款和貸款兩種利率的存在。 利率還可以按月調(diào)整。 但是 這也帶來一個問題： 因為利息需在主合同層次上核算， 然而一個利潤 中心可能有很多單主合同， 這就意味著從總體上看有存款余額的利潤 中心，它的某單主合同可能正在按較高的貸款利率借款。有鑒于此， 合理的解決方案是： 按每筆現(xiàn)金流量計算利息， 而利率水平取決于該利潤中心整體的存貸款水平。也就是說同一個利潤中心所經(jīng)營的不同主合同可以拆借資金-即系統(tǒng)將匯總一個利潤中心相關(guān)的所有主合 同來決定每天是

31、采用存款還是貸款利率（參見圖2"利潤中心二"中利率隨存貸款余額的波動而變化）。圖2內(nèi)部銀行利息計算實例某公司業(yè)務(wù)部800-Q有兩個利潤中心，分別是800-Q01和800-Q02。2000年6月該公司內(nèi)部銀行存款利率2%,貸款利率6%。兩個 利潤中心2000年6月各發(fā)生的業(yè)務(wù)見表1、表2。根據(jù)存貸款利率決定的規(guī)則，他們本月適用的利率分別如表3、 表4。他們本月的利息損益如表5、表6。系統(tǒng)將每一筆現(xiàn)金流量所引起的利息費用或收入，分別記到了 每一票主合同上，同時每個利潤中心所經(jīng)營的主合同之間仍舊做到了 資金的共享。假如主合同 800001 只發(fā)生過上述業(yè)務(wù)， 那該主合同包含資金占

32、用利息的利潤情況如下：主合同 800001產(chǎn)品銷售收入( 1100000+280000+1000000 表 1) 2380000減:產(chǎn)品銷售成本 (780000+200000+750000 表 1) (1730000 )加:內(nèi)部銀行利息收入 (904.11+153.42 表 5) 1057.53利潤 651057.53部門利息補貼對于某些業(yè)務(wù)部門， 資金使用在部門內(nèi)部不平衡 - 有些利潤中心 總是先付款后收款，而同一部門內(nèi)另一些利潤中心總有內(nèi)部銀行存 款。采用上述計算方法， 會引起整個部門的利息支出增加。如圖 2 中 先付款后收款的利潤中心要按較高的貸款利率支出利息(利潤中心 二)，而同一部門

33、的其他利潤中心只能按較低的借款利率收取利息 (利 潤中心一)。ERP 系統(tǒng)中根據(jù)這種情況，允許在部門內(nèi)部共享資金。具體做 法如圖 2。系統(tǒng)根據(jù)整個部門的內(nèi)部銀行存貸款余額確定利率，重新 計算出該部門整體的利息支出；并將兩種計算方法結(jié)果之間的差額， 作為該部門的利息補貼收入直接記入該部門。以上述計算實例來說，業(yè)務(wù)部門800-Q總體上始終處于內(nèi)部銀 行有存款余額的地位。但是就利潤中心800-Q01來說，由于其在6/056/15之間為內(nèi)部銀行凈貸款，所以對于這段時間它要按貸款利 率支付利息。所以系統(tǒng)根據(jù)部門總體利率計算部門利息補貼如表7、表8。部門合并計算的利息總額(5100000 X30-5000

34、000 X25+1100000 X15+280000 X10) X2%/365 2591.78 -減:分利潤中心計算的利息總額 (見表5,6)(11232.88-12328.77+904.11 + 153.42+1643.84)1605.48部門利息補貼986.30該筆部門利息補貼將被直接記入部門800-Q。年終上繳利潤 如圖3所示，每年年終，各利潤中心將其在內(nèi)部銀行的存款余額中相當于本年利潤的部分上繳自有資金虛擬利潤中心。 上述本年利 潤不包含內(nèi)部銀行利息。如果本年是虧損則減少其貸款余額。圖3圖4舉例來說，利潤中心當年利潤 RMB5000000, 如果全部實現(xiàn)現(xiàn)金流量，那該利潤中心在內(nèi)部銀行

35、應(yīng)該剛好是存款余額RMB5000000 。年終上繳利潤 RMB5000000, 下一年它的內(nèi)部銀行 存款從 0 開始。如果它在內(nèi)部銀行中的存款余額是 RMB4800000 ， 這說明它有凈 RMB200000 的利潤未以現(xiàn)金流量的形式實現(xiàn) , 雖然根 據(jù)權(quán)責發(fā)生制 ,本年對該利潤中心的績效考核以 RMB5000000 （還應(yīng) 加上內(nèi)部銀行利息收入或支出）為準，但上繳利潤后，該利潤中心以 內(nèi)部銀行貸款 RMB200000 開始下一會計年度的利息計算。 反之，如 果該利潤中心在內(nèi)部銀行的存款余額是 RMB5300000 ，代表有凈 RMB300000 的預(yù)收或遲付，所以通過年終上繳利潤，下一年它以

36、存 款 RMB300000 開始。如圖 3 所示，上繳利潤后各利潤中心只結(jié)轉(zhuǎn)了非權(quán)益類的資產(chǎn) 負債科目，所有的權(quán)益（包括本年利潤）都保留在自有資金虛擬利潤 中心里。這樣外部會計和資金管理之間保證了完整的勾稽關(guān)系。固定資產(chǎn)的利息核算上述的概念都以經(jīng)營性的現(xiàn)金收支為例，和業(yè)務(wù)活動的關(guān)系較 為密切。對于資本性的現(xiàn)金收支，也必須核算資金占用的成本。此時 我們的原則和處理方法不變， 但是情況會有所不同。 比較常見的資本 性支出是固定資產(chǎn)的購置， 對于它的分析將涉及固定資產(chǎn)的整個生命 周期。舉例來說 , 利潤中心 800-Q03 購入固定資產(chǎn)，原值 RMB180000.00 ，折舊年限 3 年，預(yù)計殘值

37、10% 。假定該利潤中心 僅此一項活動，無其他收支。該利潤中心的財務(wù)情況如表 9。從表 9 和圖 4 可以看出，根據(jù)上述內(nèi)部銀行的核算規(guī)則，資本 性現(xiàn)金支出的資金占用隨時間和固定資產(chǎn)凈值一起減少， 利息也逐年 遞減，這是非常合理的。而且如果考慮投資回報的現(xiàn)金流，我們將得 到包含內(nèi)部銀行利息的項目損益表。 這將是考慮了時間價值的更合理 的投資決算報告。綜上所述， ERP 中的內(nèi)部銀行可以為企業(yè)自動核算資金占用的 成本，為企業(yè)內(nèi)部績效考評和各種決策提供關(guān)于資金管理的準確信 息。上文中關(guān)于內(nèi)部銀行的闡述是以商貿(mào)企業(yè)為藍本的，對于制造 企業(yè)來說除了不存在主合同這一層外，其他概念和應(yīng)用都是一致的。-作為

38、大型集成信息系統(tǒng)管理軟件， ERP 系統(tǒng)中資金管理模塊 的功能是極其豐富的。我們在 ERP 中的現(xiàn)金流量表和 ERP 中 的內(nèi)部銀行中介紹了 ERP 資金管理的兩個重要功能：自動實時生 成現(xiàn)金流量表和利用內(nèi)部銀行結(jié)構(gòu)對企業(yè)的資金使用情況進行量化 的考核。顯然，上述功能偏重于資金來源分析和績效考核。正如 "資 金使用的六層結(jié)構(gòu) "（參見 ERP 中的內(nèi)部銀行）所示，在這樣的 結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部利潤中心面向的是內(nèi)部銀行。但是作為公司的管理者， 必須時時關(guān)心整個公司的資產(chǎn)流動性，防止發(fā)生公司整體的支付危機。正如我們所知道的，在現(xiàn)實情況下，很多大型企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機 甚至倒閉，并不是由于資

39、不抵債，而是因為資金的周轉(zhuǎn)不靈導(dǎo)致不能 支付。面對這種需求，ERP資金管理模塊中的資金預(yù)測功能加強了 企業(yè)對未來中短期現(xiàn)金流量的預(yù)測，及時預(yù)警，保證公司的順利運作, 維護公司的信譽。-資金計劃層次-資金計劃層次反映了各種可能性的未來現(xiàn)金流量。如圖1所示，綠色代表現(xiàn)金流入，紅色代表現(xiàn)金流出。-資金計劃層次大致上可以分為1現(xiàn)金和銀行存款，2應(yīng) 收賬款到期預(yù)測，3應(yīng)付賬款到期預(yù)測，4銷售合同收款預(yù)測， 5采購合同付款預(yù)測。2至5的預(yù)測集成來自各業(yè)務(wù)和財務(wù)部 門，都是根據(jù)合同的付款條款由系統(tǒng)自動推算的。-我們設(shè)計了一個簡單的模型（見表 1），來闡述資金計劃層次（圖1）的構(gòu)成表1假設(shè)今天是2001年3月

40、5日，A公司未來五周的資金預(yù)測情況如下(單位 千元)3/53/13/13/24/本周3/1123/189 3/256 4/12 4/8現(xiàn)金和銀101001001010仃存款0000000000000101001001010銀行頭寸0000000000000應(yīng)收賬款901702653339到期000000500500應(yīng)付賬款-11-21-30-38-4到期0005005005005000資金預(yù)測805506005045一00000000銷售合同101922823540收款預(yù)測2000000000500采購合同-12-22-32-42-4付款預(yù)測2008000000004500資金預(yù)測601902

41、20-2050二0000000-預(yù)測-如圖1所示，資金預(yù)測可以按天或周進行。圖中橫軸代表預(yù) 測的時限，縱軸代表了資金余額。只考慮第1層，我們得到的是目前 的現(xiàn)金頭寸(Cash position )，圖中以藍色實線箭頭表示。增加已經(jīng) 確認的應(yīng)收和應(yīng)付賬到期等因素， 我們就得到了第一種資金預(yù)測，圖 中以綠色虛線箭頭表示。再把銷售合同和采購合同考慮進去我們又可 以獲得第二種資金預(yù)測，圖中以紅色虛線箭頭表示。其中資金預(yù)測二 比資金預(yù)測一考慮了更多的因素， 更適合決策支持。但是隨著不確定 因素的增加，資金預(yù)測二的可變性也相應(yīng)增加。根據(jù)圖中資金預(yù)測二， 該企業(yè)將在第四周出現(xiàn)資金缺口， 資金管理部門應(yīng)早作安排，防止因 無法兌付到期債務(wù)而產(chǎn)生的損失。 同樣的，在表1中我們可以看到圖 1背后的數(shù)據(jù)。-為了滿足進一步的分析，ERP系統(tǒng)可以對每一層向下細分。 首先由于各種現(xiàn)金和銀行存款戶在流動性方面是有區(qū)別的，細分現(xiàn)金頭寸，我們發(fā)現(xiàn)總計1000萬元的現(xiàn)金和銀行存款中包括現(xiàn)金、保證 金存款、外埠存款、信用卡存款、定期存款、國債回購戶、活期存款、 銀行本票存款、匯票存款、支票存款和在途資金等項目（見表2）。有些層次（如保證金存款等）并不能立刻用于支付，在做短期的預(yù)測 時這種流動性方面